Tributación Internacional De Los
EE.UU.
“SEMINARIO INVIERTA EN TEXAS”
ESTABLECIMIENTO Y OPERACIÓN DE NEGOCIOS
Agosto 25, 2009
Hotel Sheraton Maria Isabel, Mexico, D.F.
© 2009 William H. Hornberger
William H. Hornberger
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Noticia Circular 230 de Servicios de Impuestos Internos de EE.UU.: Las declaraciones contenidas en este documento no pretenden y no
constituyen una opinión sobre cualquier cuestión fiscal o de otro tipo. No se pretende o por escrito para ser utilizado, y no puede ser
invocado, por usted o cualquier otra persona con el fin de evitar sanciones que pueden imponerse en virtud de cualquier ley federal de
impuestos o de otro tipo.
Pirámide Internacional de Impuestos
Primer Paso:
Que leyes domesticas
de EE.UU. se applican?
a. Que tipo de sistema de
impuestos?
b. Quien es sujeto a impuestos?
c. Como se aplican los impuestos?
Segundo Paso:
Como afectan las leyes de
impuestos domesticos a el sistema de
Impuestos Internacionales de EE.UU?
a. Que tipo de sistema de impuestos internacionales?
b. Quien es sujeto a los impuestos?
c. Como se aplican las reglas de impuestos internacionales?
Tercer Paso:
¿Cambia el convenio de impuestos los resultados?
a. Que tipo de convenio de impuestos?
b. Quien es sujeto a el convenio de impuestos?
c. Como se aplica el convenio de impuestos?
2
Impuestos imponidos por el Gobierno de EE.UU.
Impuestos de
ingresos particular
Cuidadanos y
residentes de
EE.UU. sujetos a
impuestos o
ingresos de el
mundo entero.
Impuestos de
Ingresos de
Corporacion
Otra forma de
empresa comercial
Impuestos de
Seguro Social
Corporacion de
EE.UU. Sujetos a
impuestos imponible
mundial
Impuestos minimos
alternativos:
Ingreso inponible
+ Impuestos peferible
+ Ajustos
Ingresos impuestos
alternativos minimos
----------------------------------Valor de Impuestos:
26% - 28%
Ingreso inponible mundial:
Ingreso bruto (de cualquier
origen)
§
Deducciones Permitidas
Ingreso inponiblee
----------------------------------§
Tarifas progresadas
hasta 35%
§
No valor especial para
ganancias de capital
Negocio Propio
----------------------Ingresos
impuestos
particular
Impuestos imponble por el Estado y Gobierno local
Impuestos sobre el
consume no es
liberal
Impuestos a
inmuebles y de
donaciónes
Impuesto de
ingresos por el
Gobierno Federal
Vejes, seguro de
incapacidad para
Sobrevivientes
Impuestos
a
empleados:
6.2% de
salarios
hasta el
limite
Ingresos imponible mundial:
ingreso imponible regular
Ingresos brutos (de cualquier
origen)
§
Ciertas deducciones
Ingreso bruto ajustado
§
Ciertas deducciones y
excenciones
Ingreso Inponible
-----------------------------------------§
Tarifas progresadas hasta
35%
§
Ganancias de capital
maximas: 15%
3
IMPUESTOS DE LOS ESTADOS UNIDOS – PANORAMA
GENERAL DE DERECHO FISCAL DOMESTICO DE EE.UU. (2009)
Partnership
------------------------Partnership no
sujeta a impuestos
------------------------Socios cargados
con impuestos
respecto a acción
de ingresos
Impuestos
a el patron:
6.2% de
salarios
hasta el
limite
Corporación
Pequeña
------------------------Corporación
pequeña limitada a
100 accionistas
------------------------Ingreso impuesto
corre por los
accionistas
Impuestos
a el
empleado:
1.45% de
ingresos
Patrimonio y
Fideicomiso
------------------------Separa las
entidades sujetas a
tarifas progresadas
hasta 35%
Impuestos
a
Donaciónes
Impuestos
Sucesorio
Seguro de Hospital
Impuestos
a el patron:
1.45% de
ingresos
Otras entidades
sujetas a un trato
fiscal especial (por
ejemplo inversiones
reguladas)
Tarifas progresadas hasta
45% (2009) a imponibles
inmueblas:
Inmuebles brutas (valor justo
de mercado) (con
deducciónes permitidas)
Inmuebles permiten
$2,000,000 en excenciones)
Impuestos a
los donantes
------------------Sobre la base
de valor justo
de el mercado
------------------Tarifas
progresadas
hasta 45%
(2009)
------------------$1,000,000
excepción de
vida (se aplica
contra
exenciones
inmuebles)
Impuestos Minimos
Alternativos
--------------------------Tarifa: 20% (con
exenciones a
corporativos chicos)
Impuestos
de Negocio
Impuestos
de Ingresos
Impuestos
especiales y
impuestos
de ventas
Impuestos
sobre
Sucesiones
Impuestos
sobre la
propiedad
Cuestiones Principales de Fiscales
Internacionales Entrantes
4
1. ¿Cómo son los ingresos gravados para
efectos fiscales de los EE.UU?
