DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
EL PROCESO ADMINISTRATIVO
DE COBRO EN COLOMBIA
CLAUDIA STELLA MEZA DIAZ
CONTENIDO
1. CONCEPTOS PREVIOS.
 DEFINICIÓN
 TITULOS EJECUTIVOS
 SUJETOS PASIVOS
2. ETAPAS DEL PROCESO DE COBRO
 PERSUASIVO
 COACTIVO
3. EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES
 PAGO- FACILIDADES
 PRESCRIPCION
 REMISIBILIDAD
4. RESPONSABILIDAD PENAL POR DEUDAS FISCALES
RECUPERADO
3000000
2500000
2000000
1500000
RECUPERADO
1000000
500000
0
2001200220032004200520062007200820092010
1. CONCEPTOS PREVIOS.
 DEFINICIÓN
 TITULOS EJECUTIVOS
 SUJETOS PASIVOS
DEFINICIÓN PROCESO ADMINISTRATIVO
DE COBRO COACTIVO
ES UN PROCESO ESPECIAL MEDIANTE EL CUAL EL ESTADO
HACE EFECTIVO EL PAGO DE OBLIGACIONES FISCALES DEL
ORDEN NACIONAL Y/O DE OTRAS OBLIGACIONES.
SON
ACTUACIONES DE CARÁCTER ADMINISTRATIVO.
MARCO LEGAL







Constitución política
Estatuto Tributario y Estatuto Aduanero
Código de Procedimiento Civil
Código Contencioso Administrativo
Código de Comercio
Ordenes Administrativas del área de cobro
Conceptos de la DIAN
TITULOS EJECUTIVOS
SON DOCUMENTOS EN LOS CUALES CONSTA UNA
OBLIGACIÓN CLARA, EXPRESA Y EXIGIBLE DE PAGAR
UNA SUMA DE DINERO A FAVOR DE LA DIAN, DE
CARÁCTER TRIBUTARIO, ADUANERO, CAMBIARIO,
ADMINISTRATIVO, JUDICIAL U OTRAS CUYO COBRO SE
LE HAYA ASIGNADO. (ART. 828 E.T.)





LIQUIDACIONES PRIVADAS Y SUS CORRECCIONES
LIQUIDACIONES OFICIALES
ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE FIJEN SUMA DE DINERO
GARANTÍAS (EJECUTORIA DE INCUMPLIMIENTO)
SENTENCIAS JUDICIALES
EJECUTORIA DE LOS ACTOS
art.829 E.T
 CUANDO CONTRA ELLOS NO PROCEDA RECURSO
ALGUNO.
 CUANDO VENCIDO EL TERMINO PARA INTERPONER LOS
RECURSOS, NO SE HAYAN INTERPUESTO O NO SE
PRESENTEN EN DEBIDA FORMA.
 CUANDO SE RENUNCIE EXPRESAMENTE
RECURSOS O SE DESISTA DE ELLOS.
A
LOS
 CUANDO LOS RECURSOS INTERPUESTOS EN LA VIA
GUBERNATIVA
O
ACCIONES
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVAS SE HAYAN DECIDIDO EN FORMA
DEFINITIVA.
SUJETOS PASIVOS DEL PROCESO DE
COBRO Art 792 E.T
SON DEUDORES FISCALES LOS SUJETOS PASIVOS DE
LA OBLIGACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA, QUE HAN
ENTRADO EN CESACIÓN DE PAGO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES.
POR AUTOLIQUIDACIÓN PRESENTADA SIN PAGO O
POR DETERMINACIÓN OFICIAL: LIQUIDACIONES Y
ACTOS
 DEUDOR PRINCIPAL
 DEUDORES SUBSIDIARIOS
 DEUDORES SOLIDARIOS
DEUDORES PRINCIPALES Art.792 E.T
SON LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES
DIRECTOS DEL PAGO DEL TRIBUTO RESPECTO
DE QUIENES SE REALIZA EL HECHO GENERADOR
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
DEUDORES SUBSIDIARIOS Arts 573 y 798 E.T.
TERCEROS QUE RESPONDEN RESIDUALMENTE CON EL
CONTRIBUYENTE POR EL PAGO DEL TRIBUTO, SOLO SE LES
COBRA CUANDO SE HA AGOTADO EL COBRO CONTRA EL
DEUDOR PRINCIPAL SIN OBTENER EL PAGO.
