NUEVA LEY DE FACTURACIÓN
Ley 1231 de 2008
Elementos tributarios, comerciales y
contables
ORLANDO CORREDOR ALEJO
1
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Objetivos
• Unificar la factura como título valor
• Permitir la financiación para las Mipymes
• Creación del factoraje como negocio comercial no
financiero
• Extender cobertura a todos los sujetos
2
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Mipymes
• Ley 905 de 2004, artículo 2º: se entiende por micro
incluidas las Famiempresas, pequeña y mediana empresa,
toda unidad de explotación económica, realizada por
persona natural o jurídica, en actividades empresariales,
agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios,
rural o urbana.
3
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Antecedentes necesarios
Marco de regulación en el Código de
Comercio y E.T.
4
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De los títulos valores Libro Tercero título III
Letra de
cambio
Pagaré
Cheque
Bonos
Certificados de
depósito y bono
de prenda
Carta de porte y
conocimiento de
embarque
Factura
cambiaria de
compraventa
Factura cambiaria
de transporte
5
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De los títulos valores Libro Tercero título III
Crediticios
Corporativos o de
participación
De tradición o
representativos de
mercancías
6
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Por su emisión
Por Deudor
(Suscriptor)
Por acreedor
(Emisor)
7
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Por el modelo de venta
A crédito
De contado
8
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Factura comercial
• Regulada por el artículo 944 del Código de
Comercio
• Dentro del contrato de compra venta
9
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Factura tributaria
• Exigida por el artículo 615 del ET como fundamento
para:
– Evitar sanción de cierre o pecuniaria
– Soporte de costos y deducciones e IVA descontable
• Aplica para venta de bienes y prestación de servicios
10
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La nueva factura como título valor
Elementos sustanciales y formales
11
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Unificación
Factura
cambiaria de
compra venta
Factura
Factura
comercial
Factura
tributaria
Factura
tributaria
12
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Cobertura objetiva
Venta de
bienes
Emisor
Prestación de
servicios
13
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Cobertura Subjetiva
Comerciantes
Emisor
No
comerciantes
14
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Requisitos del título valor
Antes
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Mención del derecho incorporado
Firma del creador
Denominación
como
“Factura
cambiaria de compraventa”
Número
Nombre y domicilio del comprador
Denominación y características de
las mercancías
Constancia de entrega
Precio unitario y total
“Se asimila en sus efectos a una letra
de cambio”
Ahora
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Mención del derecho incorporado
Firma del creador (emisor)
Denominación como “factura de
venta”
Número consecutivo
Nombre y NIT del vendedor o quien
presta el servicio
Nombre y NIT del comprador
Discriminación del IVA
Fecha de expedición
Descripción específica o genérica
Valor total de la operación
Nombre y NIT del impresor
Calidad de agente retenedor del IVA
15
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Requisitos del título valor
Antes
Ahora
•
•
•
•
Fecha de vencimiento
– Vencimiento tácito
Número de cuotas y valor de c/u
Fecha de recibo de la factura
– Nombre, identificación o firma
del encargado de recibirla
Constancia del estado de pago del
precio o remuneración y
condiciones de pago
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Requisitos incidentales
• Dispuestos por las normas tributarias, cuya omisión
no afecta la calidad de título valor de la factura
– Contar con la autorización de numeración
– Anunciar resolución de rango numérico
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Requisitos formales
• Original y dos copias
– Acreedor conserva original
– Cliente una copia
– Registros contables una copia
• Firma del emisor y deudor en el original
• Aceptación del contenido (dentro ó fuera)
• Constancia de recibo de la mercancía (nombre,
identificación o firma del que recibe y fecha)
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Aceptación tácita
• La no reclamación en contra del contenido dentro de
los diez días calendario siguientes al recibo de la
factura implica aceptación irrevocable.
Rechazo tácito
• La no devolución de las facturas cambiarias dentro de
los cinco días siguientes, se entiende como falta de
aceptación (entendimiento…)
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Control de pagos
• Pagos parciales deben hacerse constar en la factura
original y en las dos copias señalando la fecha del
pago;
• Puede usarse otro mecanismo de control de pagos
– Registro contable
– Cualquier otro medio técnico admitido
• Obligación del acreedor (tenedor) de extender el
recibo de caja correspondiente
20
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El factoraje
• Servicio de compra de cartera al descuento
• Persona natural o jurídica legalmente organizada e
inscrita en Cámara de Comercio
• No hay preposición
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ASPECTOS TRIBUTARIOS
Requisitos, elementos y sanciones
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Aspectos materiales
¿Qué es expedir?  Entregar el ORIGINAL
¿Para qué expedir?
