www.pwc.cl
Reforma Tributaria
Aspectos de Tributación
Internacional
Junio, 2014
Roberto Carlos Rivas
PwC Chile
Limitación temporal a la
deducción de gastos del exterior
Postergación a la deducción de gastos del exterior
Art. 31, inc. 3, LIR
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se
originen en actos o contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos
del artículo 41 E, sólo procederá su deducción como gasto en el año
calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a
disposición. Se requiere para que proceda su deducción, que se haya
declarado y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que
tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado
tributo, ya sea por ley o por aplicación un convenio para evitar la doble
tributación internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su
deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo,
en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la
aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.
PwC
3
Postergación a la deducción de gastos del exterior
 Vigencia: 1 de enero 2017 (luego de nuevas indicaciones)
 Medida anti-elusión – evitar la erosión de la RLI – postergación de
impuestos en Chile
 No obsta la aplicación del 41-E (Precios de Transferencia)
 Clarificar qué transacciones quedan afuera (importación de bienes?)
 Revisar actuales estructuras – ineficiencia tributaria (CFC?)
PwC
4
Régimen de créditos de impuestos
pagados en el exterior
Doble tributación internacional – uso de créditos
 Qué ocurre hoy con rentas de fuente chilena que se sujetan a
retención en país de la fuente?
 Ejemplo: Servicios de asistencia técnica prestados en Chile y pagados
desde Argentina
 Respuesta: Oficio 2768 de 2004 señala que no se permite dar como
crédito dichos impuestos ya que sólo se puede otorgar créditos
respecto de rentas de fuente extranjera
PwC
6
Doble tributación internacional – uso de créditos
 Reforma tributaria: Inciso primero del artículo 41 A reemplaza la
expresión “rentas del exterior” y lo reemplaza por expresión “rentas”
 Interpretaciones:
 Se permitiría acreditar rentas de fuente chilena sujetas a retención en la
fuente?
 Artículo 41 A letra D sigue utilizando expresión “rentas de fuente
extranjera”.
 Sugerencia: Aclarar esta materia
 Si existe Convenio?
PwC
7
Situación de excedentes de crédito de Primera
Categoría
 Situación antes de 2014: En mayoría de los casos no era posible
arrastrar créditos de Primera Categoría cuando se estaba en situación
de pérdida;
 Ley 20.727 de 2014: Se puede arrastrar créditos de Primera
Categoría en situación de pérdida y usarse contra rentas de fuente
chilena o extranjera;

Reforma: Créditos arrastrados sólo pueden usarse contra rentas de
fuente extranjera.
PwC
8
Situación de excedentes de crédito de Primera
Categoría
 Sugerencia: Evitar reformas y contrarreformas. Seguirá pasando a
futuro?
PwC
9
CFC – Rentas pasivas – créditos en Chile – doble
tributación
 Norma actual: Artículo 41 A, B y C establecen 2 tipos de Renfe (con
y sin Tratado). Topes del 32% y 35% respectivamente.
 Reforma: Artículo 41 A letra B) establece el cálculo de “Rentas
Pasivas Consolidadas”, netas de gastos.
 Impuestos Pagados o Adeudados (?) en el exterior.
 No se pueden deducir pérdidas de la CFC. Injusto.
PwC
10
Régimen de Entidades
Controladas – Nueva “lista” de
Paraísos (?)
Arts. 41 G y 41 H
¿Qué está ocurriendo en el contexto internacional?
Normas sobre Entidades
Controladas:
•
•
•
•
Práctica muy extendida. Standard
Gran parte de los países G20 de OCDE la tienen.
Algunos países que la han adoptado hace años
(EE.UU, España, Perú, Nueva Zelanda, Reino
Unido).
Importante medida anti-elusiva, junto a
Precios de Transferencia
BEPS:
Plan de acción N°3: Fortalecer CFC
Sept. 2015
Otros movimientos:
•
•
•
•
PwC
FATCA
Acuerdos específicos de intercambio de
información
OCDE define standard sobre intercambio
automático de información financiera
Convención Multilateral de Asistencia
Administrativa en materias tributarias
12
Sociedad Operativa con Inv. en el Exterior
Chile
Holding
Operativa
Entidad
Controladora
CFC
Regla General (artículo 12 LIR):
Renta de fuente extranjera se grava sobre
base percibida.
Regla CFC:
Renta pasiva devengada o percibida por
Entidad Controlada se grava en Chile
sobre base devengada (renta, no pérdida)
al cierre del ejercicio.
Vigencia:
1 de enero de 2015
Exterior
PwC
13
Régimen Entidad Controlada en el Exterior
Entidad Controlada
Chile
Holding
Operativa
Entidad
Controladora
CFC
Exterior
PwC
a) Directa/indirectamente derecho a: (i) elegir
mayoría de directores o administradores; o (ii)
facultad para modificar estatutos
b) Posea directa/ indirectamente 50% o más de:
(i) capital: o (ii) derecho a utilidades o (iii)
derecho a voto.
c) Cuando exista opción de compra en iguales
términos.
d) Presunción (salvo prueba en contrario)
residente en el país de baja o nula
tributación
• Tributación efectiva menor a 17,5%
• No esté vigente Convenio Intercambio de
Información (o DTT)
• Jurisdicción no permita fiscalizar PT
• Calificados como régimen preferencial por
OCDE/ONU
• Jurisdicción que prohíben a la autoridad
tributaria entregar información de
contribuyentes a otros países.