REPRESENTANTES LEGALES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS
DEBERES FORMALES Y LAS CONSECUENCIAS QUE SE
DERIVEN DE SU OMISION
DEUDORES SOLIDARIOS(793 Y 794 E.T.)
TERCEROS QUE RESPONDEN CON EL CONTRIBUYENTE
POR EL PAGO DEL TRIBUTO, YA SEA POR VOLUNTAD DE
LAS PARTES O POR DISPOSICIÓN LEGAL
 HEREDEROS
Herederos y legatarios por las obligaciones del causante y de la
sucesión ilíquida, a prorrata de sus respectivas cuotas
hereditarias o legados.
SOCIOS Y COPARTICIPES
Los socios, copartícipes, asociados, cooperados, comuneros y
consorcios por los impuestos, actualización e intereses de la
persona jurídica o ente colectivo, a prorrata de sus aportes en las
mismas y por el tiempo durante el cual los hubieren poseído en el
respectivo período gravable
La solidaridad de que trata este artículo no se aplicará a las
sociedades anónimas o asimiladas a anónimas, tampoco cobija
sanciones.
Los titulares del respectivo patrimonio asociados o copartícipes,
solidariamente entre sí, por las obligaciones de los entes
colectivos.
 SOCIEDADES
La sociedad absorbente respecto de las obligaciones tributarias
incluidas en el aporte de la absorbida.
Las sociedades subordinadas, solidariamente entre sí y con su
matriz domiciliada en el exterior sin sucursal en el país, por las
obligaciones de ésta.
 TERCEROS
Los terceros que se comprometan a cancelar obligaciones del
deudor (facilidades de pago).
 OTROS . Art. 795 y 796
Entidades no contribuyentes que sirven de elemento de evasión .
Los representantes legales de las entidades públicas por el
impuesto sobre las ventas.
VINCULACION DE LOS DEUDORES
SOLIDARIOS Y SUBSIDIARIOS
(ART. 828-1)
ESTABLECE EL ARTICULO 828-1 DEL ESTATUTO
TRIBUTARIO, QUE LA VINCULACIÓN AL PROCESO DE
COBRO, SE HARÁ MEDIANTE LA NOTIFICACIÓN DEL
MANDAMIENTO DE PAGO.
Sentencia de la Corte Constitucional indica que previamente
se comunique a los deudores solidarios en el proceso de
determinación contra el principal.
2. ETAPAS DEL PROCESO DE
COBRO
 PERSUASIVO
 COACTIVO
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN
SUBDIRECCION DE RECAUDACIÓN Y COBRANZAS
OBLIGACIONES - CORTE JULIO 2011
SALDOS (cifra miles de millones)
OBLIGACIONES
CONTRIBUYENTES
8.412.228
757.362
278.436
BIENES PRODUCTIVOS JULIO 2011
EMBARGADOS
SECUESTRADOS
AVALUADOS
REMATADOS
6.946
3.109
1.110
486
COBRO PERSUASIVO
Esta etapa es la oportunidad de llegar a un acuerdo de pago con los
deudores morosos, mediante la gestión del funcionario de cobranzas,
que se realiza en forma personalizada, para lograr el pago de las
deudas de manera rápida y eficaz, aproximadamente el 70% del
recaudo Duración 45 días, Memorando No. 955 del 4/12/2003
IMPLICA:







Determinación de la deuda y/o corrección inconsistencias.
Ubicación del deudor mediante oficios - visitas de cobro
Acta de comparecencia y compromiso de pago.
Facilidad para el pago.
Embargos a bancos
Investigación de bienes y embargos si se ubican.
Informe a Unidad penal
COBRO COACTIVO DE LAS DEUDAS
ESTATUTO TRIBUTARIO artículos 823 y siguientes estableció el
procedimiento de cobro coactivo, revistiendo de facultades
extraordinarias
al
Subdirector
de
Cobranzas,
a
los
administradores, jefes de cobranzas y en quienes ellos deleguen la
función de ejecución de deudas en la DIAN.
LA JURISDICCIÓN COACTIVA SEGÚN JURISPRUDENCIA:
Desde su naturaleza y características se considera como uno de los
procesos exorbitantes de las personas administrativas por virtud del
cual las entidades de derecho público cobran por medio de sus
representantes, las sumas que se les adeudan por impuestos o
contribuciones especiales, haciendo confundir en apariencia en el
empleado que ejerce la jurisdicción los caracteres de juez y parte.
