La contabilidad es la disciplina (ciencia
y arte) que tiene por finalidad producir y
usar información económica respecto
de un ente (entidad).
 Hay varias clases de contabilidad:
financiera, administrativa,
presupuestaria, tributaria, ambiental,
forense, social…

En varios países se reconoce tres grupos
de entes contables: públicos (inscritos en
bolsa), privados (no inscritos en bolsa) y
gubernamentales.
 En otros se distingue, además, las
entidades sin ánimo de lucro, no
comerciales (ESAL)

Distínganse entre los conceptos y la
técnica contable (ciencia y arte, es decir,
tecnología), los estándares de contabilidad
(fruto de procesos de normalización) y las
reglas jurídicas sobre la contabilidad (que
son el objeto del derecho contable)
 La contabilidad como disciplina es
universal y su desarrollo tiene que ver más
con la economía que con el derecho.


La contabilidad financiera es la rama
que se ocupa de producir información
económica sobre un ente para servir de
fundamento de decisiones,
relacionadas con ese ente, en materia
de inversiones y créditos. Juntos,
inversiones y créditos, conforman el
mercado de capitales.
El uso primario de la contabilidad
financiera es la administración de los
negocios.
 Adicionalmente, entre otras cosas, se utiliza
para:

› Proteger a las partes relacionadas
(principalmente los acreedores), especialmente
en casos de insolvencia
› Permitir la supervisión estatal
› Apoyar la contabilidad tributaria
› Auxiliar la lucha contra actividades delictivas
Los paradigmas actuales sostienen que la
práctica de la contabilidad financiera y el
aseguramiento de la información, entre
otras cosas, debe desarrollarse bajo ciertos
estándares, de modo que su observancia
contribuya a promover y proteger la
estabilidad financiera mundial.
 La estabilidad financiera mundial ha sido
puesta bajo el cuidado del Financial
Stability Board (FSB)


El FSB ha postulado las normas
internacionales de información
financiera (NIIF) emitidas por IASB de la
IFRS Fundation y las normas
internacionales de aseguramiento (NIA)
emitidas por el IAASB de IFAC como
estándares de clase mundial que deben
observarse para promover la estabilidad
financiera internacional.
La observancia de los estándares
propuestos por el FSB cuenta con el
respaldo del G20 y del Sistema de
Naciones Unidas (UN - ONU)
 En Colombia hemos decidido acoger
tales estándares, a través de los
procedimientos y bajo los criterios
determinados por la Ley 1314 de 2009.


En la contabilidad financiera moderna,
estandarizada, se distinguen los marcos
conceptuales (postulados, principios y
limitaciones) y los cuerpos técnicos
(normas técnicas generales, normas
técnicas específicas y normas técnicas
especiales)
Un postulado de la contabilidad
financiera contemporánea es el
período. Cada cierto tiempo
(usualmente un año – fiscal o
calendario-) se prepara y difunde
información entre el público.
 En ciertos sectores, especialmente el
mercado de valores, se difunde
información interina (intermedia)

Por virtud del postulado de período es
necesario resolver cómo se miden y
revelan los elementos de los estados
financieros a la terminación de cada
ejercicio.
 Es aquí en donde cobra sentido el
principio de continuidad o de empresa
en marcha o de empresa en
funcionamiento.


Según el marco conceptual emitido por
IASB:
› Hipótesis de negocio en marcha - 4.1 Los
estados financieros se preparan
normalmente bajo el supuesto de que una
entidad está en funcionamiento, y
continuará su actividad dentro del futuro
previsible.

Por lo tanto, se supone que la entidad
no tiene la intención ni la necesidad de
liquidar o recortar de forma importante
la escala de sus operaciones; si tal
intención o necesidad existiera, los
estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente, en
cuyo caso dicha base debería revelarse.

ARTICULO 7o. CONTINUIDAD. Los recursos y hechos
económicos deben contabilizarse y revelarse
teniendo en cuenta si el ente económico continuará
o no funcionando normalmente en períodos futuros.
En caso de que el ente económico no vaya a
continuar en marcha, la información contable así
deberá expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente económico
debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los
que se señalan a continuación, pueden indicar que
el ente económico no continuará funcionando
normalmente:

1. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes,
deficiencias de capital de trabajo, flujos de
efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras
(incumplimiento de obligaciones, problemas
de acceso al crédito, refinanciaciones, venta
de activos importantes) y,

3. Otras situaciones internas o externas
(restricciones jurídicas a la posibilidad de
operar, huelgas, catástrofes naturales).

