•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Alcance
Trata el reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los
instrumentos financieros (activos y pasivos financieros) básicos, excepto:
- Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen de acuerdo con la sección 9: Estados financieros consolidados y
separados, la sección 14 Inversiones en Asociadas o la sección 15 Inversiones
en negocios Conjuntos.
- Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de una
entidad (sección 22: Pasivos y Patrimonio y la sección 26: Pagos Basados en
Acciones.)
- Arrendamientos, a los que se aplican la sección 20: Arrendamientos.
- Derechos y obligaciones de empleadores conforme a los planes de beneficios a
los empleados, a los que se les aplique la sección 28: Beneficios a los empleados.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
¿Que es un instrumento financiero? párrafo 11.3
Cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo Financiero
Pasivo Financiero
-Cuentas Comerciales x Cobrar
- Pagarés x Cobrar
- Bonos x Cobrar
-Cuentas Comerciales x Pagar
- Pagarés x Pagar
- Bonos x Pagar
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Elección de la política contable
Una entidad optará entre aplicar:


Lo provisto en la sección 11 y 12 en su totalidad o,
Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 - Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición - y los requerimientos de información a
revelar de las secciones 11 y 12.
Instrumentos financieros básicos
Son instrumentos financieros básicos:



Efectivo
Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad en la depositante.
Obligaciones negociables y facturas comerciales.
NIIF
PARA
LAS
PYMES
• Sección 11. Instrumentos Financieros
Instrumentos financieros básicos



Instrumentos de deuda como cuentas, pagarés, préstamos por cobrar y pagar,
bonos e instrumentos similares.
Inversiones en acciones preferentes no convertibles y preferentes y ordinarias sin
opción de venta.
Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.
Condiciones a satisfacer para contabilizarse con esta NIIF

Los rendimientos para los tenedores son:
- Un importe fijo o una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento.
- Un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, iguala la
aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés observable (por
ejemplo Libor).
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Condiciones a satisfacer para contabilizarse con esta NIIF



Una combinación de tasa fijas y variables (Libor mas 200 puntos básicos)
No hay cláusulas contractuales que pudieran dar lugar a que el tenedor pierda el
importe principal, y cualquier interés atribuible al periodo corriente o anteriores.
Las cláusulas contractuales que permiten al deudor pagar anticipadamente, o que
permitan al acreedor lo devuelva al emisor; no están supeditadas a sucesos
futuros.
Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros
Se reconocen solo cuando la entidad se convierta en una parte según las cláusulas
contractuales del instrumento.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Inicial
Al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción, excepto en la
medición inicial de activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con
cambios en el resultado.
Si el acuerdo es una transacción de financiación, se medirá al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento
de deuda similar.
¿Qué es una transacción de financiación?
Tiene lugar en la venta de bienes o servicios, por ejemplo si el pago se aplaza mas
allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no
es la de mercado.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Inicial – Ejemplos:
Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500
u.m. a un empleado por un periodo de tres años. La
tasa de interés de mercado para un préstamo similar
es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un
préstamo a 3 años para esta persona).
¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento
inicial y por qué?
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Inicial – Ejemplos:
Solución ejemplo
X?
Valor Presente
500 u.m.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Inicial – Ejemplos:
Solución ejemplo
P
=
S
VA = 431,92
n
(1 + i)
P
=
P
=
500
3
(1 + 5%)
431,92
Tasa: 0,05
Nper: 3
Pago: 0
VF: 5.00
Tipo: 0 (vencido)
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Inicial – Ejemplos:
Solución ejemplo
¿Cuál es el registro contable y por qué?
Cuenta
Cuentas x Cobra a Empleados
Resultado (Gasto por beneficios a empleados)
o beneficio a los empleados pagados por
anticipado
Efectivo
Débito
Crédito
431,92
68,08
500,00
Este instrumento financiero por ser operación de financiación; se mide inicialmente al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de mercado para un
instrumento de deuda similar.
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los
instrumentos financieros así:
- Los instrumentos de deuda al costo amortizado utilizando el método de interés
efectivo.
Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, medirá el instrumento de
deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar.
- Los compromisos para recibir prestamos se medirán al costo menos el deterioro
del valor.
- Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta se medirán de la siguiente forma:
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Posterior
 Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de
otra forma con fiabilidad. La inversión se medirá al valor razonable.
 Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del
valor.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Valor razonable
La entidad utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor razonable de las
acciones:
Precio cotizado
para un activo
idéntico en un
mercado activo
El precio de una transacción
reciente para un activo
idéntico
Técnica de
Valoración.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
¿Qué es un mercado activo?
Niif 13 Apéndice A: Un mercado en el que las transacciones de lo activos o pasivos
tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información para
fijar precios sobre una base de negocio en marcha.
Mercado no activo
El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan un precio de
mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad si:

