Tratamiento del IVA
en las exportaciones
03/10/2015
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1
Las exportaciones (normativa legal)

Ley 843 (TOV).

DS. 21530 (Reglamentario del IVA)

Ley 1489 de 16.04.93 (Modif. por la Ley 1963 de 23.03.99) «Desarrollo
y Tratamiento Impositivo de las Exportaciones».

DS. 25465 de 23.07.99 (Modif. por el DS. 26630 de 20.05.02).
Reglamento de la devolución de impuestos a las exportaciones.

DS. 26704 de 10.07.02: Procedimientos para agilizar la devolución.

DS. 28124 de 17.05.05: Política Nacional de Desarrollo a las
Exportaciones.

DS. 29847 de 11.12.08: Crea el Servicio Nacional de Verificación de
Exportaciones (SENAVEX), establece su estructura y funciones, y crea
el Registro Único de Exportaciones - RUEX.
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2
Las exportaciones (normativa legal)

RND 10-004-03 de 11.03.03: Procedimiento para la devolución
de impuestos.

RND 10-0021-05 de 03.08.05: Restitución del CF.
comprometido no entregado a través de una solicitud de
devolución de impuestos.

Numeral III del Art. 57 de la RND 10-0016-07: «Las
exportaciones al constituir operaciones gravadas con tasa cero
en el IVA . . . . »
03/10/2015
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3
Zonas Francas
Área de zona franca.- Es una parte del territorio del Estado
Plurinacional de Bolivia debidamente delimitada, sin solución de
continuidad, con muros infranqueables y con una (1) sola puerta de
ingreso y salida, donde se desarrollan operaciones industriales y/o
comerciales autorizadas. Se encuentran sujetas al régimen de
segregación aduanera y fiscal (extraterritorialidad).
 En aplicación de tal principio, las operaciones realizadas en zonas
francas están exentas del pago de impuestos internos y aranceles
aduaneros.
 Ley de Aduanas: Parte del territorio nacional en la que las
mercancías que en ella se introduzcan se consideran fuera del
territorio aduanero con respecto a los tributos aduaneros y no están
sometidas a control habitual
de la Aduana.
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
Exportaciones a Zonas Francas:
Se consideran exportaciones
Zona Franca
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5
Ley 1489




La introducción de mercancías o servicios a Zonas Francas se
consideran exportaciones. Condición de que salgan al territorio
extranjero para permanecer definitivamente fuera del país.
En cumplimiento del principio de neutralidad impositiva, los
exportadores de mercancías y servicios sujetos de la presente
Ley recibirán la devolución de impuestos internos al consumo y
de los aranceles, incorporados a los costos y gastos vinculados a
la actividad exportadora.
Objetivo: Evitar la exportación de componentes impositivos.
Se devolverá: El IVA pagado, los gravámenes aduaneros, el ICE.
03/10/2015
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6
El principio de neutralidad
impositiva


La idea implícita en este principio es sencilla de resumir: un
impuesto es neutral cuando, tras su establecimiento y aplicación,
los contribuyentes afectados se comportan de una manera
idéntica, toman sus decisiones, hacen sus planes y adoptan sus
decisiones en la misma forma que lo hubieran hecho de no existir
el impuesto…
Neutralidad externa: Efecto que tiene el impuesto en relación con
el comercio exterior, evitando cualquier distorsión en ese campo.
Este principio libera de incidencia fiscal a las exportaciones para
que éstas puedan competir en los mercados de destino con la
misma carga fiscal que los productos de estos últimos, sometiendo
a las importaciones a la misma tributación que los productos
nacionales.
03/10/2015
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7
Impuestos neutrales que permiten
maximizar la producción


El impuesto más neutral conocido es el IVA. El productor
paga el impuesto durante el proceso productivo pero
recupera lo pagado cuando vende sus servicios dado que lo
que el productor le paga al Estado es lo cobrado en concepto
de IVA por su venta menos la suma de todos los montos de
IVA que pagó cuando compró insumos.
Se convierte en un impuesto no neutral cuando el Estado
otorga exenciones de forma tal que cuando los productores
venden a los exentos, al no poder cobrarles IVA, no pueden
recuperar el IVA que pagaron en el proceso productivo.
sábado, 03 de
octubre de 2015
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8
¿Competencia con equidad
entre exportadores?
País
A
El país
importador es
libre de aplicar
el GA que
considere,
incluidos
derechos de
compensación
y antidumping.
03/10/2015
País
Importador
• Tasa cero en
el IVA
País
B
País
C
• Exportaciones
gravadas.
• Sin tasa cero
en el IVA.
• Con
subvenciones.
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El IVA paga el consumidor final
Cia.
Agrícola
Vta.
Bs50
6.50
Industria Fábrica Minorista Consumidor
Textil
Vende
en
Bs150
6.50
13.00
19.50
Vende
en
Bs300
Vende
en
Bs500
Compra
en
Bs500
19.50
19.50
39.00
39.00
26.00
65.00
Bs65
Los impuestos recaudados por el Fisco son:
6.50 + 13 + 19.50 + 26 = Bs 65 que fueron pagados
íntegramente por el último consumidor.
03/10/2015
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10
EL IVA UN IMPUESTO PLURIFÁSICO NO ACUMULATIVO
El IVA se aplica en cada etapa en la que se agrega valor,
pero, ello no ocasiona la piramidación de precios.
A: La Cía Agrícola
B: La industria textil
C: La fábrica
D: El minorista