ESTRUCTURA DEL PROCESO COACTIVO
INICIO, DISCUSION Y SENTENCIA
ACTUACIONES DE LA DIAN
MANDAMIENTO DE PAGO
FALLO DE
EXCEPCIONES
ORDEN DE EJECUCION
ORDEN DE EJECUCION
DERECHO DEFENSA DEL DEUDOR
Presentar excepciones Art.831
Recurre el fallo de excepciones Art. 834
Acude jurisdicción contenciosa Art. 835
Sin recurso Art. 836 del E.T
MANDAMIENTO DE PAGO
(Art. 826 del E.T.)
ES LA ORDEN QUE DA EL FUNCIONARIO DE
COBRANZAS AL DEUDOR O SU GARANTE PARA QUE
PAGUE UNA SUMA LIQUIDA DE DINERO A FAVOR DE LA
NACION, ASI COMO LAS OTRAS OBLIGACIONES
ACCESORIAS.
DA INICIO AL PROCESO ADMINISTRATVO DE COBRO
COACTIVO.
NOTIFICACION PERSONAL Y POR CORREO
EXCEPCIONES AL MANDAMIENTO DE PAGO
Se presentan en 15 días




Pago efectivo.
La existencia de Acuerdo de Pago.
La falta de ejecutoria del título.
Pérdida de ejecutoria del título por revocación o suspensión
provisional del acto administrativo, autoridad competente.
 Interposición de demanda de restablecimiento del derecho, o de
proceso de revisión de impuestos, ante la jurisdicción de lo
contencioso administrativo.
 La prescripción de la acción de cobro.
 La falta de título ejecutivo o incompetencia del funcionario que lo
profirió.
 La calidad del deudor solidario.
 La indebida tasación del monto de la deuda.
FALLO DE EXCEPCIONES Y ORDEN DE LLEVAR A DELANTE LA
EJECUCIÓN “SENTENCIA “: 1 Mes
RECURSO DE REPOSICIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE
DECIDE EXCEPCIONES Y ORDENA LLEVAR ADELANTE LA
EJECUCIÓN (ART 834) En el mes siguiente ante el Jefe de
División de Cobranzas, decide en un mes.
DEMANDA ANTE EL CONTENCIOSO : El fallo que decide recurso
de Reposición puede discutirse ante la Jurisdicción Contencioso
Administrativa. Suspende remate, proceso y prescripción. ÚNICO
ante justicia ordinaria
RECURSOS EN EL PAC (833-1E.T.) Actos de trámite, solo los
autorizados por la Ley, NO HAY CONTRA ORDEN DE
EJECUCIÓN.
ESTRUCTURA DEL PROCESO DE COBRO
ADMINISTRATIVO COACTIVO
EJECUCIÓN
ACTUACIONES DE LA DIAN
DERECHO DEFENSA DEL DEUDOR
- Concurrencia de embargos 839-1
EMBARGO DE BIENES
SECUESTRO DE BIENES
- Limite de embargos art 838
- Presenta oposición 5 días(Art.839-3)
- Incidente Levantamiento medidas
Cautelares C.P.C
ACTUACIONES DE LA DIAN
AVALUO DE BIENES
LIQUIDACION CREDITO COSTAS
FIJAR FECHA PARA EL REMATE
AVISOS
DILIGENCIA DE REMATE
DERECHO DEFENSA DEL DEUDOR
Presentar objeciones (Art. 838 parágrafo)
Segundo aval{uo por particular
Presentar objeciones 3 dias
(Art. 521 del C.P.C.)
Art. 840 del E.T. Y 523 y sgtes. del C.P.C.
Avisos 10 dias antes del remate
Art. 527 y sgtes. Del CPC.
MEDIDAS CAUTELARES
(Art. 837 y sgtes. del E.T.)
CORRESPONDEN AL EMBARGO, SECUESTRO, AVALUO Y
REMATE DE BIENES DEL CONTRIBUYENTE O SOLIDARIO
QUE NO CANCELA SUS OBLIGACIONES.