La variabilidad en el rango de estimaciones del valor razonable no es significativa
para ese activo o,

Las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rango pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Mercado no activo


Si el rango de estimaciones razonables del valor razonable es significativo y las
probabilidades delas diversas estimaciones no pueden ser evaluadas
razonablemente, se excluirá a la entidad de medir el activo al valor razonable.
Si la medida fiable de valor razonable ya no esta disponible para el activo, su
importe en libros en la última fecha en que se midió el activo con fiabilidad pasará
a ser su nuevo costo. La entidad medirá el activo a este importe menos el costo de
deterioro del valor hasta que una medida fiable del valor razonable este disponible.
Técnicas de Valoración
Las técnicas de valoración incluyen:

el uso de transacciones de mercado recientes para un activo idéntico entre partes
interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de
independencia mutua.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Técnicas de Valoración


Si hubiera disponibles referencias de valor razonable
sustancialmente igual al activo que se esta midiendo.
de
otro
activo
El flujo de efectivo descontado y modelo de fijación de precios de opciones.
¿Qué son opciones?
Una un contrato entre dos partes (una compradora y otra vendedora), en que quien
compra la opción adquiere el derecho a ejercer lo que indica el contrato, aunque
no
tendrá la obligación de hacerlo. Normalmente se refieren a la compra o venta de
activos como acciones, índices bursátiles, bonos u otros. Esos contratos establecen en
el momento en que se firma, la fecha en que deberá realizarse la operación y el
precio fijado y se clasifican en:


Las opciones que otorgan el derecho a comprar se llaman call
Las opciones que otorgan el derecho a vender se llaman put.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Técnicas de Valoración

Si existiese una técnica de valoración comúnmente utilizada por los participantes
del mercado para fijar el precio del activo y se hubiera demostrado que esa técnica
proporciona estimaciones fiables de los precios observados en las transacciones
reales del mercado.
El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cual habría sido en la
fecha de medición el precio de una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Costo amortizado y método del interés efectivo
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha
sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes :
El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo o pasivo financiero
Los reembolsos de principal
ó
La amortización acumulada, utilizando el método de interés efectivo, de cualquier
diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento.
En el caso de un activo financiero, cualquier reducción por deterioro del valor o
incobrabilidad.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Costo amortizado y método del interés efectivo
El método de interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un
activo o pasivo financiero y de distribución de ingresos o gastos por intereses a lo
largo del periodo correspondiente.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos
de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero.
La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros en el
momento del reconocimiento inicial.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Costo amortizado y método del interés efectivo
Según el método de interés efectivo:


El costo amortizado de un activo o pasivo financiero es el valor presente de los
flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés
efectiva.
El gasto e ingreso por intereses en un periodo es igual al importe en libros del
activo o pasivo financiero al principio de un periodo multiplicado por la tasa de
interés efectiva para el periodo.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Posterior – Ejemplos:
Una entidad otorga un préstamo sin intereses de 500
u.m. a un empleado por un periodo de tres años. La
tasa de interés de mercado para un préstamo similar
es del 5% anual (tasa de interés de mercado para un
préstamo a 3 años para esta persona).
¿Cuál es el registro contable para el reconocimiento
posterior y por qué?
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Posterior – Ejemplos:
Solución ejemplo
Supuestos: El préstamo fue otorgado el 1 de enero y la fecha de corte sobre la que
se reporta: 31 de diciembre del mismo año
431,92 u.m.
Valor Presente
Fecha de corte sobre la que
se reporta
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Posterior – Ejemplos:
Solución ejemplo
¿Cómo es la medición posterior de los instrumentos
Financieros?
R./ En el caso de los instrumentos de deuda, al costo amortizado utilizando el
método de interés efectivo.
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Posterior – Ejemplos:
Solución ejemplo
¿Qué es el costo amortizado utilizando método de
interés efectivo?
R./ Es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros descontados
a la tasa de interes efectiva.
Año
1
2
3
Importe en Libros al
1 de enero
431,92
453,52
476,19
Interés 5%
21,60
22,68
23,81
Entrada de
efectivo
0,00
0,00
-500,00
-500
Importe en Libros al
31 de diciembre
453,52
476,19
0,00
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición Posterior – Ejemplos:
Solución ejemplo
¿Cuál es el registro contable y por qué?
Cuenta
Cuentas por Cobrar a Empleados
Resultado (Ingresos por intereses)
Débito
Crédito
21,60
21,60
R./ El costo amortizado para este instrumento financiero a la fecha de corte
sobre la que se informa es 453,52 u.m. de las cuales 431.92 u.m. habían sido
registradas en la medición inicial y 21,60 u.m. registradas en la medición
posterior en la fecha sobre la que se reporta.
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo
o al costo amortizado
Reconocimiento
Al final de cada periodo sobre el que se informa las entidades evaluarán si existe
evidencia objetiva de deterioro.
Cuando exista evidencia objetiva de deterioro la entidad reconocerá mediante una
pérdida por deterioro del valor en resultados.
La evidencia objetiva incluye información observable respecto a los siguientes
sucesos que causan la pérdida:


Dificultades financieras significativas del emisor obligado.
Infracciones de contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o del principal.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo
o al costo amortizado
Reconocimiento




El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con las dificultades
financieras del deudor, otorga a este concesiones que no habría otorgado en otras
circunstancias.
Es probable que el deudor entre en quiebra o en reorganización financiera.
Cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno
tecnológico, de mercado, económico o legal en el que opera el emisor.
Datos observables que ha habido una disminución medible de flujos estimados de
efectivo para un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial;
aunque la disminución no pueda todavía identificarse para los activos financieros
individuales; tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o
cambios adversos del sector industrial.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Medición del deterioro
Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes
instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:

Para un instrumento medido al costo amortizado; el deterioro es la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos futuros estimados,
descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo.
Si el instrumento financiero tiene tasa de interés variable; la tasa de descuento
para medir el deterioro será la tasa de interés efectiva actual, determinada según
el contrato.

Para un instrumento medido al costo menos el deterioro; la pérdida por deterioro
es la diferencia entre el importe en libros y la mejor estimación (que
necesariamente tendrá que ser una aproximación) del importe que la entidad
recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Reversión del deterioro
Si en periodos posteriores el importe de una pérdida por deterioro disminuyese y
esta se pueda relacionar con un hecho ocurrido con posterioridad a la fecha en que
se reconoció, la entidad revertirá la pérdida por deterioro reconocida con
anterioridad.
Baja en cuentas de un activo financiero
Una entidad dará de baja un activo financiero solamente cuando:


Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo de el
activo financiero o,
La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero o,
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 11. Instrumentos Financieros
Baja en cuentas de un activo financiero
 La entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte y esta
tiene la capacidad de vender el activo en su integridad a una tercera parte no
relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin
restricciones sobre la transferencia; en este caso la entidad:
- Dará de baja en cuentas el activo y
- reconocerá por separado los derechos y obligaciones conservados.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Baja en cuentas de un activo financiero – ejemplo de transferencia
Una entidad vende un grupo de cuentas
por cobrar a un banco por un importe
inferior a su valor nominal. La entidad
continúa gestionando los cobros
procedentes de los deudores en
nombre del banco, incluyendo el envío
mensual de estados y el banco paga a
la entidad una comisión a
tasa de mercado por la administración
de las cxc. La entidad esta obligada a
remitir puntualmente al banco todos los
importes cobrados pero no tiene la
obligación con el banco si los deudores
se retrasan en los pagos o no pagan.
?
¿Puede dar
de baja el
activo
financiero?
Una entidad vende un grupo de cuentas
por cobrar a un banco por un importe
inferior a su valor nominal. La entidad
continúa gestionando los cobros
procedentes de los deudores en
nombre del banco, incluyendo el envío
mensual de estados y el banco paga a
la entidad una comisión a tasa de
mercado por la administración de las
cxc. La entidad esta obligada a remitir
puntualmente al banco todos los
importes cobrados y ha acordado
volver a comprarle al banco las cxc del
deudor cuyo principal o intereses
hayan vencido hace mas de 120 días.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Si
No
Baja en cuentas de un activo financiero – ejemplo de transferencia
La entidad ha transferido al banco
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad de las
cxc.
La entidad reconoce una pérdida calculada
como la diferencia entre el importe en
libros de las cxc en el momento de la
venta y el importe recibido del banco
La entidad reconoce un pasivo en la
medida en que ha cobrado los fondos de
los deudores pero no los ha remitido
todavía al banco.
La entidad ha conservado el riesgo de que
los deudores se retrasen en el pago o no
paguen el cual es significativo en cxc.
La entidad no da de baja a las cxc ni las
trata como vendidas al banco.
La entidad trata los importes obtenidos
del banco como un préstamo garantizado
por las cxc.
La entidad continuará reconociendo las
cxc como un activo hasta que se hayan
cobrado o dado de baja por incobrables.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Baja en cuentas de un pasivo financiero
Una entidad dará de baja un pasivo financiero solamente cuando:



Se haya extinguido; es decir cuando la obligación haya sido pagada, cancelada o
haya expirado.
Si un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros con
condiciones sustancialmente diferentes; las entidades contabilizarán la transacción
como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de uno
nuevo.
La entidad reconocerá en los resultados cualquier diferencia entre el importe del
pasivo financiero cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación
pagada.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Información a revelar


En la Política contable de instrumentos financieros, las bases de medición
utilizadas para los instrumentos financieros.
Los importes en los libros de cada una de las siguientes categorías de activos y
pasivos financieros en la fecha sobre la se informa:
- Activos y pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados.
- Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.
- Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos
el deterioro.
- Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
- Compromisos de préstamos medidos al costo menos el deterioro de valor.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Información a revelar

Información que permita a los usuarios evaluar la importancia de los instrumentos
financieros en su situación financiera y en su rendimiento.
Por ejemplo en las deudas de largo plazo incluirá los plazos y condiciones del
instrumento de deuda (tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y
restricciones).

Para los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable; se informará
sobre las bases utilizadas para determinar el valor razonable; esto es el precio de
mercado cotizado en un mercado activo.
Cuando utilice técnica de valoración revelará los supuestos aplicados para tal fin.

Si no esta disponible una medida fiable para el valor razonable revelará este
hecho.
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 11. Instrumentos Financieros
Información a revelar

Si una entidad ha transferido activos financieros y no cumple con las condiciones
para baja en cuentas; la entidad revelará:
- Naturaleza de los activos
- Naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la
entidad continúe expuesta.
- El importe en libros de los instrumentos que la entidad continué reconociendo.

Cuando la entidad haya pignorado instrumentos financieros como garantía
revelará:
- El importe en libros de los activos pignorados como garantía.
- Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 11. Instrumentos Financieros
Información a revelar

Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha sobre la que se informa;
respecto de los cuales haya una infracción (plazos, cumplimiento de intereses o
del principal etc.); la entidad revelará:
- Detalles de la infracción o incumplimiento.
- Importe en libros de los préstamos a pagar en la fecha sobre la que se informa.
- Si la infracción fue corregida, si se renegociaron términos y condiciones etc.

Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas incluidos los cambios a valor razonable
reconocidos en:
- Instrumentos financieros reconocidos al valor razonable con cambios en el
resultado.
- Instrumentos financieros reconocidos al costo amortizado.
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 11. Instrumentos Financieros
Información a revelar


Ingresos y gastos por intereses totales (calculados utilizando el método de interés
efectivo) para instrumentos financieros que no se miden al valor razonable con
cambios en resultado.
El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo
financiero.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Alcance
Establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios.
Los inventarios son activos:
Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
En proceso de producción con vistas a esa venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Artículo 63 Dec. 2649/1993
¿Qué es un activo?
Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que se
espera en un futuro obtener beneficios económicos.
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 13. Inventarios
Alcance
Esta sección no se aplica a:
Las
obras en progreso que surgen de contratos de construcción incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados. (Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
Los instrumentos financieros (Sección 11 y 12)
Los Activos Biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas
en el punto de cosecha o recolección. (Sección 34 Actividades Especiales).
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 13. Inventarios
Alcance - ejemplo
Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de
producción de tres años.
Hasta el punto de cosecha las uvas no forman parte del inventario. Son activos
biológicos que se contabilizan conforme a la sección 34.
Las uvas forman parte de su inventario desde el punto de cosecha hasta que el
viticultor da de baja el vino embotellado.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Alcance - ejemplo
Sección 34
Actividades
Especiales
Sección 13
Inventario
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Alcance - ejemplo
Sección
13
Inventarios
Sección 34 Actividades
Especiales
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Alcance - ejemplo
Sección 34 Actividades
Especiales
Sección 13
Inventario
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 13. Inventarios
Alcance – ejemplo
Una entidad negocia licencias de taxi.
Esta entidad aplicará:
a)
Sección 18 – Activos intangibles distintos de Plusvalía
b)
Sección 2 Inventarios
¿Por qué?
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 13. Inventarios
Alcance – ejemplo
Una entidad negocia licencias de taxi.
Esta entidad aplicará:
a)
Sección 18 – Activos intangibles distintos de Plusvalía
b)
Sección 2 Inventarios
¿Por qué?
Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 13. Inventarios
Medición de los inventarios
La entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Costo de los inventarios
La entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos
de transformación y otros costos incurridos para darle su condición y ubicaciones
actuales.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Costos de adquisición
Precio de Compra
Aranceles de Importación
Otros impuestos que no sean recuperables
El transporte
La manipulación
Otros costos directamente atribuibles a la compra de m/cía, materiales o servicios
Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Costos de adquisición
Cuando la entidad adquiera inventarios en transacciones que tengan implícito un
elemento de financiación (ejemplo: pago aplazado), la diferencia entre el precio de
compra en condiciones normales y el importe de pago aplazado se reconocerá
como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al
costo.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Costos de adquisición - ejemplo
Una entidad adquirió una partida del inventario en
2.000.000 u.m. con un crédito o dos años sin
intereses.
Se supone una tasa de descuento adecuada del
10% anual.
¿Cuál es el valor del costo de adquisición de este
inventario?
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Costos de Adquisición – ejemplo:
Tasa: 0,10
Nper: 2
Pago: 0
VF: 2.000.000
Tipo: 0 (vencido)
VA = 1.652.892,56
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Costos de transformación.


