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DIPLOMADO PARA LA
CERTIFICACION
MODULO DE CONTABILIDAD
NOVENA SESION
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
Junio 2013
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SERIE NIF B
NORMAS APLICABLES A
LOS ESTADOS
FINANCIEROS EN SU
CONJUNTO
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SERIE NIF B
NIF B – 15
CONVERSION DE
MONEDAS
EXTRANJERAS
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PREÁMBULO
- RECONOCIMIENTO DE OPERACIONES DE ACUERDO CON
SU SUSTANCIA ECONOMICA
- DE ACUERDO CON MODIFICACIONES A LA NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL 1º DE ENERO
DE 2005 Y MODIFICACIONES DE DICIEMBRE DE 2005
ENTRO EN VIGOR A PARTIR DEL
1º DE ENERO DE 2008
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OBJETIVO
ESTABLECER LAS NORMAS PARA EL
RECONOCIMIENTO DE LAS TRANSACCIONES
EN MONEDA EXTRANJERA Y DE LAS
OPERACIONES EXTRANJERAS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD
INFORMANTE Y LA CONVERSION DE SU
INFORMACION FINANCIERA A UNA MONEDA
DIFERENTE A SU MONEDA DE REGISTRO O A
SU MONEDA FUNCIONAL
ASIMISMO, ESTABLECER NORMAS DE
PRESENTACION Y REVELACION
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ALCANCE
TODAS LAS ENTIDADES QUE
EMITAN ESTADOS
FINANCIEROS
(NIF A – 3)
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ALCANCE
APLICABLE A:
•
EL RECONOCIMIENTO EN LA MONEDA DE REGISTRO, DE
LAS TRANSACCIONES Y SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA
•
LA CONVERSION DE LOS EDOS. FIN. DE OPERACIONES
EXTRANJERAS DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA
FUNCIONAL Y DE ESTA A LA MONEDA DE INFORME, QUE SE
INCLUYEN EN LOS EDOS. FIN. DE LA ENTIDAD INFORMANTE,
YA SEA POR CONSOLIDACION O AL APLICAR EL METODO
DE PARTICIPACION
•
LA CONVERSION DE LOS EDOS. FIN. DE CUALQUIEN
ENTIDAD, A LA MONEDA DE INFORME ELEGIDA, Y
•
LA INFORMACION A REVELAR CUANDO UNA ENTIDAD
PRESENTA INFORMACION COMPLEMENTARIA A SUS EDOS.
FIN. DETERMINADA CON BASE EN PROCEDIMIENTO DE
CONVERSION DIFERENTE
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ALCANCE
NO APLICABLE A:
• LA CONVERSION, DENTRO DEL ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO DE FLUJOS DE TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA, NI PARA LA CONVERSION DE
LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIONES
EXTRANJERAS
• EL RECONOCIMIENTO DE LAS TRANSACCIONES Y
SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA RELACIONADOS
CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA
• LA INFORMACION COMPLEMENTARIA PRESENTADA
EN UNA MONEDA DIFERENTE A LA MONEDA DE
INFORME
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DEFINICIÓN
DE
TÉRMINOS
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
ENTIDAD INFORMANTE: EMISORA DE LOS EDOS. FIN.
EFECTOS DE CONVERSION: DIFERENCIA QUE RESULTA DE CONVERTIR DE LA
MONEDA FUNCIONAL A LA MONEDA DE INFORME, EL BG Y EL ER DE UNA
OPERACION EXTRANJERA
FLUCTUACION CAMBIARIA O DIFERENCIA EN CAMBIOS: DIFERENCIA
RESULTANTE DE CONVERTIR TRANSACCIONES O SALDOS DENOMINADOS
EN MONEDA EXTRANJERA A OTRA MONEDA, UTILIZANDO DIFERENTES
TIPOS DE CAMBIO Y CONVERTIR INFORMACION FINANCIERA DE LA
MONEDA DE REGISTRO A LA MONEDA FUNCIONAL
INVERSION NETA EN UNA OPERACION EXTRANJERA: IMPORTE DE LA
PARTICIPACION DE LA ENTIDAD INFORMANTE EN LOS ACTIVOS NETOS DE
UNA OPERACION EXTRANJERA
MONEDA DE INFORME: LA ELEGIDA Y UTILIZADA POR UNA ENTIDAD PARA
PRESENTAR SUS EDOS. FIN.