EL ARTICULO 839-2 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO HACE
REMISION LEGAL A LAS DISPOSICIONES QUE SON
APLICABLES PARA EL EMBARGO, SECUESTRO Y AVALUO
DE BIENES QUE CONTEMPLA EL CODIGO DE
PROCEDIMIENTO CIVIL
EMBARGO DE BIENES
 LIMITE Y REDUCCION DE EMBARGOS : Doble del capital
mas los intereses. Inembargabilidad, cta ahorros limite
 CONCURRENCIA DE EMBARGOS ART 839-1 : se registra
la medida si es de inferior categoría, aviso a otro acreedor
 PRELACION DE EMBARGOS Continua el proceso de cobro
el crédito de mayor jerarquía..-ART. 2488 Y 2495 C.C-
SECUESTRO
EL ESTATUTO TRIBUTARIO HACE REMISION EXPRESA AL
ORDENAMIENTO PROCEDIMENTAL CIVIL ART 839-2PREVEE EXPRESAMENTE LA OPOSICION A LA DILIGENCIA
DE SECUESTRO- ART 839-3 DEL E.T – resuelve en diligencia o 5
días.
AVALUO DE BIENES
Se prevé su discusión, solicitando dentro de los 10 días siguientes
un segundo avalúo por perito particular pagando sus honorarios
Art. 838.
AUXILIARES DE LA ADMON
 Elaborar listas propias
 Contratar expertos
 Utilizar listas de auxiliares de la justicia
LIQUIDACIÓN DEL CRÉDITO
Traslado por 3 días para OBJECIONES por errores puntuales
Funcionario Decide auto apelable si resuelve objeción o altera
liquidación no impide remate.
REMATE DE BIENES
LEY 1395 DE 2010
SEÑALAMIENTO DE FECHA PARA REMATE: Previamente deben
resolverse peticiones de embargos o secuestros y citación a
acreedores hipotecarios.
AVISO DE REMATE: Describiendo el bien, linderos, valor, fecha,
hora, valor de consignación, postura admisible de al menos el
70% del avalúo.
PUBLICACIONES: Radio, prensa 10 días antes.
REMATE DE BIENES
LEY 1395 DE 2010
DILIGENCIA DE REMATE Y ADJUDICACIÓN ART 527:
Reciben sobres cerrados y consignación de postura mínima
40%, se identifica la hora de recepción y nombre
→1 hora después se abren leen y adjudica al mejor postor
→ se levanta acta y firman asistentes.
Remate desierto art 533, Nuevas licitaciones 70% avalúos
APROBACIÓN DEL REMATE: 3 días siguientes cancelando la
totalidad de oferta. ART 529 y 530 CPC, si no se imprueba y se
pierde la mitad como multa
IRREGULARIDADES SANEADAS SI NO SE ALEGAN ANTES
DE LA ADJUDICACION.
AUTO APROBATORIO ORDENA INSCRIPCION, EXPEDIR
TITULOS , CANCELACION EMBARGOS E HIPOTECAS Y
ETNREGA DEL BIEN AL REMATATNE Y DEL DINERO AL
EJECUTANTE, DEBEN CANCELARSE SERVICIOS E
IMPUESTOS.
EXISTE REGLAMENTACION ACERCA DE LA ADJUDICACION
DE BIENES A FAVOR DE LA NACIÓN SI EXISTEN VARIAS
LICITACIONES DESIERTAS . SON MEDIDAS RESIDUALES Y
CON AUTORIZACIÓN DE NIVEL CENTRAL. DECRETO 881
DE 2007 Y MEMORANDOS DE MARZO Y JUNIO DE 2007.
OTROS TEMAS IMPORTANTES DEL PAC
RESERVA DEL PROCESO DE COBRO
ES UNA EXTENSIÓN DE LA RESERVA A LA INFORMACIÓN
TRIBUTARIA CONTEMPLADA EN LOS ARTICULOS 583 Y 584
DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
EN COBRO COACTIVO OPERA EL ARTICULO 849-4 ET Solo
contribuyente, apoderado o abogado autorizado, control interno.
PROCESO DE COBRO POR MUNICIPIOS:
El del Estatuto Tributario según ley 788 de 2002 artículo 59
INTERVENCION EN PROCESOS ESPECIALES : ACREEDORES
3. FORMA DE EXTINCION DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
 EL PAGO – FACILIDADES DE PAGO
 PRESCRIPCION DE LA ACCION DE
COBRO
 REMISION
PAGO DE LA OBLIGACION
(art. 803, 804, 867-1, 634, 634-1 y 635 del E.T.)
ES LA PRESTACION DE LO QUE SE DEBE. CONTRIBUYENTES
DEBEN PAGAR EN LAS ENTIDADES FINANCIERAS
AUTORIZADAS PARA SU RECAUDO O POR PAGO
ELECTRÓNICO.
