MODULO II MARCO JURIDICO
TEMA 6
ASPECTOS FISCALES Y
JURISPRUDENCIA
TEMA 6
Las obligaciones fiscales de los
Fideicomisos
Indice
• Tributos
– Concepto
– Clasificación
• Obligaciones Fiscales de los Fideicomisos
– Impuesto sobre la Renta
– Impuesto al Valor Agregado
– Impuesto a las Transacciones Financieras
– Ley de Timbre Fiscal
– Otros
Tributos
Son prestaciones obligatorias en dinero, que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una
ley, para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento
de sus fines
Tributos
• Prestación en dinero: conforme a la economía monetaria
vigente, las prestaciones tributarias son en dinero
• Exigida en el ejercicio del poder de imperio:
Elemento
esencial del tributo es la coacción, es decir, la facultad de
exigir el pago de la prestación, que el Estado ejerce en
virtud de su poder tributario (expresión de soberanía)
Tributos
• En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa que lo
establezca, lo cual significa un limite formal a la coacción
Las leyes que establecen obligaciones, poseen una regla
cuyo mandato se sintetiza cuando ocurre el evento
condicionante como supuesto de la obligación (hecho
imponible)
• Para cubrir los gastos que demandan el cumplimiento de
sus fines: En general el objetivo del tributo es fiscal, o sea,
su esencia es obtener ingresos para cubrir los gastos que
demanda la satisfacción de las necesidades públicas
Tributos
Clasificación:
– Impuestos
– Tasas
– Contribuciones Especiales
Impuesto
Es el tributo exigido por el estado a quienes se encuentran
en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles
Impuesto
Elementos:
• Independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad
que el Estado desarrolla con su producto
• Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las
condiciones
consideradas
como
generadoras
de
la
obligación de tributar
• El impuesto debe estructurarse de manera tal que las
personas con mayor capacidad económica aporten más
Impuesto
Clasificación:
• Ordinarios y Extraordinarios: carácter de permanencia o
transitoriedad del impuesto
• Reales y Personales: consideran en forma exclusiva la
riqueza gravada (IVA) y capacidad de pago (I.S.L.R.)
• Proporcionales y Progresivos: el impuesto proporcional es
el que tiene una alícuota única (impuestos al consumo) el
impuesto progresivo es aquel que aumenta a medida que
crece el monto gravado (I.S.L.R.)
Tasa
• Es el tributo, cuyo hecho generador está integrado con una
actividad del Estado divisible e inherente a su soberanía, y
relacionada directamente con la prestación de un servicio
individualizado al contribuyente
Tasa
Características:
• Naturaleza de tributo: Obligatorias y establecido en ley
• Principio de legalidad: Ordenanza Estadal o Municipal
• Actividad efectiva del Estado: Pago por servicio
• Prueba de prestación: Presunción del servicio, salvo
prueba de lo contrario
• Destino del producido: Contribuir a los fines del Estado.
• Divisibilidad del servicio: Individual o colectivo
• Obligatoriedad del servicio: La actividad vinculante debe
ser realizada obligatoriamente por el Estado
Contribuciones
Especiales
• Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales
o de grupos sociales derivados de la realización de obras o
gastos públicos o de especiales actividades del Estado
generadora de un beneficio especial para el contribuyente
Contribuciones
Especiales
Clasificación:
• Contribuciones de mejoras: El beneficio del obligado
proviene de una obra pública que incrementa el valor de su
inmueble
• Contribuciones parafiscales: Imposiciones recabadas por
ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento
autónomo
Obligaciones Fiscales
Artículo 74. Las instituciones autorizadas para actuar como
fiduciarios están obligadas, además de las contempladas
en la Ley de Fideicomisos, a:
9. Llevar el inventario y la contabilidad de cada
fideicomiso con arreglo a la ley, y cumplir conforme a la
legislación de la materia las obligaciones tributarias del
patrimonio fideicometido, tanto las sustantivas como las
formales.
Obligaciones Fiscales
• Impuesto sobre la Renta
– Rentas (art. 49 Ley de I.S.L.R.)
