Métodos de valoración de
existencias
Contabilidad Financiera y Analítica II
Curso 2007/08
Rodrigo Arranz Cuesta
Alejandro Gómez Pastor
Índice
1. Valoración inicial
1.1 Precio de adquisición
1.2 Coste de producción
2. Valoración posterior
2.2 Deterioro de existencias
2.1 Métodos de asignación de valor
• Precio Medio Ponderado
• FIFO
• LIFO
3. Existencias en las empresas
Definición de existencias y su registro
Las existencias son un tipo de activo corriente
utilizados para su venta o como material de proceso.
Para el registro de movimientos en la cuenta de
existencias existen dos métodos: el administrativo, o de
inventario permanente, y el especulativo o de inventario
periódico:
• Método administrativo o de inventario permanente:
Entradas y salidas a precio de adquisición o coste
producción y control del inventario en cada
operación.
• Método especulativo o de inventario periódico
Entradas a precio adquisición o coste producción,
salidas a precio venta. Se regulan al cierre.
Registro de existencias
Especulativo
Administrativo
Compra Existencias por 200 pagando al contado
Existencias (+AC)
Tesorería (-AC)
200
200
Compras (Gasto)
Tesorería (-AC)
200
200
Vende al contado la mitad de las Existencias por 150
Tesorería (+AC)
Ventas (Ingreso)
150
Coste Ventas (Gasto)
Existencias (-AC)
100
150
Tesorería (+AC)
Ventas (Ingreso)
100
Variac. Exist. (Gas)
Existencias (-AC, Ini)
Existencias (+AC, Fin)
Variac. Exist. (Ing)
150
150
0
0
100
Como se puede observar los dos métodos dan el mismo resultado
100
1. Valoración inicial
1.1 Precio de adquisición
• Importe facturado tras deducir rebajas o
descuentos
• Incluye gastos adicionales hasta que los bienes
estén listos para su venta
• Incluye también intereses incorporados a los
débitos con vencimiento inferior a un año
Ejemplo: Una empresa compra mercaderías por valor
de 70€, los gastos de transporte son de 5€, el
seguro de 7€, ¿cuál des el valor de las existencias?
• 70 + 5 + 7 = 82€
Existencias (AC+)
Tesorería (AC-)
82€
82€
1. Valoración inicial
1.2 Coste de producción
• Precio de adquisición de las materias primas y otras
materias consumibles
• Coste directamente imputables a los bienes
producidos
• Parte correspondiente de los costes indirectamente
imputables (período de fabricación)
Ejemplo: Una empresa de fabricación de muebles hace
una silla cuya madera a costado 10€, la pintura 5€, el
barniz 7€, ¿cuál ha sido el coste de producción de la
silla?
Existencias (AC+)
22€
 10 + 5 + 7 = 22€
Tesorería (AC-)
22€
2. Valoración posterior
- Será necesaria una 2ª valoración de existencias
siempre que el valor realizable sea menor que su precio
de adquisición o coste de producción. El valor realizable
se definirá como el importe que se estima obtener por la
venta de las existencias, deduciendo los costes
imputables a ésta, ya sean de forma directa o indirecta.
El valor realizable de una existencia se calcula con la
siguiente fórmula.
VR = Precio estimado venta – Costes imputables a la
venta
2.1 Deterioro de las existencias
- El nuevo PGC de 2007 dice que se producirá una
pérdida por deterioro del valor de un elemento del
inmovilizado material cuando su valor contable supere a
su importe recuperable, entendido éste como el mayor
importe entre su valor razonable menos los costes de
venta y su valor en uso. El importe de cualquier rebaja
de valor ha de realizarse hasta alcanzar su valor
realizable, excepto en el caso de las materias primas
sobre las que se computará el coste de reposición o el
anterior, el más alto.
Ejemplo: Deterioro de existencias
- La empresa Cuesta S.A. tiene existencias de
productos semiterminados al cierre del ejercicio 2007
por importe de 35.000 u.m.
• El precio estimado de venta es 60.000 u.m.
• Los costes estimados imputables a la venta son de 40.000 u.m.,
de los cuales 30.000 son de finalización de fabricación
(indirectos), y el resto pertenecen al coste de la venta (directos).
Valor realizable = 20.000 (valor estimado)
Deterioro = 20.000 u.m. – 40.000 u.m. = -20.000 u.m.
Pérdidas por deterioro de
existencias (G)
Deterioro de existencias (AC)
20.000
20.000
2.2 Métodos de asignación de valor
Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos
e intercambiables que forman parte de un inventario, se
adoptara con carácter general el método del precio
medio ponderado. El método FIFO (First In, First Out) es
aceptado y puede utilizarse si la empresa lo considera
conveniente para su gestión.
PMP (Precio Medio Ponderado)
Consiste en calcular un precio único para valorar
todas las mercancías vendidas promediando el valor
total del almacén entre todas sus unidades pudiendo
realizarse el calculo para todo el periodo o después de
cada entrada o antes de cada salida. La aplicación de la
formula ofrece dos variantes:
• Precio medio ponderado continuo: consiste en calcular el coste
medio ponderado después de cada movimiento del almacén.