MONEDA DE REGISTRO: EN LA QUE LA ENTIDAD MANTIENE SUS REGISTROS
CONTABLES, YA SEA PARA FINES LEGALES O DE INFORMACION
MONEDA EXTRANJERA: CUALQUIER MONEDA DIFERENTE A LA DE REGISTRO,
A LA FUNCIONAL O LA DE INFORME, SEGUN LAS CIRCUNSTANCIAS.
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
MONEDA FUNCIONAL: CON LA QUE OPERA UNA ENTIDAD EN SU ENTORNO
ECONOMICO, EN LA QUE GENERA Y APLICA EFECTIVO
OPERACION EXTRANJERA: ENTIDAD JURIDICA O UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
CUYAS OPERACIONES ESTAN BASADAS EN UN ENTORNO ECONOMICO O
MONEDAS DISTINTOS A LOS DE LA ENTIDAD INFORMANTE
PARTIDAS MONETARIAS: EXPRESADAS EN UNIDADES MONETARIAS NOMINALES
PARTIDAS NO MONETARIAS: SU VALOR VARIA DE ACUERDO CON EL
COMPORTAMIENTO DE LA INFLACION
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: LAS REALIZADAS POR LA ENTIDAD
INFORMANTE DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO: RELACION DE CAMBIO ENTRE DOS MONEDAS
TIPO DE CAMBIO DE CONTADO: UTILIZADO EN TRANSACCIONES DE ENTREGA
INMEDIATA
TIPO DE CAMBIO DE CIERRE: EL DE CONTADO A LA FECHA DEL BG
TIPO DE CAMBIO HISTORICO: EL DE CONTADO A LA FECHA DE LA OPERACION
VALOR RAZONABLE: MONTO DE EFECTIVO QUE SE ESTARIA DISPUESTO A
INTERCAMBIAR POR UN ACTIVO, UN PASIVO EN UN MERCADO DE LIBRE
COMPETENCIA
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TIPO DE CAMBIO
SI ESTAN DISPONIBLES VARIOS TIPOS DE CAMBIO, DEBE
UTILIZARSE AQUEL CON EL QUE LOS FLUJOS DE EFECTIVO
FUERON REALIZADOS O PUDIERON HABER SIDO REALIZADOS
A LA FECHA DE LA CONVERSION
SI DERIVADO DE UN CONTROL DE CAMBIOS EXISTEN
RESTRICCIONES SE DEBERA TOMAR EL TIPO DE CAMBIO
PUBLICADO POR UNA ENTIDAD RECONOCIDA
DE NO EXISTIR INFORMACION SOBRE EL TIPO DE CAMBIO Y SI SE
TRATA DE UNA SUBSIDIARIA
- DEJAR DE CONSOLIDAR SUS EDOS. FIN.