Incluyen los costos directamente relacionados con las unidades de producción,
tales como mano de obra directa.
También incluirá la una distribución sistemática de los costos indirectos de
producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción.
Costos indirectos fijos: ejemplos
- Depreciación
- Mantenimiento de los edificios y equipos de fabrica
- Costo de gestión y administración de la planta.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Costos de transformación.
Son costos indirectos variables los que varían directamente o casi directamente
con el volumen de producción.
Costos indirectos variables: ejemplos
- Materiales
- Mano de obra directa.
Distribución de los costos indirectos de producción
Se deben distribuir entre los costos de transformación sobre la base de capacidad
normal de los medios de producción.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción
¿Qué es capacidad normal?
Es la producción que se espera producir en promedio, a lo largo de un numero de
periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento.



La entidad puede usar el nivel real de producción cuando este se aproxime a su
capacidad normal.
El valor de costo indirecto fijo distribuido no se incrementará por redimiendo bajo
de producción o capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gasto en el periodo en
que se hayan incurrido.
NIIF PARA LAS PYMES
•
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción


En periodos de producción anormalmente altos el valor de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción disminuirá de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo.
Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad e producción sobre la
base del nivel real del uso de los medios de producción.
Producción conjunta y subproductos
Cuando en el proceso de producción se dé lugar a la fabricación simultanea de
mas de un producto y los costos de materias primas o de transformación de cada
producto no sean identificables por separado:

La entidad distribuirá los costos entre los productos utilizando bases coherentes y
racionales como por ejemplo el valor de mercado relativo de cada producto.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por 900.000
u.m. durante el periodo de un mes en el que fabricó
250.000 unidades de producción.
Cuando opera su capacidad normal, la entidad
fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
¿Cuál es el costo indirecto distribuido para cada
unidad?
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo
Respuesta.
Costos a distribuir / capacidad normal
900.000 / 250.000 = 3,6 u.m
La producción real en este caso igualó la
producción normal.
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por 900.000
u.m. durante el periodo de un mes en el que fabricó
200.000 unidades de producción.
Cuando opera su capacidad normal, la entidad
fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
¿Cuál es el costo indirecto distribuido para cada
unidad?
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo
Respuesta.
Costos a distribuir / capacidad normal
900.000 / 250.000 = 3,6 u.m
Costos indirectos del mes = 900.000
Costos indirectos distribuidos en el inventario = 720.000 ( que resulta de 3,6 X
200.000)
Costos indirectos no distribuidos y que se deben reconocer en el gasto del
periodo = 180.000 ( que resulta de 900.000 – 720.000)
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por 900.000
u.m. durante el periodo de un mes en el que fabricó
300.000 unidades de producción.
Cuando opera su capacidad normal, la entidad
fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
¿Cuál es el costo indirecto distribuido para cada
unidad?
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Distribución de los costos indirectos de producción – ejemplo
Respuesta.
Costos a distribuir / capacidad real
900.000 / 300.000 = 3,0 u.m
Costos indirectos del mes = 900.000
Costos indirectos distribuidos en el inventario = 900.000
En periodos de producción anormalmente altos el valor de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción disminuirá de manera que los
inventarios no se midan por encima del costo
Fuente: Fundación IASC: Material de formación sobre las NIIF para las PYMES
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Otros costos excluidos de los inventarios
Hace referencia a los costos que no se reconocen como costos de inventario y que
se reconocen como gastos en el periodo en que se incurren por ejemplo:
- Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de otra u otros costos
de producción.
- Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previo a un proceso de elaboración posterior.
- Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
- Costos de venta.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Costo de los inventarios para un prestador de servicios