• Precio medio ponderado global del periodo: consiste en calcular
el precio medio de las existencias al final de cada periodo.
FIFO (First In, First Out)
El método FIFO establece que aquellas partidas
valoradas a los costes mas antiguos sean las primeras
en utilizarse, es decir, las primeras existencias que
entraron en el almacén son las primeras a las que ha de
darse salida.
Para utilizar este método de asignación del valor es
imprescindible ordenar cronológicamente tanto las
entradas como las salidas del almacén.
LIFO (Last In, First Out)
El método LIFO consiste en utilizar como precio del
material que sale del almacén aquel que corresponde al
de la última unidad adquirida, independientemente de la
secuencia en la que se produce el uso real del material.
Es un método poco utilizado, ya que no es aceptado ni
por la normativa contable internacional ni por el PGC de
2007. Éste método está basado en la creencia de que la
empresa ha de mantener siempre un nivel mínimo de
existencias, y cuando las vende ha de reemplazarlas por
otras.
Ejemplo : PMP (continuo) y FIFO
La empresa Gomez S.A. dedicada a la compraventa
de zapatillas tiene unas existencias iniciales de 30.000
u.f. valoradas a 16,66u.m./ u.f. en el almacén a lo largo
de 2007 realiza las siguientes operaciones:
• 05/02: Compra 15.000 u.f. a 35 u.m./ u.f
• 15/05: Compra 25.000 u.f. a 15 u.m./ u.f
• 01/07: Vende 40.000 u.f.
A continuación se mostrara este mismo ejemplo
para las dos formas de valoración admitidas por el
nuevo plan contable FIFO y PMP:
Ejemplo : PMP
PMP
Las existencias en el momento
de la venta son:
30.000 a 16,66 u.m.= 500.000 um
15.000 a 35 u.m. = 525.000 um
20.000 a 15 u.m. = 375.000 um
70.000 valen 1.400.000 um con lo
que una unidad valdrá 20 u.m.
Como se venden 40.000 nos
quedaran 30.000 a 20u.m. =
600000 u.m valen las exist finales
Por lo que el coste de venta de
las existencias ha sido de
1.400.000 – 600.000 =
= 800.000 u.m
(continuo)
y FIFO
FIFO
Las existencias en el momento de
la venta son:
30.000 a 16,66 u.m.
15.000 a 35 u.m.
25.000 a 15 u.m.
1.400.000 u.m valen exist. iniciales
Como vendemos 40.000 solo
utilizaremos de las dos partidas
iniciales
Con lo que nos quedaran:
5.000 a 35 u.m.
20.000 a 15 u.m.
550.000 u.m valen las exist. finales
Por lo que el coste de venta de las
existencias ha sido de 1.400.000 –
550.000 = 850.000 u.m.
Ejemplo : PMP
(continuo)
y FIFO
FIFO
PMP
Existencias iniciales
Coste de Ventas
1.400.000
-850.000
1.400.000
-800.000
Existencias Finales
550.000
600.000
Como podemos ver si resolvemos utilizando normas de
valoración distintas vamos a obtener distinto valor de las
existencias finales y distinto coste de ventas por lo que
obtendremos distinto resultado. Debido a este motivo
cada empresa utiliza el que mas le conviene.
Abertis S.A.
- La empresa Abertis S.A. valora sus existencias
con arreglo al nuevo PGC de 2007, y coinciden con la
aplicación de las mismas en el ejercicio de 2006. Serán
objeto de consideración cuando sean aprobadas por los
organismos correspondientes internacionales.
Abertis S.A.
Abertis S.A.
- Esta empresa tiene unos activos corrientes muy
grandes, al igual que el valor de las existencias, pero
estas sólo representan el 2,13% del total, lo cual implica
que la mayor parte de estos activos no viene de esta
partida, sino, principalmente, de otras dos mucho
mayores, que son Tesorería (alto nivel de liquidez) y
Deudores.
Tecnocom S.A.
- La empresa Tecnocom S.A. valora sus existencias
bajo los mismos principios, criterios y políticas contables
que en las últimas cuentas anuales individuales y
responde a lo previsto en la normativa contable en vigor,
que es el de aplicación a la Sociedad.
Tecnocom S.A.
Tecnocom S.A.
-Como podemos ver, la empresa Tecnocom S.A.
tiene unas existencias escasas en comparación con
todos los activos corrientes, ya que solo representan el
11,64% de éstos. La cuenta que más aporta a estos
activos es la de Deudores. El hecho de que las
existencias sean escasas es consecuencia del tipo de
empresa que se trata, que no requiere un gran volumen
de existencias.
Tecnocom S.A. y Abertis S.A.
- En la comparación entre ambas empresas,
podemos ver que en valores absolutos la cantidad de
existencias de ambas es bastante similar, pero sin
embargo, en términos relativos al total de activos
corrientes es mucho mayor el porcentaje de Tecnocom,
lo que sugiere que la importancia de esta partida para la
empresa es mucho mayor que para Abertis. Esto puede
deberse a que el nº de activos en Tecnocom es también
mucho menor que el de Abertis, por lo que aunque el
valor de la partida sea similar, se vea disminuido en
porcentaje en Abertis.
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