¿Quiénes expiden?
Comerciantes
Quienes ejerzan profesiones liberales
 Quienes presten servicios inherentes a éstas
 Quienes enajenen bienes por actividad agrícola o
ganadera
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Obligación - Derecho
• De cara al comprador o beneficiario. Artículo 618 ET
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Requisitos y efectos
•
•
•
•
•
•
•
•
•
FACTURA DE VENTA
Impresor
Calidad de agente retenedor
Identificación de vendedor
Identificación de comprador
Número consecutivo
Fecha
Descripción
Valor
Sanción
1%
Sanción
cierre
estableci
-miento
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Procedencia costos y gastos
•
•
•
•
•
•
•
•
•
FACTURA DE VENTA
Impresor
Calidad de agente retenedor
Identificación de vendedor
Identificación de comprador
Número consecutivo
Fecha
Descripción
Valor
No
impacto
No costo
No gasto
No IVA
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Impuesto de timbre
• Endoso del título (numeral 9 Art. 530 ET)
• Las facturas cambiarias (numeral 8 ib)
• La factura comercial, el vale y la cuenta de cobro
(numeral 44 ib)
-Referentes interpretativos• Libro tercero Título III Capítulo V sección VII del C
Co. “Facturas cambiarias”
• La factura cambiaria de compra venta ya no existe.
Ahora todas son facturas de venta.
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Impuesto de timbre
• Si ahora todas serán facturas de venta  DR 1222 de
1976, artículo 14.
– Ser expedida por un comerciante
– Versar exclusivamente sobre mercaderías vendidas
(cosa mueble que se hace objeto de venta)
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Elementos tributarios del
factoraje
• Es un servicio: que se traduce en el giro de dinero
(compra) a cambio del crédito que incorpora la
factura
– ¿Implica venta?
– ¿Implica servicio financiero?
– ¿Implica comisión?
Efectos
• Por naturaleza implica un descuento
• Para el endosante: ¿gasto financiero o pérdida en
venta de activo?
• Para el endosatario: ingreso (¿financiero, comisión?)
29
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•
Elementos tributarios del
factoraje
Para el endosatario: momento de realización
del
ingreso (Art. 397 ET)
• Retención en la fuente aplicable
– Concepto DIAN 6974 de 2007
– Factoraje en propiedad (endoso en propiedad)
– Endoso en garantía (factoring de intermediación)
• Incidencia en el IVA
• Incidencia en timbre
• Incidencia en ICA
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Conclusiones
• La factura como título valor solo es viable para ventas
de bienes o servicios a crédito.
• El factoraje es un servicio financiero cuya finalidad es
tomar el título valor al descuento. Por tanto, genera
retención del 7% sobre el descuento; no causa IVA ni
tiene timbre.
• El descuento es un gasto financiero deducible de
renta
• El descuento es un ingreso financiero gravado con
renta
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Conclusiones
• La factura deberá llamarse “factura de venta”. Su
incumplimiento pervierte la calidad de título valor y
genera sanción económica, pero no obstaculiza la
deducción, ni el IVA descontable.
• Quienes utilicen factura cambiaria de compra venta
en papel, deberán cambiar su denominación y pedir
nueva autorización DIAN de numeración. Deberán
tramitar anulación de facturación sobrante.
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Conclusiones
• La factura como título valor puede ser emitida por
cualquier sujeto, comerciante o no.
• La factura sirve como elemento de negociación,
mediante endoso (en propiedad o en garantía)
• La nueva factura está exenta del impuesto de timbre,
pero sujeta a condiciones según el referente
interpretativo
(necesidad
de
definición
reglamentaria)
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Conclusiones
• Conservación del original en manos del vendedor o
factor hasta el momento del pago. Necesario devolver
el título o invalidarlo en su circulación.
• Emisión en original y dos copias es necesaria solo
para fines de soporte.
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