– Retenciones (Reglamento)
• Impuesto al Valor Agregado
– Retención
• Ley de Timbre Fiscal
– Nacional – Regional
– Valuaciones – Anticipos
• Impuesto a las Transacciones Financieras
• Notarías (Autenticación)
• Registros (Mercantil – Subalterno)
Obligaciones Fiscales
• Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos conexos
• Ordenanza de Impuesto sobre Inmuebles Urbanos
• Ordenanza de Impuesto sobre Vehículos
Impuesto sobre la
Renta
Ley I.S.L.R. Artículo 49:
“Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en
fideicomiso se gravarán en cabeza de los beneficiarios del
respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de
tales enriquecimientos, se estimará, a los fines de esta ley, al
fideicomitente como titular los mismos, sin perjuicio de que
responda del pago del impuesto la masa de los bienes
fideicometidos.”
Impuesto sobre la
Renta
Consideraciones
• La obligación de la declaración y pago recae sobre el
fideicomitente o el beneficiario según sea el caso, sin
embargo es importante dejar claro en el contrato el alcance
de los servicios del fiduciario y el resarcimiento de daños
por parte del fideicomitente hacia el fiduciario o sus
funcionarios
Impuesto sobre la
Renta
Reglamento Retenciones Ley I.S.L.R. Artículo 1:
“Están obligados a practicar retención de impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una
oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos,
condiciones y formas reglamentarias aquí establecidas, los
deudores o pagadores de los siguientes enriquecimientos o
ingresos brutos …”
Impuesto sobre la
Renta
Reglamento Retenciones Ley I.S.L.R. Artículo 9:
“En concordancia con lo establecido en el artículo 1° de este
Reglamento, están obligados a practicar la retención del
impuesto los deudores o pagadores de enriquecimientos
netos o ingresos brutos de las siguientes actividades,
realizadas en el país por personas naturales residentes,
personas
naturales
domiciliadas
asimiladas
y
a
porcentajes:…”
no
personas
éstas,
de
residentes,
personas
jurídicas
no
acuerdo
con
jurídicas
domiciliadas,
los
y
siguientes
Impuesto sobre la
Renta
Reglamento Retenciones Ley I.S.L.R. Artículo 9, Numeral 11:
“Los pagos que hagan las personas jurídicas, consorcios o
comunidades a empresas contratistas o subcontratistas
domiciliadas o no en el país, en virtud de la ejecución de
obras .o de la prestación de servicios en el país, sean estos
pagos efectuados en base a valuaciones, órdenes de pagos
permanentes,
modalidad”
individuales
o mediante cualquier otra
Impuesto sobre la
Renta
Reglamento Retenciones Ley I.S.L.R. Artículo 16:
“Artículo 16: A los fines de la retención prevista en el numeral
11 del artículo 9 de este Reglamento, se entiende por
empresa contratista la persona natural, jurídica, consorcio o
comunidad que conviene en forma expresa o no, con otra
persona jurídica, consorcio o comunidad, en realizar en el
país, por cuenta propia o en unión de otras empresas,
cualquier obra, o prestación de los servicios comprendidos en
dicho numeral.
Asimismo se entiende por empresa sub-contratista la persona
natural, jurídica, consorcio o comunidad que conviene en
forma expresa o no, con una empresa de servicios en
beneficio de su contratista.
Continúa
Impuesto sobre la
Renta
Continuación
Parágrafo Primero: A los fines de este Decreto, se entenderá
por servicio cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer. También se
considerarán servicios los contratos de obras mobiliarias e
inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los
materiales. (...)
Parágrafo Segundo: En la prestación de servicios, la base
sobre la cual se practicará la retención será el precio total
facturado a título de contraprestación, incluyendo, si es el
caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesión de éstos a bienes inmuebles.”
Impuesto sobre la
Renta
Consideraciones
• En el pago de servicios o valuaciones el fiduciario está
obligado a practicar la retención correspondiente acorde al
Reglamento y en tal sentido deberá y podrá solicitar al
fideicomitente todos los detalles relacionados con el pago,
necesarios para determinar la retención correspondiente.
