Presente y futuro
de la asistencia mutua
en materia tributaria
María Amparo Grau Ruiz
Universidad Complutense de Madrid
Academia de Derecho Fiscal
de Nuevo León,
Monterrey 2-V-2013
Convenio sobre Asistencia administrativa mutua en
asuntos fiscales
abierto a la firma en París el 25/1/1988
en vigor desde 1/4/1995
CETS No.127
Protocolo que modifica el Convenio
sobre Asistencia administrativa mutua
en asuntos fiscales
abierto a la firma en París el 27/5/2010
en vigor desde 1/6/2011
CETS No.208
I. La entrada en vigor del Protocolo potencia
el Convenio multilateral
II. Las reservas formuladas o no y su
trascendencia
III. El órgano de coordinación
IV. La posición de México
I. La entrada en vigor del Protocolo potencia el
Convenio multilateral
Cronología del proceso de firma: desde 2009 G20
“nuevo ambiente de cooperación”
España firmó este Convenio el 12 de noviembre
de 2009, lo ratificó el 10 de agosto de 2010 y la
entrada en vigor tuvo lugar el 1 de diciembre de
ese mismo año. El 1 de enero de 2013 el
Protocolo ha entrado en vigor.
Tabla de ratificaciones
a 29/5/2013
Convención enmendada => efecto para la
asistencia relacionada
con períodos imponibles que empiezan a partir
del 1 de enero del año siguiente a aquél en que
entró en vigor, o
con cobros de impuestos devengados a partir
del 1 de enero del año siguiente a aquél en el que
entró en vigor
2 o + Partes pueden acordar mutuamente que la
Convención entrará en vigor para la asistencia
relacionada
con plazos gravables o cobros de impuestos
previos (art. 28.6)
cuestiones tributarias que involucran conductas
internacionales sujetas a proceso según leyes
penales de la Parte requirente
efecto a partir de la fecha de su entrada en vigor con
respecto a una Parte en relación con plazos gravables
o cobros de impuestos previos (art. 28.7)
II. Las reservas formuladas o no y su trascendencia
SÍ reservas: Francia, Italia, Países Bajos, Polonia, Reino
Unido. También México, Corea, Estados Unidos y Argentina
(x razones constitucionales, prácticas o políticas)
NO reservas: España, India, Australia o Malta
IMP. gestionar debidamente el mecanismo de la asistencia
mutua adaptando las estructuras administrativas
Nada impide formular reservas posteriormente o
retirar las formuladas
Si se introduce una reserva juega el principio de
"reciprocidad”
Si se cancela, podrá recibir solicitudes de
asistencia de otras Partes que no han ejercido su
derecho a realizar esta reserva y solicitarles su
asistencia
El campo de acción de un Estado está
condicionado:
X las reservas que él mismo introduce
Y también x las formuladas por los demás
Estados contratantes a la hora de relacionarse
con ellos
Ej. Excluida la asistencia en materia de
recaudación en el Convenio multilateral (acudir
al Convenio bilateral)
Artículo 30 Reservas
1. Cualquier Estado podrá, al momento de firmar o
al depositar su instrumento de ratificación,
aceptación o aprobación, o en cualquier fecha
posterior, declarar que se reserva el derecho a:
a. no otorgar cualquier forma de asistencia en
relación con los impuestos de otras Partes en
cualquiera de las categorías mencionadas en el
inciso b del párrafo 1 del Artículo 2, siempre que
no se haya incluido algún impuesto nacional en
esa categoría en el Anexo A de la Convención;
b. no otorgar asistencia en el cobro de un crédito
fiscal, o en el cobro de una multa administrativa,
para todos los impuestos o sólo para los
impuestos en una o más de las categorías
mencionadas en el párrafo 1 del Artículo 2;
c. no otorgar asistencia con respecto a cualquier
crédito fiscal existente en la fecha de entrada en
vigor de la Convención con respecto a ese Estado
o, cuando anteriormente se haya formulado una
reserva de conformidad con lo dispuesto por los
incisos a o b anteriores, en la fecha en que se
retire dicha reserva en relación con los impuestos
de la categoría en cuestión;
d. no otorgar asistencia sobre la notificación o
traslado de documentos para todos los impuestos
o sólo para los impuestos en una o más de las
categorías mencionadas en el párrafo 1 del
Artículo 2;
e. no permitir la notificación o traslado de
documentos a través de correo, de conformidad
con lo previsto en el párrafo 3 del Artículo 17.
f. aplicar el párrafo 7 del Artículo 28 exclusivamente para
asistencia administrativa relacionada con ejercicios
fiscales que inicien el o a partir del 1 de enero del tercer
año que preceda a aquel en que la Convención, conforme
fue modificada por el Protocolo de 2010, entró en vigor
con respecto a una Parte, o cuando no exista ejercicio
fiscal, para la asistencia administrativa relacionada con los
cobros de impuestos que surjan el o a partir del 1 de
enero del tercer año que preceda aquel en que la
Convención, conforme fue modificada por el Protocolo de
2010, entró en vigor con respecto a una Parte.
Asistencia mutua para los impuestos de cualquier
tipo:
incluidas las aportaciones a la Seguridad Social
excluidos los derechos de aduana
Requisito mínimo para acceder a la Convención:
ser capaz de proporcionar información con
respecto a ingresos, utilidades, ganancias de
capital e impuestos sobre la riqueza neta
recaudados al nivel del gobierno central
Incluso cuando el Estado Contratante
presentado una reserva general referida a:
ha
la prestación de asistencia administrativa a otras
Partes en un tipo específico de impuesto
o una forma de asistencia en especial
NO se impide que el Estado preste dicha
asistencia en casos particulares si así lo desea
III. El órgano de coordinación
Autofinanciado,
compuesto
x
representantes
autoridades competentes de las Partes
de
Controla implementación y desarrollo del Convenio con
apoyo de la OCDE
Opina –previa solicitud- sobre la interpretación de las
disposiciones
Puede recomendar:
Acciones hacia los objetivos generales e incluso revisiones
o modificaciones del articulado
IV. La posición de México
Declaración contenida en el instrumento de ratificación
depositado en la Secretaría General de la OCDE el 23 de
mayo de 2012
Anexo A – Impuestos a los que se aplica el Convenio
Impuesto sobre la renta e Impuesto sobre sociedades de
tipo único
IVA
Impuesto especial sobre la producción y servicios [desde
1/9/2012]
Declaración (cont.)
Anexo B – Autoridades competentes
Ministerio
Tributaria
de
Finanzas,
Servicio
de
Administración
Anexo C – Definición de “nacional”
1º cualquier individuo de nacionalidad mexicana
2º cualquier entidad jurídica, empresa o asociación que
derive su estatus como tal
de la legislación vigente en México
Reserva contenida en el instrumento de
ratificación depositado en la Secretaría General de la OCDE
el 23 de mayo de 2012
México no prestará ningún tipo de asistencia en relación con
los impuestos de otras Partes descritos en el sub-par b (i),
(ii), (iii) A, B, E, F y G o (iv) del art. 2.1
No prestará asistencia en la recaudación de ningún tributo o
en el cobro de una multa administrativa, en relación con
esos impuestos
Reserva (cont.)
Ni tampoco prestará asistencia en la notificación
de documentos
ni permitirá la notificación por correo prevista en
el art. 17.3 en relación con esos impuestos
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