Moratoria en el pago: Liquidación de interés en forma diaria,
Sistema de Causación de intereses a la tasa del pago,
determinada por la
Superintendencia Financiera, cancela
proporcional impuesto, sanción e intereses.
PAGO PUEDE SER: En efectivo, por compensación,
excepcionalmente por cruce de cuentas, Dación en pago y
asignación de bienes
FACILIDADES DE PAGO
ARTS. 814 Y SGTES. DEL E.T.
 PLAZOS: HASTA 5 AÑOS ( DIRECCION
GENERAL,
AUTORIZA 2 AÑOS MÁS)
 A UN AÑO SIN GARANTÍA CON RELACIÓN DE BIENES.
 MAYOR A UN AÑO, CON GARANTÍA, PEROSNAL,
MUEBLES, INMEUBLES, TERCERO A NOMBRE DE
 SUSPENDE EL PROCESO DE COBRO (ART. 841 del E.T.)
 SE PODRÁN LEVANTAR MEDIDAS CAUTELARES DE
BIENES
PRESCRIPCION DE LA ACCION DE COBRO
EXTINGUIE LAS ACCIONES O DERECHOS AJENOS POR NO
HABERLOS EJERCIDO DURANTE CIERTO LAPSO
TERMINO DE PRESCRIPCION -Artículo 817 E.T
Cinco (5) años, contados así :
 Para las declaraciones presentadas oportunamente, la fecha de
vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional.
Las extemporáneas desde la fecha de su presentación.
 Para las declaraciones de corrección, la fecha de presentación en
relación con los mayores valores.
 Para actos administrativos o judiciales de determinación o discusión,
la fecha de su ejecutoria.
INTERRUPCION DEL TERMINO DE PRESCRIPCION
ARTICULO 818 E.T
 POR LA NOTIFICACION DEL MANDAMIENTO DE PAGO
 POR OTORGAMIENTO DE FACILIDAD DE PAGO : ART814E.T
 POR LA ADMISION DE LA SOLICITUD DE CONCORDATO
 POR LA DECLARATORIA DE LA LIQUIDACION FORZOSA ADMVA.
SUSPENSION DEL TERMINO DE PRESCRIPCION
ARTICULO 818 E.T - Desde que se dicte el auto de suspensión de remate
hasta :
 LA EJECUTORIA DE LA PROVIDENCIA QUE DECIDE LA REVOCATORIA
 LA EJECUTORIA DE LA PROVIDENCIA QUE DECIDE LA SITUACIÒN DEL
ART. 567 DEL E.T
 EL PRONUNCIAMIENTO DE LA JURISDICCION CONTENCIOSO EN EL
CASO DEL ART. 835 E.T.
REMISIBILIDAD DE OBLIGACIONES
(ART. 820 DEL E.T.)
ES LA SUPRESION DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS, ADUANERAS
Y/O CAMBIARIAS, DE LOS REGISTROS Y CUENTAS CORRIENTES
DE LA ENTIDAD
EVENTOS EN LOS
REMISIBILIDAD
QUE
SE
PUEDE
DECRETAR
LA
1- POR MUERTE DEL DEUDOR SIN RESPALDO ECONOMICO.
2- DEUDORES SIN RESPALDO ECONOMICO.5 AÑOS Y NO
UBIADO
3- OBLIGACIONES DE MENOR CUANTIA: (58 UVT )
Valor UVT 2011= 25.132 = $1.457.656
4. RESPONSABILIDAD PENAL POR
DEUDAS FISCALES
Solo se responde penalmente por deudas en Impuestos a las ventas y
Retención en la Fuente.
Delito tipificado en el Código penal con pena de prisión entre 3 y 6
años y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que
supere 50.000 salarios mensuales legales vigentes.
Los funcionarios de la DIAN debemos presentar la denuncia ante juez
penal, asistir a audiencias y ejercer como abogado de la victima.
Solo se desiste por pago total.
DENUNCIAS
PROCESOS PENALES A AGOSTO DE 2011
PROCESOS PENALES
CUANTIA
25.946
1.213.037.111.335
DENUNCIAS EN CUMPLIMIENTO DE JORNADAS DE
COBRO ENERO- AGOSTO 2011
No. JORNADAS DE COBRO
No. DE DENUNCIADOS
VALOR DENUNCIAS
4
1.626
25.559.448.643
GRACIAS POR SU
ATENCION
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