REPAROS TRIBUTARIOS
Procedimientos Administrativo y Judicial
Octubre 2008
Maricarmen Diez
Temas
Procedimiento en Sede Administrativa
• La Fiscalización
Termina con el Acta de Reparo
• El Sumario Administrativo
Termina con Resolución Culminatoria de Sumario
• Recurso Jerárquico
Subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario
• ¿Qué corresponde a la Administración?
• ¿Qué corresponde al contribuyente?
Temas (Cont.)
Procedimiento en Sede Jurisdiccional
• Recurso Contencioso Tributario
• Recurso de Apelación
•
•
¿Qué corresponde a la Administración?
¿Qué corresponde al contribuyente?
Sede Administrativa
Providencia
Notificación
Inicio Fiscalización
Duración indeterminada
- Acta de Reparo
Notificación
- Acta Conformidad
Resolución+%+multa 10%
Resultado: Fin procedimiento
Allanamiento (15 días hábiles)
Contribuyente:
Paga:
- Allanarse
Descargos:
- No allanarse
- Allanarse parcialmente
Sede Administrativa (Cont.)
SUMARIO
Excepción: mero derecho
Directo a RJ o RCT
Resolución Culminatoria del Sumario
(1 año desde vencimiento lapso escrito descargos, 2 años
precios de transferencia)
Notificación
OJO: notificaciones efectos al 5to día hábil siguiente
Escrito Descargos (lapso de 25 días
hábiles, 5 meses en precios de
transferencia)
- Promoción de pruebas
Lapso de evacuación de pruebas
(15 días hábiles) Prorrogable por un período igual
Sede Administrativa (Cont.)
RCS
Notificación
Recurso Jerárquico
Revocación/Modificación Acto
(3 días hábiles siguientes
a interposición)
- Revocación total: fin proced.
Lapso Interposición RJ
(25 días hábiles)
- Ante superior jco.
- Motivado
- Puede promover pruebas
- Suspende efectos de acto
Lapso Admisión
(3 días hábiles)
- Auto Inadmisión
Inadmisión RCT
Lapso promoción y evacuación
de pruebas (min. 15 días hábiles)
- Lo fija Administración
Lapso de promoción y evacuación
de pruebas (min. 15 días hábiles)
Prorrogable por período igual
No hay evacuación:
- Mero derecho
- No se promovió pruebas.
Sede Administrativa (Cont.)
Resolución (60 días continuos)
- RCT Subsidiario: envío tribunal competente
Silencio Negativo de Adm.: RCT
RCT subsidiario
Sede Jurisdiccional
Resolución
Silencio Administrativo
Recurso Contencioso Tributario
Admisión
5 días despacho (admite al 5to.)
Antes de admisión: Oposición
Articulación
Probatoria
(4 días despacho)
Admisión: Apelación (5 días despacho)
- Un solo efecto
Lapso Interposición RCT
(25 días hábiles)
- Procedencia. OJO: ordenanzas
- No suspende automáticamente
efectos del acto
No admisión: Apelación (5 días despacho)
- Ambos efectos
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Apertura Lapso Probatorio
- Venció lapso apelación
- Devolución expediente admisión
recurso
Decisión Oposición
(3 días despacho)
Informes Apelación
(10 días despacho)
Informes Apelación
(10 días despacho)
Decisión
(30 días continuos)
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Probatorio
Lapso Promoción
(10 días despacho)
Lapso Promoción
(10 días despacho)
Lapso Oposición
Pruebas
(3 días despacho)
Lapso Oposición
Pruebas
(3 días despacho)
Lapso Admisión Pruebas
(3 días de despacho)
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Apelación (5 días de despacho)
Admisión e Inadmisión Pruebas
- Un solo efecto
Apelación (5 días despacho)
Admisión e Inadmisión Pruebas
-Un solo efecto
Lapso Evacuación Pruebas
(20 días despacho)
- Comisión
Lapso Evacuación Pruebas
(20 días despacho)
- Comisión
Informes
(15 días despacho)
- Se presentan al 15° día
Informes
(15 días despacho)
- Se presentan al 15° día
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Observaciones
(8 días despacho)
Observaciones
(8 días despacho)
Auto para mejor proveer
(15 días despacho)
Evacuación pruebas AMP
(15 días despacho)
Evacuación pruebas AMP
(15 días despacho)