2. ¿Sera enganchada la persona extranjera que
participen en la realización de un comercial de
EE.UU. o de negocios?
3. ¿Seran los ingresos generados por la persona
extranjera
considerados efectivamente
conectados a un comercio o negocio llevado a
cabo por dicha persona extranjera?
Cuestiones Principales de Fiscales
Internacionales Entrantes (con’t.)
4.
5.
6.
5
¿Si una persona extranjera hace negocios o
inversiones en los EE.UU. a través de una entidad de
los EE.UU o extranjera, ¿cómo va ser tratada la
entidad segun impuestos federales de los EE.UU?
¿Si una persona extranjera que tiene impuestos
imponible se efectúe con la realización de un
comercial de EE.UU. o de negocios, ¿cuál es el
método y la tasa de impuesto sobre la renta federal de
los EE.UU. de tales ingresos?
¿Cuál es el impuesto sobre los beneficios de un
sucursal y cómo se aplican a las empresas extranjeras
que hacen negocios en los EE.UU.?
Cuestiones Principales de Fiscales
Internacionales Entrantes (con’t.)
6
7. ¿Cuál es el método y la tasa de impuesto
sobre los ingresos de tributacion federal de los
EE.UU. en una persona extranjera en EE.UU.
fuente fija o determinable anual de ingresos
periódicos?
8. ¿Que consideraciones se aplican a estranjeros
que poseen o disponen de interés de bienes
propetarios de los EE.UU?
9. ¿Que consideraciónes especiales aplican a los
estranjeros que hacen negocios or inversiónes
de impuestos y donaciones sucesorios en los
EE.UU?
Cuestiones Principales de Fiscales
Internacionales Entrantes (con’t.)
7
10. ¿Cuál es la función de los ingresos fiscales y
cómo se modifican las normas de los EE.UU.
de los impuestos federales de ingresos?
8
FUENTE DE INGRESOS — NORMAS GENERALES
Naturalesa de los
Ingresos
Fuentes de Ingresos
de EE. UU.
Fuente de ingresos
extranjero
Interés
Deudor es persona de EE. UU.
(excepto de 80% persona de EE.
UU.)
Qualquier otro interés
Dividendos
Pagado por corporacion de EE.
UU. o 25% de corporacion
extranjera
Qualquier otro dividendos
Ingresos de servicios personales
Servicio realizado en EE. UU. a
menos que: 90 dias/$3,000/reglas
de patron extranjero se aplican
Servicios realizados fuera de EE.
UU.
Alquileras y regaliás
Propiedad situado o usado en EE.
UU.
Propiedad situado o usado fuera
de EE. UU.
Ventas inmobilarias
Bienes inmebles en EE. UU.
Bienes inmuebles no en EE. UU.
Venta de no-inventorio de bienes
personales
Vendedor es residente de EE.
UU.
Vendedor no es residente
Venta de inventorios adquiridos
en EE. UU.
Titulo pasa en EE. UU.
Titulo pasa fuera de EE. UU. a
menos que vendedor no sea
residente y venta sucede en
oficina de EE. UU.
Venta de inventorio de bienes
producidos en EE. UU.
Asignación y nombramiento
9
U.S.
Extranjero No
Residente
---------Corporación
Extranjera
¿Cuando Esta Comprometido un Extranjero Noresidente o Corporación Extranjera en la Conducta de
Comercio de EE.UU.?
10
Cuestiones de Clasificación
Extranjeros No Residentes:
• Extranjeros no residentes – Ni un cuidadano de
los EE. UU o un residente extranjero de los EE
UU.
• Residente Extranjeros:
– Prueba de MICA
– Prueba de Precencia Sustancial:
• 31 dias de el año actual; Y
»
»
»
»
(1) # de días en el año actual, más
(2) 1/3 de # de días de el primer año anterior, más
(3) 1/6 de # de días en el segundo año anterior
> 183 días
11
Cuestiones de Clasificación (con’t.)