- LA INVERSION DE LA SUBSIDIARIA DEBE PRESENTARSE A VALORES DE
SU ULTIMA CONVERSION
- LA INVERSION SE DEBERA SOMETER A PRUEBAS DE DETERIORO
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INCLUYE AQUELLAS EN LAS QUE LA ENTIDAD:
- COMPRA O VENDE BIENES O SERVICIOS CUYO
PRECIO SE DENOMINA EN MONEDA
EXTRANJERA
- PRESTA O TAMA PRESTADOS FONDOS,
ADQUIERE O DISPONE DE ACTIVOS, INCURRE,
TRANSFIERE O LIQUIDA PASIVOS, SI LOS
IMPORTES CORRESPONDIENTES SE
ESTABLECEN A COBRAR O PAGAR EN UNA
MONEDA EXTRANJERA
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EXTRANJERA
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RECONOCIMIENTO INICIAL
TODA TRANSACCION EN MONEDA EXTRANJERA
DEBE RECONOCERSE INICIALMENTE EN LA
MONEDA DE REGISTRO APLICANDO EL TIPO DE
CAMBIO HISTORICO
LA FECHA DE UNA TRANSACCION ES AQUELLA
EN LA CUAL DICHA OPERACIÓN SE DEVENGA Y
CUMPLE LAS CONDICIONES PARA SU
RECONOCIMIENTO DE ACUERDO CON LAS NIF
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EXTRANJERA
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RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE
CONVERSION
A LA FECHA DE CIERRE DE LOS EDOS. FIN., LOS
SALDOS DE PARTIDAS MONETARIAS
DERIVADOS DE TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA DEBEN CONVERTIRSE AL TIPO
DE CAMBIO DE CIERRE. ASIMISMO, A LA FECHA
DE REALIZACION (COBRO O PAGO) DE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA,
ESTAS DEBEN CONVERTIRSE AL TIPO DE
CAMBIO DE REALIZACION. DE ESTOS
PROCEDIMIENTOS SURGEN DIFERENCIAS EN
CAMBIOS
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TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
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RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION
LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS DETERMINADAS DEBEN
RECONOCERSE COMO INGRESO O GASTO EN EL ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL EN EL PERIODO EN QUE SE ORIGINAN,
CON EXCEPCION DE:
- LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS QUE SON CAPITALIZADAS
COMO PARTE DEL COSTO DE UN ACTIVO CONFORME A NIF D –
6 “CAPITALIZACION DEL COSTO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO”, Y
-
LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS DERIVADAS DE UN PASIVO EN
MONEDA EXTRANJERA PROVENIENTES DE DERIVADOS Y
COBERTURA (CAPITAL CONTABLE)
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OPERACIONES EXTRANJERAS
MONEDA FUNCIONAL
PARA DETERMINARLA SE DEBEN CONSIDERAR LOS SIGUIENTES FACTORES:
-
EL ENTORNO ECONOMICO PRIMARIO EN EL QUE OPERA
-
LA MONEDA QUE INFLUYE FUNDAMENTALMENTE EN LA DETERMINACION
DE LOS PRECIOS DE VENTA DE SUS BIENES Y SERVICIOS (CON
FRECUENCIA ES LA MONEDA EN LA CUAL SE DENOMINAN Y REALIZAN LOS
PRECIOS DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS)
-
LA INFLUENCIA QUE UNA MONEDA TIENE EN LA DETERMINACION,
DENOMINACION Y REALIZACION DE SUS COSTOS Y GASTOS, TALES COMO,
LOS COSTOS DE MANO DE OBRA, DE LOS MATERIALES Y DE OTROS
COSTOS DE PRODUCCION DE BIENES O SERVICIOS
-
LA MONEDA EN LA CUAL SE GENERAN Y APLICAN LOS FLUJOS DE
EFECTIVO DE LAS DISTINTAS UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO DE
LA ENTIDAD
-
LA MONEDA EN LA CUAL SE GENERAN LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
-
LA MONEDA EN LA CUAL RECIBE Y CONSERVA LOS FLUJOS DE EFECTIVO
QUE DERIVAN DE SUS ACTIVIDADES DE OPERACION
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OPERACIONES EXTRANJERAS
MONEDA FUNCIONAL
LA MONEDA FUNCIONAL REFLEJA LAS OPERACIONES Y SUS CONDICIONES
SUBYACENTES Y CAMBIA CUANDO SE PRODUCEN MODIFICACIONES POR LO QUE
SE PUEDEN TENER UNA MONEDA DE REGISTRO Y UNA MONEDA DE INFORME
DIFERENTES A LA FUNCIONAL.
LA DETERMINACION DE UNA DETERMINADA MONEDA DE REGISTRO NORMALMANTE
ATIENDE A REQUERIMIENTOS DE TIPO LEGAL, PUEDE NO SER LA MISMA QUE LA
MONEDA FUNCIONAL (NORMALMENTE SON IGUALES)
CADA ENTIDAD DEBE IDENTIFICAR SU MONEDA DE REGISTRO Y SU MONEDA
FUNCIONAL Y DEFINIR SU MONEDA DE INFORME
SI LAS MONEDAS SON DIFERENTES ENTRE SI DEBERA HACER CONVERSION DE
EDOS. FIN.