Igualmente queda el fiduciario obligado a enterar el
impuesto retenido y suministrar los comprobantes de
retención correspondientes a los beneficiarios de los pagos
Impuesto sobre la
Renta
Consideraciones
• En el pago de valuaciones el fiduciario podrá practicar la
retención
correspondiente
acorde
al
Reglamento
al
momento de entregar el anticipo o al momento de pagar la
valuación, pero en este ultimo caso deberá efectuarlo sobre
la totalidad de la valuación, independientemente que el
desembolso sea neto del anticipo entregado
Impuesto al Valor
Agregado
Sujeto Pasivo
A. Sujeto pasivo propiamente dicho o contribuyente en el
sentido del Código Orgánico Tributario, es quien realiza
objetivamente el hecho imponible
B. Responsable es aquel que junto al contribuyente ha de
cumplir por mandato legal, solidaria o subsidiariamente, la
obligación nacida del hecho imponible
Impuesto al Valor
Agregado
Contribuyente: Sujeto respecto a quien se verifica el hecho
imponible, obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, que comprenden la obligación tributaria material y
los deberes formales propios de la relación jurídica tributaria
Responsable: Sujeto pasivo distinto al contribuyente, que
debe por mandato legal, cumplir determinadas obligaciones
de contenido tributario
Impuesto al Valor
Agregado
Providencia SNAT/2002/1454:
Artículo 1: Se designan agentes de retención del impuesto al valor
agrado a los entes públicos nacionales, por las adquisiciones de
bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que
realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de
impuesto.
Parágrafo Único: A los efectos de esta Providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean
con carácter de mayoristas o minoristas.
Impuesto al Valor
Agregado
Providencia SNAT/2002/1455:
Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor
agregado, en calidad de agentes de retención, a los contribuyentes
a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención
del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes
muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Parágrafo Único: A los efectos de esta Providencia se entiende por
proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean
con carácter de mayoristas o minoristas”.
Impuesto al Valor
Agregado
Providencia SNAT/2005/0056:
Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor
agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos
pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como
agentes de retención del impuesto al valor agregado generado,
cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sena contribuyentes ordinarios de este impuesto.
En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente
de retención, siempre cuando hubiere sido calificado como sujeto
pasivo.
A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que
vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter
de mayoristas o minoristas.
Impuesto al Valor
Agregado
Consideraciones
• Las dos condiciones señaladas en ambas Providencias
deben producirse de manera concurrente, de modo que no
basta con que se trate de un Ente Público Nacional
designado o que el sujeto sea contribuyente especial para
que exista la obligación de retener, sino que además,
deben ser compradores de bienes muebles o receptores de
servicios de la persona natural o jurídica a quien debe
practicársele la retención. Entendiéndose como comprador
quien en la relación contractual asume, soporta o adquiere
los bienes y servicios
Impuesto al Valor
Agregado
Consideraciones
• Corresponde entonces al ordenador del pago por la compra
de bienes muebles o por la recepción de servicios por parte
de proveedores (contribuyente especial), retener el
impuesto respectivo. No obstante por ser el Banco el
pagador, podría ser objeto de sanciones por parte del
SENIAT, basándose en la responsabilidad solidaria con el
contribuyente, por lo que es una practica sana solicitar al
fideicomitente girar instrucciones al fiduciario para efectuar
la retención del monto que resulte de multiplicar el precio
facturado del servicio gravado, por el % de la alícuota
impositiva y que le sea entregado el monto retenido en
cheque a favor de la Tesorería Nacional para que el
fideicomitente proceda a entregarlo al fisco
Timbre Fiscal
Ley de Timbre Fiscal, Artículo 28:
Artículo 28. Se gravará con un impuesto del uno por mil (1 x
1000) todo pagaré bancario al suscribirse el respectivo
instrumento. Igualmente, se gravarán con esta tarifa del uno
por mil (1x1000), las letras de cambio libradas por bancos y
otras instituciones financieras domiciliadas en Venezuela o
descontadas por ellas, salvo que en este último caso, las
letras sean emitidas o libradas para la cancelación de
obligaciones derivadas de la adquisición de artículos para el
hogar, de vehículos automotores, de viviendas y de
maquinarias y equipos agrícolas.