Según la NIC 1:
› Hipótesis de negocio en marcha 25 Al
elaborar los estados financieros, la gerencia
evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento.
Una entidad elaborará los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o
bien no exista otra alternativa más realista
que proceder de una de estas formas.

Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos
o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente,
procederá a revelarlas en los estados
financieros. Cuando una entidad no prepare
los estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha, revelará ese hecho, junto
con las hipótesis sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la entidad
no se considera como un negocio en marcha.

La NIC 1 precisa:
› 26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en
marcha resulta apropiada, la gerencia
tendrá en cuenta toda la información
disponible sobre el futuro, que deberá cubrir
al menos los doce meses siguientes a partir
del final del periodo sobre el que se informa,
sin limitarse a dicho período. El grado de
detalle de las consideraciones dependerá
de los hechos que se presenten en cada
caso.

Cuando una entidad tenga un historial de
operaciones rentable, así como un pronto
acceso a recursos financieros, la entidad
podrá concluir que la utilización de la hipótesis
de negocio en marcha es apropiada, sin
realizar un análisis detallado. En otros casos,
puede ser necesario que la gerencia, antes de
convencerse a sí misma de que la hipótesis de
negocio en marcha es apropiada, deba
ponderar una amplia gama de factores
relacionados con la rentabilidad actual y
esperada, el calendario de pagos de la
deuda y las fuentes potenciales de sustitución
de la financiación existente.

La NIC 10 manifiesta:
› 14 Una entidad no elaborará sus estados
financieros sobre la hipótesis de negocio en
marcha si la gerencia determina, después
del periodo sobre el que se informa, tiene la
intención de liquidar la entidad o cesar en
sus actividades, o bien que no existe otra
alternativa más realista que hacerlo.

La NIC 10 indica:
› 15 El deterioro de los resultados de operación y
de la situación financiera de la entidad,
después del periodo sobre el que se informa,
puede indicar la necesidad de considerar si la
hipótesis de negocio en marcha resulta todavía
apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este
hecho es tan decisivo que la Norma exige un
cambio fundamental en la base de
contabilización, y no simplemente un ajuste en
los importes que se hayan reconocido utilizando
la base de contabilización original.

Añade la NIC 10:
› 16 La NIC 1 exige la revelación de información
si:
 (a) los estados financieros no se han elaborado
sobre la hipótesis de negocio en marcha; o
 (b) la gerencia es consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relacionadas con
eventos o condiciones que puedan suscitar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha. Estos
eventos o circunstancias que exigen revelar
información, pueden aparecer después del
periodo sobre el que se informa.
El grado en el cual la información
financiera se ajusta a lo dispuesto en las
Normas internacionales de información
financiera – NIIF - se determina a través
de una auditoría.
 Las normas aplicables a ese examen son
las normas de auditoría de información
financiera histórica (International
Standards on Auditing – ISAs).


Las ISA (NIA) se componen de las siguientes
secciones:
› 200–299 GENERAL PRINCIPLES AND
›
›
›
›
›
RESPONSIBILITIES
300–499 RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO
ASSESSED RISKS
500–599 AUDIT EVIDENCE
600–699 USING THE WORK OF OTHERS
700–799 AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTING
800–899 SPECIALIZED AREAS





La ISA (NIA) 570 versa sobre la empresa en
marcha (going concern)
Actualmente está en curso un proceso para
reformar el informe del auditor financiero.
Ese proceso involucra un cambio de la ISA 570
Se espera que dicho proceso termine en
septiembre de 2014.
Si esta propuesta prospera, además de
examinar si se cumple o no el principio de
continuidad, habrá que referirse expresamente
a él en el dictamen (informe de auditoría)

Partes de la propuesta de ISA 570:
› Introduction
› Objectives
› Requirements
› Application and Other Explanatory Material
› Appendix: Illustrations of Auditor’s Reports
Relating to Going Concern




9. The objectives of the auditor are:
(a) To obtain sufficient appropriate audit
evidence and conclude regarding the
appropriateness of management’s use of the
going concern basis of accounting in the
preparation of the financial statements;
(b) To conclude, based on the audit evidence
obtained, whether a material uncertainty exists
related to events or conditions that may cast
significant doubt on the entity’s ability to
continue as a going concern; and
(c) To report in accordance with this ISA.