Valor
Agregado
Precio
Venta
c/Impto.
Impto.
13%
D.F.
C.F.
Ing.
al
Fisco
50
50
6.50
6.50
0
6.50
B
50
100
150
19.50
19.50
6.50
13.00
C
150
150
300
39.00
39.00
19.50
19.50
D
300
200
500
65.00
65.00
39.00
26.00
Total recaudado
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A
03/10/2015
Precio
Compra
11
65.00
IMPUESTO EN CASCADA: PLURIFÁSICO ACUMULATIVO (IT)
El IVA se aplica en cada etapa en la que se agrega valor,
pero, ello no ocasiona la piramidación de precios.
A: La Cía Agrícola
B: La industria textil
C: La fábrica
D: El minorista

Precio
Venta
sin/Impto.
Impto.
3%
Precio de
venta con
impuesto
Ing.
al
Fisco
50
50
1.50
51.50
1.50
B
51.50
100
151.50
4.55
156.05
4.55
C
156.05
150
306.05
9.18
315.23
9.18
D
315.23
200
515.23
15.46
530.69
15.46
Total recaudado
Colegio de Contadores de La Paz
A
Valor
Agregado
03/10/2015
Precio
Compra
12
30.69
No desde que el IUE se compensa
con el IT.
 En caso de existir devolución.
¿Cuánto llegaría a devolverse?.
 ¿Impuesto sobre impuesto?.

Otros elementos
sobre la devolución
impositiva
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La devolución de impuestos en
la exportación de servicios.
 ¿Y si el exportador no solicita la
devolución de impuestos?

03/10/2015
El IT:
¿Existe devolución a
los exportadores?
13
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¿Dónde está el consumidor final?
 ¿Le podré emitir una factura con impuestos?
 ¿Cómo podrá recuperar el vendedor el impuesto
pagado en anterior etapa?
 ¿El que vende en Bolivia deberá tener un trato distinto
al que vende a un cliente del exterior?

03/10/2015
LA RECUPERACIÓN DEL
IVA EN LA EXPORTACIÓN
14
Objeto del Impuesto
03/10/2015
Los contratos de obra y de
prestación de servicios
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La venta de bienes muebles
Las importaciones definitivas15
del IVA.
Están gravados
(sin importar
la tasa)
Requieren exención
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Objeto
Fuera del objeto
(no sujeción)
03/10/2015
No están dentro del objeto:
 Venta de inmuebles.
 Los intereses generados en operaciones financieras (créditos
otorgados o depósitos recibidos por las “entidades
financieras”)
 Ventas o transferencias por reorganización de empresas o de
aportes de capitales
 Operaciones de reaseguro y coaseguro
16
No sujeción y exención

03/10/2015
El tratadista Fonrouge, aclara que la
exención se caracteriza porque se produce el
hecho generador, pero el legislador sea por
motivos relacionados con la apreciación de la
capacidad económica del contribuyente,
establece la no exigibilidad de la deuda
tributaria; en cambio la no sujeción es la
circunstancia contemplada por la norma
legal que no alcanza a configurar el hecho
generador o hecho imponible.
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17
La Ley 843 (TOV)



Art. 11: Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal.
Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el
mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras
o insumos efectuados en el mercado interno con destino a
operaciones de exportación, que a este único efecto se
considerarán como sujetas al gravamen.
Si el C. Fiscal no pudiera ser compensado con ventas en el
mercado interno el saldo será reintegrado al exportador en
forma automática e inmediata, a través de CEDEIM´S.
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DS. 21530 (Modif. Por el DS. 25465)
Art. 11: Procedimiento para de determinar el CF computable
contra operaciones de exportación:
a) Determinarán el CF computable contra sus operaciones
gravadas y las no comprendidas en el objeto de este impuesto.
b) Se determina el CF computable contra operaciones gravadas
y ese monto se acredita inicialmente contra operaciones
gravadas en mercado interno, el saldo se devuelve a través de
CEDEIM´S

03/10/2015
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19
D.S. 25465 y RNDs.