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Sentencia (60 días continuos)
- Prorrogable por una vez
- Máximo 30 días
- Sentencia fuera de lapso: notificación
Ejecución: TCT
- Sent. Def.Firme-Cosa Juzgada
Instancia de parte
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Oposición con lugar
Apelable: ambos efectos
Cumplimiento Voluntario
(3-10 días de despacho)
Oposición
ejecución
Articulación
Probatoria
(4 días despacho)
Oposición sin lugar
Apelable: un solo efecto
- No impide embargo
- Impide remate
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Ejecución Forzosa
Remate bienes
Solicitud embargo ejecutivo
Justiprecio
Cartel Remate
Subasta
Impugnación avalúo
Embargos complementarios
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Apelación
TCT
Decisión TCT: auto oyendo
apelación
(3 días de despacho)
Interposición (8 días despacho)
Determinación
tributos/sanciones:
- Más de 100 UT PN
- Más de 500 UT PJ
TCT no oye apelación:
Recurso de Hecho dentro
de los 8 días despacho
TCT oyó apelación:
Envío expediente SPA-TSJ
- Aproximadamente 2 meses
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Contestación
Apelación
(5 días despacho)
SPA-TSJ
- Auto recibo expediente
- Designan ponente
(15 días despacho)
Lapso Fundamentación
Apelación
(15 días despacho)
- Desistimiento
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Lapso Promoción pruebas
(5 días despacho)
Excepción Mero Derecho
Lapso Promoción pruebas
(5 días despacho)
Excepción Mero Derecho
Lapso Oposición Pruebas
(3 días despacho)
Lapso Oposición Pruebas
(3 días despacho)
Lapso Admisión Pruebas
(3 días despacho)
Juzgado Sustanciación
Sede Jurisdiccional (Cont.)
Devolución expediente
a SPA-TSJ
- Diligencia solicitándolo
Evacuación (15 días despacho)
- Prorrogables período igual
- Término de distancia-comisión
Evacuación (15 días despacho)
- Prorrogables período igual
- Término de distancia-comisión
Auto Fijación Informes
(5 días despacho)
Acto informes
- Oral y escrito informe
Presentación informes
-Oral
-Escrito de Informe
Lapso Sentencia
(60 días continuos)
- Notificación: sentencia
fuera de lapso
SEDE ADMINISTRATIVA
LA FISCALIZACIÓN
• Facultad de comprobar y exigir obligaciones tributarias
• Marco Jurídico:1) CONSTITUCIÓN, COT, 2) LOPA-CPC
• Resolución: 30 días hábiles. No hay decisión se entiende denegatoria, da
lugar a recursos
• Pruebas: no se admite juramento y confesión de empleados públicos, que
implique prueba confesional de la Administración
• ¿Dónde se realiza?: oficinas contribuyente, oficinas Administración Tributaria
• ¿Qué puede requerir la Administración?: contabilidad, documentos
relacionados con actividad, practicar avalúos, copia de soportes magnéticos,
inspecciones, requerir información de terceros relacionados
SEDE ADMINISTRATIVA
LA FISCALIZACIÓN (Cont.)
•
Emisión de providencia administrativa del domicilio del sujeto pasivo,
autoriza a funcionario
•
Notificación al sujeto pasivo autoriza a dar inicio a fiscalización
•
Apertura expediente administrativo
•
Acta de Reparo: acto administrativo preparatorio emitido al finalizar la
fiscalización. Requisitos COT y LOPA
•
Acta de Conformidad
•
Notificación Acta de Reparo
•
Allanamiento: emplazamiento a presentar o rectificar declaración y pago
del tributo (15 días hábiles)
SEDE ADMINISTRATIVA
LA FISCALIZACIÓN (Cont.)
•
Si se allana: Resolución liquidando intereses moratorios y multa 10%
•
No allanamiento o allanamiento parcial: Inicio sumario
EL SUMARIO ADMINISTRATIVO
Escrito de Descargos: 25 días hábiles-5 meses precios de transferencia.
• Inicia el Sumario
• Se presenta ante oficina que emitió el acto
• Si es de mero derecho no se abre Sumario y queda abierta la vía
jerárquica o judicial. OJO: Debe haber Resolución
Evacuación de Pruebas: 15 días hábiles prorrogable por un período igual.