CUANDO NO SE ESTA SUJETA A CONSOLIDACION O METODO DE PARTICIPACION,
CUANDO LA MONEDA DE REGISTRO Y LA DE INFORME SEAN IGUALES Y A SU VEZ,
DIFERENTES A LA MONEDA FUNCIONAL, LA MONEDA DE INFORME PUEDE SER LA
DE REGISTRO SIN TENER QUE LLEVAR A CABO EL PROCESO DE CONVERSION A
LA MONEDA FUNCIONAL
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OPERACIONES EXTRANJERAS
RECONOCIMIENTO INICIAL
LA ADQUISICION DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA DEBE
RECONOCERSE INICIALMENTE EN LA MONEDA DE REGISTRO
Y UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO HISTORICO. PARA ESTOS
EFECTOS, LOS AJUSTES AL VALOR RAZONABLE DE LOS
ACTIVOS Y PASIVOS DE LA OPERACIÓN ADQUIRIDA, QUE
SURGEN COMO CONSECUENCIA DE LA ADQUISICION,
FORMAN PARTE DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE DICHA
OPERACION
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OPERACIONES EXTRANJERAS
RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE
CONVERSION
CONFORME A LAS NIF PARTICULARES
RELATIVAS A ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y COMBINADOS E
INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES,
LOS EDOS. FIN. INDIVIDUALES DE CADA UNA
DE LAS ENTIDADES JURIDICAS O
GENERADORAS DE EFECTIVO, DEBEN
PRESENTARSE FORMANDO PARTE DE LA
UNIDAD ECONOMICA QUE INTEGRAN
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OPERACIONES EXTRANJERAS
RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE
CONVERSION
ANTES DEL PROCESO DE CONSOLIDACION,
COMBINACION O MP, LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
CADA OPERACIÓN EXTRANJERA DEBEN:
- MODIFICARSE PARA PRESENTARSE CON BASE EN NIF
MEXICANAS UTILIZADAS POR LA ENTIDAD
INFORMANTE
- CONVERTIRSE A LA MONEDA DE INFORME DE LA
ENTIDAD ECONOMICA A LA QUE PERTENECEN
(ENTIDAD INFORMANTE)
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OPERACIONES EXTRANJERAS
RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE
CONVERSION
PARA LOGRAR LO ANTERIOR, SI LA
OPERACIÓN EXTRANJERA TIENE UNA
MONEDA FUNCIONAL DIFERENTE DE SU
MONEDA DE REGISTRO, DEBE PRIMERO
CONVERTIR LA INFORMACION FINANCIERA
DE SU MONEDA DE REGISTRO A SU MONEDA
FUNCIONAL. POSTERIORMENTE, SI LA
MONEDA DE INFORME ES DIFERENTE A SU
MONEDA FUNCIONAL, LA INFORMACION
FINANCIERA DEBE CONVERTIRSE DE LA
MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
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OPERACIONES EXTRANJERAS
CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL
CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL DE UNA
OPERACION EXTRANJERA ES DIFERENTE A SU
MONEDA DE REGISTRO, SE CALIFICA COMO UNA
MONEDA EXTRANJERA; POR LO TANTO, SE
DEBE CONVERTIR DE LA MONEDA DE REGISTRO
A LA FUNCIONAL.