Se medirá por los costos que suponga su producción y consisten en:
- Mano de obra
- Otros costos del personal directamente involucrado con la prestación del servicio
(incluye personal de supervisión).
- Otros costos directos atribuibles.
La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas y con el personal de
administración general, no se incluirán, pero se reconocerán como gastos del
periodo en que se hayan incurrido.
No incluirán márgenes de ganancias ni costos indirectos no atribuibles que a
menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de
servicios.
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Técnicas de medición del costo
Una entidad puede utilizar técnicas tales como:
Costo
Estándar: Tienen en cuenta los niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Se revisarán de
forma regular y si es necesario se cambiarán en función de las condiciones
actuales.
Método de los minoristas: Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario
por un porcentaje apropiado de margen bruto.
Precio de compra mas reciente.
Fórmulas de cálculo del costo

Para las partidas que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos; se medirán utilizando
identificación especifica de sus costos individuales.
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Fórmulas de cálculo del costo

Para otras partidas diferentes a las anteriormente mencionadas; utilizarán el
método FIFO o costo promedio ponderado. No se acepta LIFO.
Deterioro del valor de los inventarios

Sección 27 párrafos 27.2 a 27.4
Reconocimiento como gasto (costo)

Cuando se venden
Información a Revelar


Políticas contables para la medición de inventarios incluyendo la formula de costo
utilizada.
Importe total en libros de los inventarios
clasificación apropiada a la entidad.
y el importe en libros según la
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Información a Revelar



El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el periodo.
La pérdida por deterioro del valor reconocidas o revertidas como resultado según
la sección 27.
El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
NIIF PARA LAS PYMES
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Sección 13. Inventarios
Ejercicio
Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura.
El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida
de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto
conjunto “B”.
Los costos totales de una fase de producción, incluidos los costos directos y la
asignación de costos indirectos son de 300.000 u.m.
Cada fase de producción genera:
5.000 Litros de producto A, Valor de ventas = 250.000 u.m.
4.000 Litros de producto B, Valor de ventas = 400.000 u.m.
¿Cuál es el costo por litro de cada producto y por qué?
NIIF PARA LAS PYMES
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Sección 13. Inventarios
Ejercicio
¿Cuál es el costo por litro de cada producto y por qué?

Cálculo del costo por litro de “A”
(Valor Ventas “A” / Valor Total Ventas (Producción “A” + “B”) X Costos Totales
Litros Producidos
(400.000 u.m. / 650.OOO u.m.) X 300.000 u.m = 36,92 u.m. por litro
5.000 litros
•
NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Ejercicio
¿Cuál es el costo por litro de cada producto y por qué?

Cálculo del costo por litro de “B”
(250.000 u.m. / 650.OOO u.m.) X 300.000 u.m = 46,15 u.m. por litro
5.000 litros
¿Por qué?: …“Cuando en el proceso de producción se dé lugar a la fabricación
simultanea de mas e un producto y los costos de materias primas o de transformación
de cada producto no sean identificables por separado, la entidad distribuirá los costos
entre los productos utilizando bases coherentes y racionales como por ejemplo el
valor de mercado relativo de cada producto”.
En este caso la entidad distribuye los costos del proceso conjunto a los productos
obtenidos sobre la base de sus valores relativos de venta.
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NIIF PARA LAS PYMES
Sección 13. Inventarios
Técnicas de medición del costo
Una entidad puede utilizar técnicas tales como:
Costo
Estándar: Tienen en cuenta los niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Se revisarán de
forma regular y si es necesario se cambiarán en función de las condiciones
actuales.
Método de los minoristas: Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario
por un porcentaje apropiado de margen bruto.
Precio de compra mas reciente.
Fórmulas de cálculo del costo

Para las partidas que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos específicos; se medirán utilizando
identificación especifica de sus costos individuales.
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