Continúa
Timbre Fiscal
Continuación
Los institutos de crédito á que se refiere la Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras o cualesquiera otras
reguladas por las leyes especiales que emitan o acepten los
pagarés o letras de cambio a que se refiere esta Ley,
abonarán en una cuenta especial a nombre de la República
de Venezuela, el importe de la contribución que corresponda
a la operación efectuada. Los bancos y demás instituciones
financieras
a
que
se
refiere
esta
disposición,
serán
solidariamente responsables de aplicar y recaudar el monto
que corresponda.
Continúa
Timbre Fiscal
Continuación
Asimismo pagarán, en el momento de su emisión, el uno por
mil (1x1000) y a partir de un monto de Ciento Cincuenta
Unidades Tributarias (150 UT), las ordenes de pago emitidas
a favor de contratistas por ejecución de obras y servicios
prestados al sector público. ……..
Timbre Fiscal
Consideraciones
• En el pago de valuaciones el fiduciario está obligado a
cobrar
y
a
enterar
el
timbre
fiscal,
atendiendo
especialmente si es de carácter nacional o regional
• En el pago de valuaciones el fiduciario podrá recaudar el
timbre fiscal al momento de entregar el anticipo o al
momento de pagar la valuación, pero en este ultimo caso
deberá efectuarlo sobre la totalidad de la valuación,
independientemente que el desembolso sea neto del
anticipo entregado
ITF (DEROGADO)
Artículo 3. Constituyen hechos imponibles de este impuesto:
1. Los débitos en cuentas bancarias, de corresponsalía, depósitos en custodia o
en cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de activos líquidos,
fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro
instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones financieras
2. La cesión de cheques, valores, depósitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier
otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso
3. La adquisición de cheques de gerencia en efectivo
continúa
ITF (DEROGADO)
continuación
4. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones
financieras entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores de dos 02 días
hábiles bancarios
5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aún cuando no
exista un desembolso a través de una cuenta
6. La cancelación de deudas efectuadas sin mediación del sistema financiero,
por el pago u otro medio de extinción
7. Los débitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados
privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del Sistema
Nacional de Pagos
8. Los débitos en cuentas para pagos transfronterizos
ITF (DEROGADO)
Artículo 4°. Son contribuyentes de este impuesto:
1.Las personas jurídicas, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras
2. Las entidades económicas sin personalidad jurídica, tales como las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho y los consorcios, por los
pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras
3. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica,
calificadas como sujeto pasivo especial, por las cancelaciones que hagan sin
mediación de instituciones financieras. Se entiende por cancelación la
compensación, novación y condonación de deudas
4. Las personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica,
vinculadas jurídicamente con los sujetos pasivos de este impuesto, por las
cancelaciones que hagan sin mediación de instituciones financieras.
ITF (DEROGADO)
Artículo 8°. No estarán sujetos al impuesto establecido en esta Ley las personas
naturales.
Artículo 9°. Están exentos del pago de este impuesto:
1.La República y demás entes político territoriales
2.Las entidades de carácter público con o sin fines empresariales
3.El Banco Central de Venezuela
4.Los Consejos Comunales y demás organizaciones comunitarias previstas en la
Ley de Consejos Comunales
5.Los débitos o retiros que generen la administración de los condominios de uso
residencial
6.El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia
pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable
7.Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en
títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de
Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación del capital
o intereses de los mismos y los títulos negociados en la bolsa agrícola y la bolsa
de valores
continúa
ITF (DEROGADO)
continuación
8.Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre sus
cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la
República Bolivariana de Venezuela. Esta exención no se aplica a las cuentas con
más de un o una titular
9.Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares y de
sus funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o acreditadas
en la República Bolivariana de Venezuela
10.Los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques personales o de
gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional
11.Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de Compensación
Bancaria, las cuentas de compensación de tarjetas de crédito, las cuentas de
corresponsalía nacional y las cuentas operativas compensadoras de la banca
12.La compra-venta de efectivo en la cuenta única mantenida en el Banco Central
de Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones Financieras
ITF (DEROGADO)
Consideraciones
• La cuenta (212.12.M.01 Obligaciones por Fideicomiso), es abierta por el
Fiduciario de acuerdo a lo establecido en el Catalogó de Cuentas de la
SUDEBAN, su único propósito es controlar los fondos recibidos por la Institución
Financiera en fideicomiso. A fin de mes el saldo de la cuenta 212.12
(Obligaciones de Fideicomiso) debe ser igual al saldo de la cuenta 711.02
(Depósitos en la Institución Bancaria del Balance de Fideicomiso).