CUANDO LA MONEDA FUNCIONAL ES IGUAL QUE
LA DE REGISTRO, NO DEBE HACERSE
CONVERSION A LA MONEDA FUNCIONAL
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OPERACIONES EXTRANJERAS
CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA
FUNCIONAL
- ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS, AL TC DE CIERRE
- ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS Y CAPITAL
CONTABLE TC HISTORICO
- LAS PARTIDAS NO MONETARIAS RECONOCIDAS A SU
VALOS RAZONABLE, TC HISTORICO, REFERIDO A LA
FECHA EN QUE SE DETERMINO EL VALOR RAZONABLE
- RESULTADOS A TC HISTORICO (SE PERMITE UTILIZAR
TC PROMEDIO)
- LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS QUE SE ORIGINAN EN LA
CONVERSION DE MONEDA DE REGISTRO A MONEDA
FUNCIONAL DEBEN RECONOCERSE COMO INGRESO O
GASTO DE RESULTADOS DE OPERACIÓN EXTRANJERA
EN EL PERIODO QUE SE ORIGINAN
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OPERACIONES EXTRANJERAS
CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA
DE INFORME
CUANDO LA MONEDA DE INFORME ES DIFERENTE
DE LA FUNCIONAL SE CALIFICA COMO MONEDA
EXTRANJERA; POR LO QUE SE DEBE
CONVERTIR DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA
DE INFORME
CUANDO LA MONEDA DE INFORME ES IGUAL QUE
LA FUNCIONAL, NO SE DEBE CONVERTIR A
MONEDA DE INFORME
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OPERACIONES EXTRANJERAS
CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
COMO PARTE DEL PROCESO DE CONVERSION SE BASA EN LA NIF B – 10
DEBE IDENTIFICARSE EL TIPO DE ENTORNO Y SOBRE ESA BASE
EFECTUAR EL PROCESO DE CONVERSION
ENTORNO NO INFLACIONARIO
-
EL BG Y EL ERI DEBEN CONVERTIRSE A LA MONEDA DE INFORME,
COMO SIGUE:
-
ACTIVOS Y PASIVOS TC DE CIERRE, CAP CONTABLE A TC HISTORICO
-
ER TC HISTORICO DE SU DEVENGAMIENTO
-
RESULTADO POR CONVERSION EN EL CAPITAL CONTABLE (0RI)
-
AL CONSOLIDAR CUALQUIER DIFERENCIA SE REGISTRA COMO
EFECTO ACUMULADO POR CONVERSION DENTRO DEL CAPITAL
CONTABLE (0RI)
-
SE PUEDE UTILIZAR UN TC APROXIMADO
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OPERACIONES EXTRANJERAS
CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
ENTORNO INFLACIONARIO
- EL BG, ERI Y CAP CONT DEBEN CONVERTIRSE AL TC DE
CIERRE
- ER TC DE CIERRE
- RESULTADO POR
CONTABLE (0RI)
CONVERSION
EN
EL
CAPITAL
- AL CONSOLIDAR CUALQUIER DIFERENCIA SE REGISTRA
COMO EFECTO ACUMULADO POR CONVERSION DENTRO
DEL CAPITAL CONTABLE (0RI)
- LOS RESULTADOS DE AÑOS
RESULTADO DEL EJERCICIO RIF
SIGUIENTES
EN
EL
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OPERACIONES EXTRANJERAS
CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME
ENTORNO INFLACIONARIO
- DISPOSICIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA
EL
EFECTO
ACUMULADO
POR
CONVERSIÓN
RELACIONADO CON UNA OPERACIÓN EXTRANJERA,
RECONOCIDO COMO UNA PARTIDA DE UTILIDAD O
PERDIDA INTEGRAL DEL CAPITAL CONTABLE, DEBE
RECICLARSE AL ERI, EN LA PARTE PROPORCIONAL SEGÚN
CORRESPONDA A LA PARTE DISPUESTA, A LA FECHA DE
DISPOSICIÓN, COMO PARTE DE LA GANANCIA O PERDIDA
DERIVADA DE LA DISPOSICIÓN
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NORMAS DE PRESENTACIÓN
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
- LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DEL RIF
CONVERSIÓN
FUNCIONAL
DE LA
MONEDA
DE REGISTRO
A
LA
- LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DEL RIF
CONVERSIÓN DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE
INFORME
- LAS DIFERENCIAS EN CAMBIOS FORMAN PARTE DE UN
ORI DENTRO DEL CAPITAL CONTABLE, COMO
RESULTADO POR CONVERSIÓN.
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Por su participación
y atención:
!Gracias!
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