CÁTEDRA DE AUDITORÍA II
Unidad 2
–
EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE DETALLE
PROPÓSITO
DESTINADAS A VERIFICAR SALDOS DE CUENTAS O
MONTOS DE GRUPOS DE TRANSACCIONES
TIPOS DE PRUEBAS
o ANALÍTICAS
o DE DETALLE
o DE ESTIMACIONES CONTABLES DE LA GERENCIA
Universidad Austral - Facultad de Ciencias Empresariales
Auditoría I
OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN
– ELEMENTOS A TENER EN CUENTA:
o Naturaleza de la cuenta
o Evaluación del riesgo
o Confianza en los controles internos
– APLICACIÓN
o AL CIERRE DEL EJERCICIO
• Cuentas de resultados
• Cuentas patrimoniales fluctuantes
o A FECHA INTERMEDIA
• Cuentas patrimoniales estables y con buen
control interno
• Extensión de procedimientos al cierre
MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA
– Aprovechar las propiedades de la partida doble
• Los errores afectan al menos dos cuentas de signo contrario
• Se establece para cada cuenta una dirección de interés
primario
• Las contracuentas se prueban en forma indirecta
– Enfoque direccional
• Por sobrevaluación: se parte de los registros contables hacia
los comprobantes y se aplica a activos y gastos (débitos)
• Que los débitos sean válidos, no haya registros en exceso ni corte
tardío
• Por subvaluación: se parte de una población independiente
y se aplica a pasivos, patrimonio neto e ingresos (créditos)
• Que no se omitan créditos, no haya registros en defecto ni corte
anticipado
PRUEBAS DE DETALLE
o MUESTREO REPRESENTATIVO
o SELECCIÓN NO REPRESENTATIVA
o VERIFICACIÓN DE TODAS LAS PARTIDAS
o POBLACIÓN
• De interés de auditoría
• Recíproca
o TÉCNICA
• Estadística (MMA)
• “A criterio”
PASOS
o
o
o
o
o
o
o
IDENTIFICAR MONTO Y ERRORES POTENCIALES
IDENTIFICAR POBLACIÓN Y DIRECCIÓN DE LA
PRUEBA
USO DE UN PROGRAMA DE INTERROGACIÓN DE
ARCHIVOS
CONSIDERAR LA DISGREGACIÓN
ELEGIR MÉTODO DE MUESTREO
• Montos monetarios acumulados
• Estimación de variables
EXAMINAR LAS PARTIDAS SELECCIONADAS
EVALUAR LOS ERRORES DETECTADOS
MUESTREO DE MMA
o
o
o
OBJETIVO: Estimar el error que tiene la
población
ELEMENTOS REQUERIDOS
• Valor de la población (M)
• Precisión monetaria (PM)
• Factor de confianza (R)
• Intervalo (J) = PM/R
• Tamaño de la muestra (n) = M/J
FACTOR “R” (seguridad requerida)
• 0,7
50%
• 1,7
82%
• 2,0
86%
• 3,0
95%
MUESTREO DE MMA (cont.)
o BASE DE ELECCIÓN
• Riesgo inherente
• Riesgo de control
EJEMPLOS DE DETERMINACIÓN DEL TAMAÑO DE LA MUESTRA
Símbolo
Ej. A
Ej. B
Ej. C
Ej. D
Población
monetaria
M
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
Precisión
monetaria
PM
30.000
30.000
30.000
30.000
Nivel de
seguridad
R
0.7
(50 %)
1.7
(82 %)
2.0
(86 %)
3.0
(95 %)
Intervalo de
selección
(PM/R)
J
42.857
17.647
15.000
10.000
Tamaño
estimado de la
muestra (M/J)
n
24
57
67
100
VENTAJAS DEL MMA
o No se necesitan conocer muchas características de la
población (sólo montos)
o Usa un único error máximo tolerable (en rigor la PM)
para todas las cuentas probadas
o Sencillez del método
o Base científica (probabilidad proporcional de selección
ligada al monto de la partida)
o Prueba de la selección concomitante con ella
CARACTERÍSTICAS DEL MMA
o MUESTRA SIN ERRORES, LA PM ES EL EEM
o ERROR ESPERADO > 0,30 PM
• MMA es poco eficiente
• Aplicar:
 Selección no representativa
 Muestreo estadístico de estimación de
variables
PASOS PARA LA SELECCIÓN
o
o
o
o
o
o
o
o
Determinar el punto de partida aleatorio que es un monto
no superior a J.
Sumar los montos monetarios de cada elemento de la
población.
Seleccionar como primer elemento a aquél que hace que la
suma de los elementos supere el punto de partida.
Adicionar J al punto de partida (en una suma
independiente)
Seleccionar como segundo elemento al que hace que la
suma hasta allí supere al punto de partida más una vez J.
Adicionar otra vez J y seleccionar como tercer elemento al
que hace que la suma hasta allí supere al punto de partida
aleatorio más dos veces J.
Seguir así sucesivamente hasta agotar la población (M), lo
cual resultaría en la selección de los “n” elementos que
componen el tamaño de la muestra.
Aquel elemento de monto superior a J se llama “del estrato
superior”.