Decisión- Resolución Culminatoria del Sumario: 1 año desde
vencimiento para presentar descargos
• Indica procedencia o no de obligación tributaria, ilícito, sanción pecuniaria
e intimación al pago.
EL SUMARIO ADMINISTRATIVO (Cont.)
• Notificación dentro del plazo, sino culmina sumario, acta queda sin
efecto legal alguno. Posibilidad de nuevo Sumario.
OJO: Notificaciones efectivas al 5to día siguiente de verificadas
• Contra la Resolución Culminatoria del Sumario: Recursos administrativos
(RJ) y judiciales (RCT-RA)
RECURSO JERÁRQUICO
Procedencia: Recurso administrativo contra actos de efectos particulares
que determinen tributos, sanciones o afecte derechos de administrados
Interposición: Escrito motivado ante superior jerárquico, promoviendo
pruebas (25 días hábiles siguientes a notificación acto impugnado)
Efectos: Suspende efectos del acto recurrido
Admisibilidad: 3 días hábiles. Motivación de resolución que declare
inadmisible el recurso, contra éste puede ejercerse recurso contencioso
tributario
Causales Inadmisibilidad: Falta cualidad-interés recurrente; caducidad plazo;
ilegitimidad de apoderado o representante del recurrente; falta de asistencia o
representación de abogado
RECURSO JERÁRQUICO (Cont.)
Evacuación de Pruebas: No inferior a 15 días hábiles prorrogable por un
período igual (lo fija Administración). No se abre si es de mero derecho o no
hubo promoción
Decisión: Resolución motivada dentro de 60 días continuos
• Silencio administrativo: RCT, se recurre la denegación tácita
Recomendaciones recurrir silencio administrativo: lapso interposición RCT
Recomendaciones recurrir la decisión extemporánea de Administración: acto
administrativo definitivamente firme
• RCT subsidiario
Inconveniencias prácticas
SEDE JURISDICCIONAL
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Procedencia: Actos efectos particulares
(i) objeto de recurso jerárquico, sin necesidad de agotamiento previo
NOTA: ordenanzas
(ii) silencio administrativo
(iii) resoluciones que nieguen total o parcialmente el recurso
Interposición: 25 días hábiles
• Subsidiariamente o mediante escrito motivado
• Tribunal competente, tribunal con competencia territorial del domicilio
fiscal, u oficina de la Administración Tributaria
Efectos: No suspende automáticamente efectos del acto, puede ser solicitado
por el contribuyente
• Solicitud medida: ejecución del acto (embargo)
• Decisión apelable en solo efecto devolutivo
SEDE JURISDICCIONAL
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
Admisión: 5to. día de despacho siguiente a constancia en autos de
última de las notificaciones de ley
• Pruebas legales y pertinentes
Oposición Admisión: 4 días de despacho para promover y evacuar
pruebas. 3 días de despacho para pronunciamiento del Tribunal
Apelación: 5 días de despacho.
• Admisión: Solo efecto devolutivo, solo cuando haya oposición
• Inadmisión: Ambos efectos, la alzada debe decidir dentro 30 días
continuos.