• Las operaciones efectuadas a través de la Cuenta Especial de Fideicomiso
(212.12.M.01) asignada por la SUDEBAN, esta sujeta a dicho Impuesto,
únicamente en aquellos casos en el que los fideicomitentes y sus operaciones
concuerden con lo establecido en los artículos 3° y 4º de la Ley de Impuesto a
las Transacciones Financieras de las Personas Jurídicas y Entidades
Económicas sin Personalidad Jurídica (ITF)
continúa
ITF (DEROGADO)
continuación
• La Cuenta Especial de Fideicomiso se encuentra exenta del ITF al tratarse de
fideicomitentes tales como Personas Naturales y Organismos del Estado, tal
como se señala en los artículos 8º y 9º del Decreto. La responsabilidad del
fiduciario se limita al análisis y control sobre la exención o no del hecho
imponible
• En todo caso los débitos realizados a esta Cuenta Especial, no generan
Impuesto en cabeza del Banco, toda vez, que esas operaciones no
corresponden a operaciones propias del Banco, éstas provienen de las
gestiones en su carácter de fiduciario, (Encargos de Confianza, contabilizados
en Cuentas de Orden)
Análisis comparado del
tratamiento Tributario
Latinoamericano
Nasly Ustáriz F.
CONTENIDO
I. Delimitación del Tema
II. Aspectos Fiscales o Tributarios a Resaltar en la Fiducia. Especial
Referencia al Caso Venezuela.
III. Tratamiento Tributario del Fideicomiso en Latinoamérica.
1. El Sujeto Pasivo de los Impuestos y el Principio de la Transparencia.
2. El Impuesto Sobre la Renta.
3. Las Obligaciones Formales son a Cargo del Fiduciario.
4. El Impuesto a Valor Agregado (IVA).
IV. Conclusión
I. DELIMITACIÓN DEL TEMA
La fiducia venezolana ha carecido de un tratamiento separado y específico
en materia tributaria o fiscal, así como tampoco ha sido un tema objeto
de revisión frecuente ni mucho menos profunda por parte de los
tribunales.
II. ASPECTOS FISCALES O TRIBUTARIOS A RESALTAR EN LA FIDUCIA.
ESPECIAL REFERENCIA AL CASO VENEZUELA
¿Cuál es la relación tributaria principal?
Transferencia de titularidad
Relación directa entre
el propietario de los
bienes y el Fisco
Relación Fiduciaria
Será entonces la que se establece entre la Administración
Tributaria como sujeto activo que aspira a recaudar el tributo
respectivo, por una parte, y por la otra un sujeto pasivo
(contribuyente o responsable, de conformidad con lo previsto
en el artículo del Código Orgánico Tributario) obligado a la
prestación o al cumplimiento de la obligación tributaria.
ASPECTOS FISCALES O TRIBUTARIOS A RESALTAR EN LA FIDUCIA
ESPECIAL REFERENCIA AL CASO VENEZUELA
“Artículo 5: Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en
derecho, atendiendo a su fin y a su significación económica, pudiéndose llegar a resultados
restrictivos o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias”. (Código Orgánico
Tributario – COT)
“Artículo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes dados en fideicomiso se gravarán en
cabeza de los beneficiarios del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales enriquecimientos, se estimará, a
los fines de esta Ley, al fideicomitente como titular de los mismos, sin perjuicio de que responda
del pago del impuesto la masa de los bienes fideicometidos”.
II. ASPECTOS FISCALES O TRIBUTARIOS A RESALTAR EN LA FIDUCIA
ESPECIAL REFERENCIA AL CASO VENEZUELA
•
El fideicomiso puede ser considerado, a efectos de la ley, sujeto pasivo de
la obligación tributaria.
•
El legislador ha dispuesto que en materia de ISR las rentas se presumen
gravadas “en cabeza de los beneficiarios”.
•
La LISR prevé también, que cuando el fideicomitente asume el rol de titular
recae sobre él la obligación tributaria (Ej: Supuestos de capitalización de
los rendimientos generados, o cuando se reserva la facultad de revocar al
Fiduciario).
