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“LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR
PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS”
(EXP. 01417-2011 ICA, EXP. 696-05 LIMA)
PRESENTADO POR
REPRESENTA AL
TRIBUTA 2012
: MIGUEL LALO AGUILAR HUAROC
: COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE JUNÍN
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE PUNO
“LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR 2
PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS”




DEUDAS TRIBUTARIAS.- Son obligaciones económicas a favor del Estado,
las cuales son determinadas por el deudor tributario o por la
Administración Tributaria en base cierta o en base presunta.
PRESUNCIONES LEGALES.- Son supuestos y mecanismos establecidos en la
ley para determinar una deuda tributaria “presunta”, cuando se incurran en
ciertas causales y existan evidencias que suponen generación de ingresos.
SANCIONES PENALES.- Son castigos que se aplican a las personas por
“acciones u omisiones” típicas, antijurídicas y culpables.
DELITOS TRIBUTARIOS (Defraudación Tributaria) .- Son las acciones u
omisiones con el cual se deja de pagar los tributos creados por Ley en
provecho de uno o de terceros.
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GUÍA DE DISCUSIÓN:
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1.
Cuál es la justificación y finalidad de la aplicación de las
presunciones tributarias en la determinación de la deuda tributaria.
2.
Las deudas tributarias determinadas sobre base Presunta pueden
constituirse en la prueba elemental para la configuración de delitos
tributarios.
3.
Cuáles son los principios constitucionales vulnerados con la
aplicación de procesos y sanciones penales bajo la determinación
de presunciones tributarias
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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
1.Justificación.- Es el conocimiento del hecho cierto, el cual hace suponer
la existencia que una persona haya obtenido ingresos o rentas gravadas
(presunto hecho).
2.Finalidad.- Asegurar el cobro de una deuda tributaria que posiblemente
haya existido, el cual no fue declarado ni pagado.
3. Aplicación.- Cuando se incurran en causales de incumplimiento de obligaciones formales (Art.
64º C.T.). Con excepción el incremento patrimonial no justificado (Art. 91 LIR)
- Cuando se encuentren establecidas en las leyes tributarias. (Art. 65º C.T.)
5. Alcance.- (Artículo 65º-A del Código Tributario).
- Tributos del Sistema Tributario Nacional: Impuesto General a las Ventas e Impuesto
selectivo al consumo, Impuesto a la Renta, Nuevo régimen Único Simplificado, Impuesto a
los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.
- Multas de las Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
6. Infracciones y Sanciones de las Causales de Presunción.CAUSALES (ARTÍCULO 64º C.T.)
1. No presentar declaraciones juradas dentro de los plazos
INFRACCIÓN Y
SANCIÓN C.T.
Art. 176º Num.1
2. La declaración presentada ofreciera dudas y no incluya los requisitos
Art. 176º Num. 3
3. No presentar los libros, registros y documentos en los plazos señalados,
Art. 177º Num. 1
4. Oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastoso egresos o consigne Art. 175º Num. 3
pasivos, gastos o egresos falsos
5. Exista discrepancia entre los comprobantes de pago y los libros contables
Art. 176º Num. 4
6. No otorgar comprobantes de pago o sean otorgados sin los requisitos
Art. 174º Num. 1 y 2
7. No se haya inscrito en la Administración Tributaria
Art. 173º Num. 1
8. Omita llevar los libros de contabilidad, o los lleve con atraso,
Art. 175º Num. 1
9. No exhiba libros y registros contables aduciendo la perdida, robo, otros,
Art. 177º Num. 2
SANCIÓN
PENAL
D. Leg. 813
Artículo 5º
Literal c)
Artículo 5º
Literal a)
10. Se transporte bienes sin los documentos que sustentes el traslado, o Art. 174º Num. 4,5,8
transporten con documentos que no reúnan los requisitos.
y9
11. Se haya obtenido la condición de No Habido,
12. Se transporte pasajeros sin el manifiesto de pasajeros, o sin requisitos,
Art. 174º Num. 4 y 5
13. Explote maquinas tragamonedas sin autorización o con numero diferente,
Art. 174º Num. 11,12
y 13
Art. 178º Num. 1 y 4
14. No declarar o registrar a trabajadores,
15. Otros, que las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
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DELITOS TRIBUTARIOS (D. Leg. 813)
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DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (ART. 1º)
El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establezcan las leyes. Sera sancionado con una Pena privativa de la
libertad de 5 a 8 años y 365 a 730 días multa
MODALIDADES (Art. 2º)
a) Ocultar, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos falsos.
b) No entregar las retenciones o percepciones dentro de los plazos.
AGRAVADA (Art. 4º) de ocho (8) a doce (12) y con 730 a 1460 días multa:
 Simulando hechos se obtenga beneficios fiscales.
 Se simule estados de insolvencia patrimonial. Mod. D. Leg. 1114