Los requerimientos propuestos por la ISA 570
se agrupan en:
› Risk Assessment Procedures and Related
›
›
›
›
›
›
Activities
Evaluating Management’s Assessment
Period beyond Management’s Assessment
Additional Audit Procedures When Events or
Conditions Are Identified
Auditor Conclusions and Reporting
Communication with Those Charged with
Governance
Significant Delay in the Approval of Financial
Statements

A2. The following are examples of events
or conditions that, individually or
collectively, may cast significant doubt
about on the entity’s ability to continue
as a going concern assumption. This
listing is not all-inclusive nor does the
existence of one or more of the items
always signify that a material uncertainty
exists.

Financial
› Net liability or net current liability position.
› Fixed-term borrowings approaching maturity without
›
›
›
›
realistic prospects of renewal or repayment; or
excessive reliance on short-term borrowings to
finance long-term assets.
Indications of withdrawal of financial support by
creditors.
Negative operating cash flows indicated by historical
or prospective financial statements.
Adverse key financial ratios.
Substantial operating losses or significant
deterioration in the value of assets used to generate
cash flows.
› Arrears or discontinuance of dividends.
› Inability to pay creditors on due dates.
› Inability to comply with the terms of loan
agreements.
› Change from credit to cash-on-delivery
transactions with suppliers.
› Inability to obtain financing for essential new
product development or other essential
investments.

Operating
› Management intentions to liquidate the
›
›
›
›
›
entity or to cease operations.
Loss of key management without
replacement.
Loss of a major market, key customer(s),
franchise, license, or principal supplier(s).
Labor difficulties.
Shortages of important supplies.
Emergence of a highly successful
competitor.

Other
› Non-compliance with capital or other statutory
requirements.
› Pending legal or regulatory proceedings against
the entity that may, if successful, result in claims
that the entity is unlikely to be able to satisfy.
› Changes in law or regulation or government
policy expected to adversely affect the entity.
› Uninsured or underinsured catastrophes when
they occur.



Procedimientos adicionales
(a) Where management has not yet
performed an assessment of the entity’s ability
to continue as a going concern, requesting
management to make its assessment.
(b) Evaluating management’s plans for future
actions in relation to its going concern
assessment, whether the outcome of these
plans is likely to improve the situation and
whether management’s plans are feasible in
the circumstances. (Ref: Para. A16)

(c) Where the entity has prepared a cash
flow forecast, and analysis of the forecast is
a significant factor in considering the future
outcome of events or conditions in the
evaluation of management’s plans for
future action: (Ref: Para. A17–A18)
› (i) Evaluating the reliability of the underlying
data generated to prepare the forecast; and
› (ii) Determining whether there is adequate
support for the assumptions underlying the
forecast.
(d) Considering whether any additional
facts or information have become
available since the date on which
management made its assessment.
 (e) Requesting written representations
from management and, where
appropriate, those charged with
governance, regarding their plans for
future action and the feasibility of these
plans.


5. Management’s assessment of the
entity’s ability to continue as a going
concern involves making a judgment, at
a particular point in time, about
inherently uncertain future outcomes of
events or conditions. The following
factors are relevant to that judgment:

The degree of uncertainty associated with
the outcome of an event or condition
increases significantly the further into the
future an event or condition or the
outcome occurs. For that reason, most
financial reporting frameworks that require
an explicit management assessment
specify the period for which management
is required to take into account all
available information.
The size and complexity of the entity, the
nature and condition of its business and the
degree to which it is affected by external
factors affect the judgment regarding the
outcome of events or conditions.
 Any judgment about the future is based on
information available at the time at which
the judgment is made. Subsequent events
may result in outcomes that are inconsistent
with judgments that were reasonable at the
time they were made.


However, as described in ISA 200,2 the
potential effects of inherent limitations on
the auditor’s ability to detect material
misstatements are greater for future events
or conditions that may cause an entity to
cease to continue as a going concern. The
auditor cannot predict such future events
or conditions. Accordingly, the absence of
any reference to going concern
uncertainty in an auditor’s report cannot be
viewed as a guarantee as to the entity’s
ability to continue as a going concern.

Modalidades de informes según el
proyecto:
› Auditor Reporting When the Use of the
Going Concern Basis of Accounting Is
Appropriate and No Material Uncertainty
Has Been Identified
› Auditor Reporting When the Use of Going
Concern Basis of Accounting Is Appropriate
but a Material Uncertainty Has Been
Identified
 Adequate disclosure of a material uncertainty
is made in the financial statements
 Adequate disclosure of a material uncertainty
is not made in the financial statements
› Auditor Reporting When the Use of Going
Concern Basis of Accounting Is
Inappropriate
› Auditor Reporting When the Form and
Content of the Auditor’s Report Is Prescribed
by Law or Regulation
› Management Unwilling to Make or Extend Its
Assessment
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Principio de continuidad