• Cuando solo gravan en la fuente
14
Régimen Entidad Controlada en el Exterior
Chile
Renta Pasiva:
Holding
Operativa
Entidad
Controladora
CFC
Rentas
Pasivas
Exterior
PwC
1. Dividendos, retiros, cualquier forma de
distribución o devengo de utilidades.
Salvo: Utilidades de EC desde otra entidad
controlada operativa (giro o act. principal no
es obtención rentas pasivas)
2. Intereses y demás rentas capitales mob.)
Salvo: Entidad bancaria o financiera
regulada (no ubicadas en países de nula
tributación)
3. Cesión por marcas, patentes, programas
computacionales y otras prestaciones
similares, que consistan en regalías o
cualquier forma de remuneración.
4. Ganancias de capital que generen renta
pasiva (incluyendo inmuebles, salvo del giro)
5. Cesión de estos derechos.
6. Rentas de operaciones con entidades chilenas
si (i) relacionadas, (ii) gasto deducible o
amortizable en Chile; y (iii) renta chilena
gravada con tasa menor a 35% art. 59.
(Pasivas NO Pasivas)
15
Régimen Entidad Controlada en el Exterior
Cómo se reconoce renta en Chile:
Chile
Holding
(i)
(ii)
Operativa
Entidad
Controladora
(iii)
(iv)
(v)
CFC
Exterior
Rentas
Pasivas
PwC
En proporción a participación
directa/indirecta (art. 14- facultad SII)
Determinación conforme a Normas de Ley
de la Renta Chilena (RLI)
Aplicación de Gastos Rechazados Art. 21
Reconoce utilidad en Chile al término
ejercicio, pero no pérdidas.
Menor a 2400 UF, no considerar rentas
devengadas
Presunciones:
(i)
Toda renta de país de nula o baja tributación
es pasiva (salvo prueba en contrario).
(ii) En país de nula o baja tributación, renta
pasiva es a lo menos igual a tasa interés
sobre valor adquisición o patrimonial (salvo
prueba en contrario).
(iii) Si 80% o más son rentas pasivas, se presume
que es el 100%.
16
Régimen Entidad Controlada en el Exterior
Chile
Entidad
Controladora
País 1
CFC
Holding A
CFC
Holding C
Operativa B
Sub-holding
D
Operativa E
País 2
PwC
¿Cómo tributa en Chile?:
(i) Derecho a crédito solo por impuestos
pagados (adeudados? Niveles?);
(ii) Monto consolidado de rentas pasivas;
(iii) Crédito solo contra Imp. Primera
Categoría;
(iv) Remanente: Deducible de retención 74,
N°8
Si persiste: no imputación ni devolución:
Gasto
(v) No permite devolución de Imp. Primera
Categoría
(vi) No da derecho a crédito impuestos
pagados en tercera jurisdicción.
Comentarios
(i) Holding A: Renta pasiva? Crédito?
(ii) Holding C: Renta pasiva? Crédito?
(iii) Cual es CFC, C y/ó D? implicancias
17
Algunas Ineficiencias tributarias por CFC (y otras)
Comentarios
Entidad
Controladora
Chile
-
Entidad
relacionada
Combinación 31 inciso 3 y 41-G
Costo futuro venta de acciones de CFC?
Dividendos futuros recibidos desde CFC?
Cobro Regalías,
País A
Intereses, venta activo fijo, etc.
CFC
renta pasiva
País 2
PwC
18
Otros aspectos de interés –
Precios de Transferencia
Arts. 41 E
Artículo 41-E
 Artículo 21: Impuesto Único del 40% (multa 5%): 1-1-17
 ….”Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios
efectuadas por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en
Chile, cuando en virtud de ellas, se haya producido a cualquier título o sin
título alguno, el traslado de bienes o actividades susceptibles de generar
rentas gravadas en el país, desde Chile al exterior”….
•
•
•
•
•
•
•
•
PwC
Se refiere a relacionadas?
Vigencia 1-1-15
Según SII, 27-9-12 (Circular 29/13)
Capítulo IX de las Guías de PT OCDE, “Business Restructurings”
Ajustes de PT derivados de la transferencia de activos, funciones y riesgos,
con potencialidad de generar renta gravada previo a su traspaso
Determinación de los valores “arm´s length” antes y despúes de la
reestructuración
“Exit Tax” en otras jurisdicciones.
Obligaciones de reporte: F-1907
20
Artículo 41-E
 Ejemplos:
• Cesión de contratos con clientes o proveedores
• Término de contratos intercompañía sin cláusula indemnizatoria
• Transformación de un distribuidor complejo a uno de naturaleza
simple o de bajo riesgo, o agente de venta
• Empresa manufacturera compleja – entidad que presta servicios
de manufactura o que fabrica solo en respuesta a órdenes de
facturación
• Generalidad: a mayores activos, riesgos, funciones – mayor
potencial de rentabilidad
PwC
21
Descargar

Reforma Tributaria proyecto ley