Art. 5-D (8 a 12 años); Modalidad agravada: Inc. D. Leg. 1114
1.
2.
3.
Cuando se utilizan una o mas personas.
Cuando el monto del tributo supere las 100 UIT
Cuando forma parte de una organización delictiva.
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DELITOS TRIBUTARIOS
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No existe delito de homicidio cuando Juan amenaza de muerte
a María, y esta se encuentre desaparecida, aunque legalmente
se haya determinado la muerte de María por el transcurso del
tiempo de su desaparición, ello en virtud a la muerte presunta
que establece el Código Civil (Art. 657 C.C.)
.
No podría existir delitos de defraudación tributaria cuando no
exista la certeza de que el bien jurídico se encuentra lesionado,
no exista una prueba objetiva, no exista una acción u omisión o
comportamiento punible del deudor tributario.
.
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DELITOS TRIBUTARIOS
BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
• La Recaudación Tributaria
• El sistema recaudatorio que genera ingresos para el gasto social.
QUE SE SANCIONA
• La conducta humana que lesiona el bien jurídico protegido.
QUE PRUEBA SE OFRECE
•
La deuda tributaria determinada en base presunta.
•
Las causales de incumplimiento de obligaciones formales.
•
Los hechos ciertos que sirven de base para aplicar las presunciones.
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HECHO PUNIBLE
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El Hecho punible presupone la existencia de dos conceptos
esenciales, el Hecho Imponible y la Obligación Tributaria. Si
alguno de estos dos conceptos no se configurasen, no existirá
delito fiscal. (CIAT)


Hecho imponible.- Hecho jurídico de sustancia económica, su
configuración da origen a la obligación tributaria, el cual reúne
cuatro aspectos integrativos e inescindibles (Aspecto: Material,
Espacial, Temporal y Personal)
Obligación tributaria.- Es una obligación cuyo objeto es una
prestación de dar con carácter definitivo una suma de dinero
(Bravo Ccuci)
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HECHO PUNIBLE
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HECHO
IMPONIBLE
HIPÓTESIS DE
INCIDENCIA:
•Material
•Espacial
•Temporal
•Personal
CONDUCTA
FRAUDULENTA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
DELITO
TRIBUTARIO
DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA
DEUDA
TRIBUTARIA
SANCIÓN
PENAL
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES VULNERADOS:
SEGURIDAD JURÍDICA
 PRESUNCIÓN DE INOCENCIA
 DEBIDO PROCESO
 LEGÍTIMA DEFENSA
 INAPLICABILIDAD DE LA ANALOGÍA
 NON BIS IN IDEM

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PRINCIPIOS EN EL CÓDIGO PENAL
LEGALIDAD
 LESIVIDAD
 PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCESO
 RESPONSABILIDAD PENAL
 PROPORCIONALIDAD DE LAS SANCIONES

“las normas generales del Código Penal son aplicables a los
hechos punibles previstos en leyes especiales (Art. X TP-CP)”
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SANCIÓN PENAL
POR PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
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Corte Suprema de Argentina (fallos: 312-449 y 322-519)
“Las presunciones tributarias sirven o son suficientes para
fundar una determinación impositiva, pero que estas
consecuencias no pueden extenderse al campo del ilícito
tributario sin otros elementos de prueba que permitan acreditar
la presencia del elemento subjetivo en su ejecución”
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CONCLUSIONES
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Las deudas tributarias presuntas se determinan en un proceso de fiscalización, al
encontrarse causales y evidencias que guardan relación con una posible generación
de ingresos o rentas gravadas, pero que en ningún momento estas causales y
evidencias constituyen el hecho imponible del tributo. La Administración Tributaria a
fin de asegurar el patrimonio del Estado ha establecido mecanismos legales para
determinar una deuda tributaria, el cual es exigible a partir del vencimiento del plazo
otorgado en la Resolución de Determinación.
Las presunciones tributarias tienen efectos para la determinación de los Tributos del
Sistema Tributario Nacional y solo será susceptible de la aplicación de las
infracciones y sanciones que establece el Código Tributario, mas no alcanzan sus
efectos a las sanciones penales.
En la imputación penal de defraudación tributaria con sustento de deudas presuntas,
no existe conducta humana a sancionarse, solo existe una presunción de dicha
conducta. Asimismo no se evidencia el objeto del delito ni existe la certeza que el
bien jurídico protegido se encuentre dañado o lesionado.
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15 la
La imputación del delito no cumplen los requisitos y elementos exigidos en
imputación del delito; al respecto no evidencia una conducta de acción u omisión
del contribuyente, solo se presume; asimismo, dicha imputación no cumple con
los elementos de la tipicidad, antijuricidad y culpabilidad.
Estas imputaciones, ponen en grave peligro la libertad de la persona, por vulnerar los
principios y derechos constitucionalmente reconocidos como; la seguridad jurídica, la
presunción de inocencia, el debido proceso, legalidad, antijuricidad, lesividad,
culpabilidad, proporcionalidad, non bis in ídem, no a la analogía penal, seguridad
jurídica, no prisión por deudas, entre otros.
Las presunciones tributarias no constituyen prueba elemental para imputar delitos
tributarios de defraudación tributaria, esto sin perjuicio de la exigibilidad del pago
de la deuda presunta en el plano administrativo; por ello los procesos penales de
existentes bajo este tipo penal deben de evaluarse y archivarse a fin de no saturar al
poder judicial con procesos inviables y evitar la carga procesal. Asimismo cuando la
Administración Tributaria realice las denuncias, estas deben sustentarse por hechos
ciertos y no presuntos, a fin de perseguir y sancionar verdaderas conductas delictivas.
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Se recomienda a los contribuyentes a no incurrir en las causales de las presunciones tributarias,
ello cumpliendo con sus obligaciones formales tributarias; asimismo se les recomienda conservar
la documentación fuente de sus ingresos, rentas o patrimonios a fin de ser sustentados
fehacientemente en un proceso de fiscalización y prevenir ser denunciados por delitos
tributarios.
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“Gracias"
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