ENTIDADES:
• Determinar si existe una entidad
separada de los impuestos federales.
• Si existe una entidad separada,
determinar si la entidad es un fideicomiso
o una entidad comercial.
12
Cuestiones de Clasificación (con’t.)
3. Si la entidad es una empresa, determinar si se
clasifican
automáticamente
como
una
corporación.
4. Si la entidad es una entidad comercial y no se
clasifica
automáticamente
como
una
corporación, clasifique la entidad de acuerdo
la normativa.
− Eleccíon
− Normas Supletorias
13
Ejemptos de formas alternativas de
negocios en los EE UU
Negocio propio
Asociación General
Asociación Limitada
A
A
Personal
B
B
Socio
General
Socio
General
Sociedad de
responsabilidad
limitada
C
D
Negocio
Asociación
General
Sociedad de
responsabilidad limitada
A
B
Sociedad
de
responsabilidad
limitada
Asocación
limitada
Corporación Chica
A
B
Corporación Chica
Corporacion
A
B
Corporacio
14
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA OMISA
Personal
Omisa por FIT a menos
que se elija trator como
una corporación
Sociedad de
responsabilidad
limitada de Texas
15
ESTRUCTURA DE SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA OMISA
Sociedad de
responsabilidad
limitada
A
33%
AL
B
33%
AL
1% AG
C
Asocación
Limitada
100%
Sociedad de
responsabilidad
Omisa
Bienes
33%
AL
ASOCACIÓN DE UNA PERSONAL – REV. RUL. 2004-77
Contribuyente de
impuestos
100%
Asociación de
responsabilidad
limitada
AG
AL
Asocación
Limitada
16
17
ASOCACIÓN LIMITADA CON MAS DE DOS
SOCIOS LIMITADOS
Socio limitado
No. 1
Asocación limitada
de Texas
Socio limitado
No. 2
1%
AG
49.5%
AL
Asocación
Limitada
de Texas
49.5%
AL
18
ASOCIACIÓN LIMITADA CON DOS O MAS MIEMBROS
Miembro No. 2
Miembro No. 3
Miembro No. 1
Miembro No. 3
25%
25%
25%
25%
Asociación
limitada
19
U.S.
Corporación
Extranjera
Subdivisión de impuesto sobre los beneficios se
refiere a la Corporación de Relaciones Exteriores
haciendo negocios en los EE.UU.
20
Comparación de venta de Bienes
Accionista
Extranjero
Accionista
Extranjero
Corporación
Extranjera
Corporación
Extranjera
Inter-venta
de bienes
Asociación de
Islas Caimán
Corporación de
EE.UU.
Consequencias de la
Solicitud y de la venta en
los EE.UU?
Negocio de
EE.UU.
Ejemplo de Propiedad Extranjera
Estructura de Inversiones de EE.UU.
Residente Extranjero
Residente Extranjero
Corporación no
de EE.UU.
Corporación
de EE.UU.
Inversión de
EE.UU.
21
22
Ilustración de Estructura de
Inversiones de Asociación
Inversionista
de EE.UU.
A
Inversionista
de EE.UU.
Inversionista
de EE.UU.
B
C
Residente
Estranjero
A
Asociación
limitada de
EE.UU.
Socio
Limitado
Socio
General
Asociación
Limitada
de EE.UU.
Negocio de
EE.UU.
Residente
Estranjero
B
Socio
Limitado
Ilustración de Estructura de Niveles
de Asociación
Corporación
extranjera
Residente
extranjero
Asociación
Extranjera
Inversionista
de EE.UU.
Inversionista
de EE.UU.
Asociación
de EE.UU.
Negocio de
EE.UU.
23
Ilustración de venta de Inmuebles de EE.UU.
y Liquidación de Corporación de EE.UU.
Residente
extranjero
Residente
extranjero
Residente
extranjero
Corporación de
Islas Caimán
Corporación de
Islas Caimán
Corporación de
Islas Caimán
Liquiadació de
Corporación de
EE.UU.
Corporación
de EE.UU.
Corporación
de EE.UU.
Venta de
inmuebles en
venta imponible
Unico bien
de
Corporación
de EE.UU.
Inmuebles de
EE.UU.
$
(ganancia sujeto a
impuestos federales de
EE.UU.)
(Ganancias de capital
liquidadas no sujetas a
impuestos federales de
EE.UU.)
24
Tributación Internacional De Los
EE. UU.
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constituyen una opinión sobre cualquier cuestión fiscal o de otro tipo. No se pretende o por escrito para ser utilizado, y no puede ser
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