Luego de compensar con ventas en el mercado interno, el
excedente será devuelto hasta un monto máximo igual a la
alícuota del IVA aplicada sobre el valor FOB de exportación.
Documentos a presentar y requisitos: En la RND 10-004-03.
Existirá un proceso de fiscalización del SIN.
Son válidas las solicitudes que fueran presentadas hasta 180 días
calendario, computables a partir del primer día hábil del mes
siguiente al que se realizó la exportación.
03/10/2015
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20
D.S. 25465 y RNDs.


Crédito Comprometido: : Es el monto de CF, separado por el
exportador del saldo a favor del contribuyente en un
determinado periodo fiscal, con el objetivo de sustentar una
solicitud de devolución impositiva mediante valores fiscales
CEDEIM ́s.
La presentación de una DDJJ con un monto de CF comprometido,
implica que este crédito fiscal ya no pueda ser utilizado para su
compensación con ventas en el mercado interno u otras solicitudes
de devolución impositiva a través de CEDEIM ́s.
Restitución del CF comprometido: Es el acto mediante el cual la
AT, de oficio o a solicitud del exportador, autoriza la utilización
del CF comprometido no devuelto a través de CEDEIM´s.
03/10/2015
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21
Las exportaciones y el F. 210
Mes de octubre/XX
Ventas de exportación (Valor FOB)
80.000
Ventas en el mercado interno
32.000
Compras vinculadas directamente a exportaciones
70.000
Compras vinculadas a ventas en el mercado interno
20.000
Compras vinculadas simultáneamente a exportaciones
y ventas en el mercado interno. Se asume 70% a
exportaciones y 30% a ventas en el mercado interno 10.000
Saldo a favor del periodo anterior proveniente del
mercado interno (con mant. de valor)
830
Crédito fiscal vinculado a exportaciones del periodo
anterior
con mantenimiento
de valor
2.00022
03/10/2015
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
Bloque C
Distribución de compras destinadas a
exportaciones y a mercado interno
Cód.
Importe
Compras vinculadas directamente a exportaciones 404
70.000
Compras vinculadas con operaciones gravadas
417
20.000
Compras mixtas vinculadas a exportaciones y
mercado interno
420
10.000
Distribución de compras mixtas para
para exportación
Cód. 752 70% 433
7.000
Distribución de compras mixtas para
mercado interno
Cód. 765 30% 446
3.000
Total compras con destino a exportaciones
(70.000 + 7.000)
459
77.000
Total compras para el mercado interno
(20.000 + 3.000)
462
23.000
03/10/2015
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Bloque D
Determinación del saldo definitivo a favor del Fisco o
del Contribuyente
Cód. Importe
MERCADO INTERNO
Ventas y/o servicios facturados
013
32.000
Impuesto determinado en el periodo 13% de (Cód 013 –
Cód 462); si > 0.
13% s/ (32.000-23.000) = 1.170
909
1.170
Saldo a favor del contribuyente del periodo anterior
actualizado
635
830
Impuesto final determinado a favor del Fisco (1.170 – 830)
114
340
Valor de las exportaciones
055
80.000
Crédito Fiscal vinculado a exportaciones del periodo (13%
de Cód. 459)
068
10.010
Crédito Fiscal vinculado a las exportaciones del periodo
anterior actualizado (Cód 130Colegio
del F.dedel
periodo
anterior)
03/10/2015
Contadores
de La
Paz
071
24
2.000
EXPORTACIONES
Bloque D (Cont.)
Determinación del saldo definitivo a favor del Fisco o
del Contribuyente (Cont.)
Saldo del Crédito Fiscal de exportación neto, luego de
compensar el impuesto determinado en el mercado interno
(10.010 + 2.000 – 340)
Cód. Importe
101
11.670
Crédito Fiscal comprometido en el periodo
Nota: Es el importe que se pedirá que se devuelva a la AT y
por tanto, ya no puede utilizarse para compensar débitos
767
fiscales. Este importe debe ser ≤ al 13% del valor FOB de
las exportaciones, seg. el Art. 3 del D,S. 25465 de 23.07.99
(≤ al 13% del Cód. 055)
10.400
Saldo de crédito fiscal para exportaciones (11.670 –
10.400)
130
1.270
LIQUIDACIÓN FINAL
Saldo definitivo a favor del Fisco
996
0
Impuesto
03/10/2015
576
0
a pagar en efectivo Colegio de Contadores de La Paz
25
FIN
03/10/2015
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26
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