• Ambos casos informes: 10 días de despacho siguientes al recibo del
expediente en la alzada
Promoción de Pruebas: 10 días de despacho
SEDE JURISDICCIONAL
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
Oposición Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la
promoción
Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la oposición
Evacuación Pruebas: 20 días de despacho, salvo comisión
Informes: Al 15to. día de despacho siguiente al lapso probatorio
Observación Informes: 8 días de despacho
Auto para mejor proveer: 15 días de despacho. La evacuación de pruebas no
puede exceder de 15 días de despacho
SEDE JURISDICCIONAL
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
Sentencia: 60 días continuos, diferible por una sola vez máx. 30 días
continuos
Sentencia fuera de lapso debe ser notificada
Apelación cuando venza lapso o conste la última de las notificaciones
Ejecución Sentencia: TCT, a petición de la parte interesada contra
sentencias definitivamente firmes pasada con autoridad de cosa juzgada
Cumplimiento Voluntario: No menor de 3 días ni mayor de 10 días de
despacho
Oposición Ejecución: Demostración de pago. Articulación probatoria de 4
días de despacho
SEDE JURISDICCIONAL
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)
Con lugar oposición: apelable en ambos efectos, sin lugar: apelable en un
solo efecto
No interrumpe embargo de bienes, sí el remate
Ejecución Forzosa: Transcurrido el lapso anterior sin haber cumplimiento,
se procede a la ejecución forzosa
Justiprecio: Perito avalúo. Conclusiones 15 días despacho. Partes
pueden impugnar avalúo
Cartel Remate: 10 de despacho siguientes a conclusiones avalúo
Subasta Pública: Venta de bienes en el día y hora fijado
RECURSO DE APELACIÓN
Procedencia: Sentencias definitivas e interlocutorias que causen gravamen
irreparable
Casos determinación de tributos o aplicación de sanciones pecuniarias: cuantía
100 UT para personas naturales y 500 UT para personas jurídicas
Interposición: 8 días de despacho en el TCT
Auto Oyendo Apelación: 3 días de despacho.
• Si oye apelación: Envío expediente a Sala PA-TSJ (Aprox. 2 meses)
• Sino oye apelación: Se puede ejercer Recurso de Hecho 8 días siguientes
Auto Recibo Expediente: Designan Ponente 15 días de despacho
Fundamentación: 15 días despacho. Sino asiste: Desistimiento de la acción
Contestación Apelación: 5 días de despacho
RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)
Promoción Pruebas: 5 días de despacho
Oposición Pruebas: 3 días de despacho. Vencido este lapso remite
expediente a Juzgado de Sustanciación
Admisión Pruebas: 3 días de despacho. Corresponde a Juzgado de
Sustanciación
Evacuación Pruebas: 15 días de despacho, prorrogables por un
período igual más término de distancia si hay comisión
Devolución Expediente: Vencido lapso evacuación el juzgado de
sustanciación devuelve expediente a Sala PA-TSJ
Recomendación: Diligenciar solicitándolo
RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)
Fijación Acto Informes: Dentro de 5 días de despacho debe fijar
oportunidad para el acto de informes (acto oral, presentación escrito de
informes)
Sentencia: Dentro del lapso de 60 días continuos
Notificación sentencia fuera de lapso
Pruebas: Experticia, inspección ocular, juramento, posiciones juradas e
instrumentos públicos o privados
Mero Derecho: El asunto sigue su curso después de la contestación de
la apelación
Sede Administrativa
¿Qué corresponde a la Administración?
 Fiscalización:





Providencia-Notificación
Auditoria Fiscal (requerir información, recabar pruebas)
Apertura expediente administrativo
Acta de Reparo-Notificación
Resolución u Acta de Conformidad
 Sumario Administrativo: Resolución Culminatoria de Sumario
 Recurso Jerárquico: Resolución
¿Qué corresponde al contribuyente en sede administrativa?
 Fiscalización: Proveer información, habilitar espacio. Allanamiento
 Sumario Administrativo: Escrito Descargos, pruebas
 Recurso Jerárquico: Interposición recurso, pruebas
Sede Jurisdiccional
¿Qué corresponde al abogado de la Administración?
 Recurso Contecioso Tributario:
Oposición admisión del recurso
Apelación del auto de admisión del recurso e informes
Promoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las pruebas
Informes y observación a informes
Solicitar ejecución sentencia
Apelación oposición a ejecución con lugar
Impugnar avalúo perito
Solicitud embargos complementarios
 Recurso de Apelación:
Contestación apelación
Promoción, evacuación y oposición de pruebas
Acto de informes
Sede Jurisdiccional (Cont.)
¿ Qué corresponde al abogado del contribuyente?
 Recurso Contencioso Tributario:
Interposición recurso
Apelación inadmisión del recurso e informes
Promoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las
pruebas
Acto de informes y observación a informes
Cumplimiento voluntario sentencia
Oposición ejecución
Apelación oposición sin lugar
Impugnación avalúo perito
Interposición de Recurso de Apelación
Sede Jurisdiccional (Cont.)
 Recurso de Apelación:
Fundamentación apelación
Promoción, evacuación y oposición de pruebas
Acto de informes
Gracias por su atención
Maricarmen Diez
Imery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C.
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