Primer Seminario Internacional de Perforación 2008
“Aspectos fiscales y legales básicos a considerar en la
actividad minera”
C.P.C. Humberto García Borbón
García, Gutiérrez,
Garagorri y Asoc. S. C.
Representante
Hermosillo, Sonora
Mayo 29 y 30 de 2008
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Aspectos fiscales y contables:
• Problemática en la solicitud de devolución del IVA.
Las empresas mineras por ser sujetas a tasa “0” del IVA o
por no tener ingresos propios de la actividad por
encontrarse en etapa preoperativa (exploración),necesitan
compensar el IVA a favor o solicitar su devolución.
Durante 2007 los trámites de devolución del IVA eran
sumamente complicados y tardados; en ocasiones eran una
verdadera odisea.
Esta situación se agilizó en cierta manera en 2008 y
finalmente los trámites ya son mas fluidos y el tiempo de
devolución es mas corto, pero aun persisten las
complicaciones.
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• Comprobación de compra de concesiones mineras
Ocasionalmente empresas mineras efectúan compras de
concesiones o propiedades mineras sin comprobación legal
ni fiscal adecuados, es decir sin contrato formal, factura del
vendedor, o escritura pública, etc.
Los gastos relacionados con dichas concesiones, tales como:
perforación, estudios, gastos de viaje, etc. no son deducibles
fiscalmente, aunque se haya efectuado realmente el egreso
(pago) de parte de la compañía subsidiaria mexicana o de su
compañía tenedora extranjera, por cuenta de ella.
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• Comprobación adecuada de gastos de exploración
Existen varios tipos de gastos de exploración que por su naturaleza,
no son deducibles, ya sea por estar en lugares inaccesibles o son gastos
irregulares, p.e. renta de casa habitación (autorización del SAT).
Pueden existir opciones para deducirlos.
• Clasificación contable de gastos preoperativos
Dependiendo de la política y principio contable de compañía matríz, la
subsidiaria podría presentar estos gastos en el “Activo Diferido”
totalmente o en forma parcial y otros gastos de esta naturaleza, se
llevarían directamente a resultados de operación.
Fiscalmente se tiene la opción de deducir íntegramente estos gastos,
según el art. 39 farcc. IV de la Ley del ISR, cumpliendo ciertas
condiciones.
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• Retenciones de Impuesto sobre la Renta por pagos al
extranjero
Deben
estudiarse
cuidadosamente
los
lineamientos
establecidos en la Ley del ISR y en el caso de existir Tratado
para Evitar la Doble Tributación, aplicarse lo conducente en
pagos al extranjero: Proveedores, Compañía Matríz y
afiliadas o personas físicas.
Revisar muy bien en qué circunstancias existen gastos que
puedan considerarse dentro del concepto “Beneficio
Empresarial” (Business Profit) ya que probablemente no
habría retención de ISR por pagos al extranjero
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• Preparación de Estados Financieros
Identificar claramente las necesidades en la preparación de
Estados Financieros:
En inglés, Español, Pesos o Dólares , de acuerdo con US
GAAP, Canadian, Autralian GAAP, etc.
Así mismo, identificar en qué circunstancias son diferentes
los ejercicios fiscales de la subsidiaria en México (Diciembre
31) y el de la Compañía Matríz extrajera (p.e.junio 30)
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• Tratamiento de retenciones de ISR a
extranjeros (personas físicas)
a) Empleados con sueldo; rangos de retención
(artic. 180 LISR):
$1-126,000 el 0 %; 126,000-1,000,000 el 15%
; mas de $ 1,000,000 el 30%.
Exento si el pago del sueldo al extranjero
trabajando en México viene de otro país
y la estancia de la persona no excede 183 días
en 12 meses.
b) Como consultor independiente, se retiene el
25% sin deducción alguna
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• Dar de alta proyectos de exploración ante el SAT
Registrar como establecimiento distinto a la matriz, a fin de hacer
deducibles los gastos relacionados a la exploración o solicitudes de
devoluciones de IVA
• Registro y pagos al IMSS
Se debe estar alerta para registrar oportunamente al trabajador de
nómina ante el Seguro Social y en la jurisdicción debida, con objeto
de evitar riesgos y consecuencias innecesarios (capitales
constitutivos)
Se recomienda una evaluación adecuada de riesgos en la
contratación de empresas prestadoras de servicios de nómina,
entre otros servicios (Outsourcing: responsabilidad solidaria,
riesgos laborales, demandas laborales, etc.)
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• Envío de recursos a la subsidiaria en México de parte de la
compañía tenedora o afiliadas del extranjero
Deben definirse claramente por escrito las condiciones y bases para
el envío de fondos para la operación (contrato/convenio formal).
El pasivo respectivo de intercompañías, puede generar factor de
inflación que representa un ingreso acumulable fiscalmente y en
ocasiones generar un ISR.
Evaluar alternativas que minimice la carga fiscal (p.e. capitalizar la
deuda, es decir convertirla en capital social y quitarla del pasivo)
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Aspectos legales
• La parte legal enmarca aspectos muy complejos y se requiere de la
participación y asesoría de abogados y profesionales expertos muy
experimentados en la actividad relacionada con la minería, a fin de
evitar consecuencias y problemas serios.
• Identificación de necesidades en la elaboración de contratos con
empresas y personas físicas de diferente índole, p.e. prestación de
servicios profesionales, derechos de uso de pozos de agua,
derechos de paso territorial.
• Identificación y similitud con otros paises en la formación legalcorporativa de empresas; p.e. S.A de C. V. = Corp.; S. de R. L. de
C. V. = LLC
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• Estrecha vigilancia en el cumplimiento de registros e
informes legales
Dirección General de Minas por ejecución de obras de
minería (exploración).
Depto. De Inversión Extranjera de la Secretaría de
Economía, presentación de informes trimestrales (en su
caso) y anuales
Semarnap, otros.
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OFICINA HERMOSILLO
Paseo Valle Verde # 19
Col Valle Verde
Hermosillo, Sonora
Tel. (662) 260-2176
Fax (662) 260-5710
www.castillomiranda.com.mx
García, Gutiérrez
Garagorri y Asoc. S. C.
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