•
En última instancia, será el conjunto de los bienes transferidos en
fideicomiso, quien responde del pago del impuesto.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL FIDEICOMISO EN
LATINOAMERICA
• En algunos países de Latinoamérica el
tratamiento tributario que se le da a la figura es
particularmente favorable para estimular el
negocio fiduciario
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL FIDEICOMISO EN
LATINOAMERICA
PANAMÁ
COLOMBIA
EL SALVADOR
GUATEMALA
ECUADOR
VENEZUELA
ARGENTINA
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL FIDEICOMISO EN
LATINOAMERICA
1. El Sujeto Pasivo de los Impuestos y el Principio de la
Transparencia
El Principio de la Transparencia
Significa entender la fiducia mercantil para fines
tributarios como si el patrimonio autónomo no existiera
• Una correcta reglamentación del fideicomiso deberá procurar que esta figura
tenga un resultado impositivo neutro
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL FIDEICOMISO EN LATINOAMERICA
2. El Impuesto Sobre La Renta
Regla General:
Se gravan los enriquecimientos
en cabeza del beneficiario
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL FIDEICOMISO EN LATINOAMERICA
3. Las Obligaciones Formales son a Cargo del Fiduciario
Regla General:
Corresponde al Fiduciario asumir las obligaciones formales que se
derivan de los tributos respecto a los patrimonios que manejan y de
los cuales son responsables.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL FIDEICOMISO EN LATINOAMERICA
4. El Impuesto Al Valor Agregado (I.V.A)
Regla General:
Las sociedades son responsables por el IVA que se genere respecto a la
prestación de sus servicios y a los que se originen en relación con las
actividades de los patrimonios autónomos de los cuales sean titulares.
CONCLUSIÓN
Podemos concluir, en sintonía con nuestra tesis del negocio fiduciario
especial que el fiduciario es un verdadero propietario, aun con
características dominiales especialísimas, todo ello cubierto con el
ropaje que da la confianza.
UNIVERSIDAD METROPOLITANA
DIPLOMADO DE FIDEICOMISO
JURISPRUDENCIA Y OTRAS
DECISIONES, RESOLUCIONES O
CONSULTAS EN LA FIDUCIA
VENEZOLANA
Nasly Ustáriz F.
I. IDEAS PRELIMINARES
•
Fideicomiso
•
El Fideicomiso en Venezuela, ha sido objeto de regulación precisa mediante
Contrato nominado
Ley especial, la Ley de Fideicomisos.
•
Concentración del tratamiento normativo en los cambios experimentados por
la legislación bancaria.
•
La regulación en materia de Fideicomiso, en las leyes de bancos y sus
reformas, ha sido con el objetivo de impedir la confusión con los capitales del
Banco, en aplicación de la noción de patrimonio separado.
CASO BANCO VENEZOLANO DE CRÉDITO
SUDEBAN sostuvo que:
“… las operaciones de fideicomiso realizadas por la institución bancaria
que
representan
no
eran
compatible
con
la
naturaleza
del
fideicomiso,...”
La Sala Político – Administrativa señaló:
“…. el tema sobre el cual gira sustancialmente al asunto controvertido,
radica en determinar si la entidad bancaria impugnante, en su
oportunidad,
realizó
actuaciones
que
de
una
u
otra
forma
desnaturalizaron las operaciones de fideicomiso que estaba facultada
para realizar, configurándolas en actos propios de intermediación
financiera”
CASO BANCO VENEZOLANO DE CRÉDITO
La Sentencia:
“por definición ambas figuras resultan diferentes
y persiguen objetivos distintos”.
“ La Ley General de Bancos las regula separadamente, enmarcado
al fideicomiso en la categoría de ‘operaciones conexas’, de manera
que está por demás claro, que ambas requieren de distintas
reglamentaciones”.
CONCLUSIÓN
Por las razones expuestas, el celo del ente regulador, debería
concentrarse en evitar fideicomisos que, mediante captación de
recursos del público, pretendiesen su destinación al otorgamiento
de créditos. El peligro está centrado en admitir caminos que
desvirtúen la figura.
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ASPECTOS FISCALES Y JURISPRUDENCIA TEMA 5