EXAMEN DE LA MUESTRA
o
PROCEDIMIENTOS
• Observación
• Recálculo
• Confirmación
• Cotejo con documentación
• Indagación corroborativa
o
OBJETIVOS
• Registro (monto correcto y cuenta apropiada)
• Corte (período correcto)
• Validez (existencia y propiedad)
EVALUACIÓN DE LA MUESTRA
(características de los hallazgos)
o
ERROR
• Detectado y corregido por el cliente (no es
error)
• Documento faltante (es error)
o
TIPOS DE ERRORES
• Reconocidos
• Probable (estimación referida a la población no
examinada)
• Probable proyectado (los reconocidos más los
probables)
• Estimado máximo (PM más error probable
proyectado)
EVALUACIÓN DE LA MUESTRA (cuantitativa)
o SIN DETECCIÓN DE ERRORES
• EEM = PM
• EPP
= 0
o CON DETECCIÓN DE ERRORES
Calcular el EEM basado en la proporción de cada error del elemento
en relación con su monto registrado
SIMBOLOGÍA
o OP :
proporción de sobrevaluación de un elemento,
excepto los del estrato superior
o AI:
factores de ajuste que corresponden a cada factor
“R”, obtenidos de la Tabla, asignados a las sobrevaluaciones
ordenadas de mayor a menor
Factor R
Nivel de
seguridad
Factores de ajustes
A1
A2
A3
A4
A5
3,0
95 %
1,75
1,55
1,46
1,40
1,36
2,0
86 %
1,51
1,37
1,31
1,27
1,24
1,7
82 %
1,41
1,31
1,25
1,22
1,20
0,7
50 %
1,01
1,01
1,00
1,00
1,00
o UP: proporción de subvaluación de un elemento, excepto los
del estrato superior
o S: sumatoria de errores en el estrato superior
o CA: sumatoria de ajustes del cliente
o NOTA: S (OPi x Ai) – S (UPi) no puede ser < 0
FÓRMULAS
o ERROR ESTIMADO MÁXIMO
• EEM = PM + J x S (OPi x Ai) – S (UPi) + S - CA
o ERROR PROBABLE PROYECTADO
• EPP = J x S (OPi) – S (UPi) + S - CA
EVALUACIÓN CUALITATIVA
o ¿FUERON ALCANZADOS LOS OBJETIVOS DE LA
PRUEBA?
• SÍ, cuando el EEM no supera la IRP
• NO, cuanto el EEM supera la IRP
 Proponer ajustar errores conocidos
 Procedimientos de auditoría adicionales para
convertir errores probables en conocidos
 En su caso, medir efectos en el dictamen
o CONSIDERAR CAUSA DE LOS ERRORES Y EFECTOS
SOBRE OTROS ELEMENTOS DE LA POBLACIÓN
EVALUACIÓN DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE DETALLES
Programa de Auditoría/Paso
Inventario
PM
=
R
=
J
=
$ 20.000
S
=
Suma de los errores netos en el estrato superior
y otros elementos seleccionados al 100 %
=
$
=
Suma de los ajustes netos del cliente relacionados con
los errores localizados
$
0
(5)
CA
=
$ 40.000
(1)
2,0
(2)
(3)
2.500
(4)
Suma (OP x Ai) en donde OP es el monto de sobrevaluación
de la muestra en proporción a lo registrado:
Sobrevaluaciones
Valor
registrado
Valor de
auditoría
Monto de
sobrevaluaciones
Proporción
(OP)
(*)
Factor de
Ajuste (Ai)
OP x Ai
1
150
120
30
0,20
1,51
0,302
2
320
280
40
0,125
1,37
0,171
3
---
---
---
---
---
---
4
---
---
---
---
---
---
5
---
--70
0,325
0,473
(6)
(7)
(8)
Suma
(*) en orden decreciente de OP
AI:
R (2)
A1
A2
A3
A4
A5
3.0
1,75
1,55
1,46
1,40
1,36
2.0
1,51
1,37
1,31
1,27
1,24
1,7
1,41
1,31
1,25
1,22
1,20
0.7
1,01
1,01
1,00
1,00
1,00
Suma de UP, donde UP es el monto de subestimaciones de la
muestra en proporción a lo registrado:
Subvaluaciones
Valor registrado
Valor de
auditoría
Monto de
subvaluaciones
Proporción (UP)
1
50
55
5
0,1
2
--
--
--
--
3
Suma
---
--5
(9)
0,1
(10)
Cálculo de Errores Estimados Máximos (EEM)
(comparar con la importancia relativa planeada para evaluar el
cumplimiento de los objetivos de las pruebas)
PM
+
40.000
(1)
J
x (Suma (OPxAi) - Suma UP) +
+ 20.000 x
(3)
(0,473
(8)
-
0,1
(10)
)
S
- CA = EEM
+ 2.500
(4)
-
0 = 49.960
(5)
Cálculo del Error Probable Proyectado (EPP)
J
x
20.000 x
(3)
(Suma de OP - Suma UP) +
(0, 325
(7)
-
0,1)
(10)
+
S
-
2.500 (4)
CA
0
(5)
=
=
EPP
7.000
Cálculo de los Errores Reconocidos (ER)
(Error Probable = Errores Probables Proyectados - Reconocidos)
Suma Sobreval. - Suma Subval.
70
(6)
-
5
(9)
+
S
-
CA
+ 2.500
(4)
-
0
(5)
= ER
= 2.565
Error Probable (EP) = EPP – ER = 4.435
Nota: El Error Probable Proyectado se divide en dos componentes,
reconocidos y probables. Ambos se trasladan al Cuadro de
Evaluación Global de Resultados de las Pruebas que enumera
y resume el efecto global de los errores.
Descargar

Slide 1