EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Dr. Oscar Martín Sánchez Rojas
[email protected]
TEORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTA
PRODUCTO
Rentas de trabajo
Fuente durable
susceptible de
generar ingresos
periódicos
FLUJO DE
RIQUEZA
Ganancia de capital
Por ejemplo
ganancia especulativa
en Bolsa (2010)
exoneración 5 UIT
INCREMENTOS
PATRIMONIALES
INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
Mejoras no
Reembolsable
Donaciones
Herencias
Presunción
(Por Default)
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Presunción ¿Iuris Tamtum?
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada por
éste.
Inversión de la carga probatoria hacia el contribuyente
Art. 52 de la LIR
ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIÓN
HECHO
CIERTO
Hecho inferido,
veraz, comprobado
o fundado
Elaboración de
una regla de
experiencia
Nos dice como es
normalmente el orden
natural de las cosas
Licencias jurídicas admitidas por el derecho
Probabilidad de
la existencia de
otro hecho
La certeza no es
posible
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA PERUANA
SUPUESTO O CAUSAL
HECHO CIERTO
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
(Desbalances Patrimoniales)
OBLIGACIÓN PRESUNTA
Por ejemplo, no incluir en las
declaraciones ingresos, rentas o
patrimonio. Ocultar Ingresos
Incremento Patrimonial
(ostensible)
Método de Balance más consumo.
Método de Adquisiciones y
Desembolsos.
Obligación Tributaria determinado por
aplicación del procedimiento
presuntivo
ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES (Sistema Cedular)
¿Dónde
Incide el IPNJ?
De Trabajo
(activas)
Rentas de 4ta.
Trabajo independiente
Rentas de 5ta.
Trabajo dependiente
+
Renta de Fuente
Extranjera
Rentas de la
Persona Natural
Del capital
(pasivas)
Rentas de 1ra.
Arrendamiento,
cesión en uso
Rentas de 2da.
Dividendos, intereses
regalías
Enajenación de
inmuebles,
enajenación de valores
Rentas
Empresariales
Rentas de 3ra.
Incidencia del IPNJ en la determinación del Impuesto a la Renta
La renta neta presunta constituida por el IPNJ se adiciona a la renta neta de trabajo
Art. 60, inciso g) del reglamento LIR
Concepto
Monto
Renta Neta de Cuarta Categoría
Renta de Quinta categoría
47,680
107,000
Total de Rentas de 4ta. y 5ta.
154,680
( - ) Deducción 7 UIT (7 x 3,600)
- 25,200
Renta Neta de Cuarta y Quinta categoría
129,480
( + ) Incremento Patrimonial No Justificado
500,000
Total Renta Neta
629,480
Impuesto Tasa (30%)
188,840
Patrimonios Autónomos de similar tratamiento impositivo que las Personas
Naturales
Sociedades Conyugales
Sucesiones Indivisas
¿ Se podrá determinar IPNJ a estos entes autónomos?
Informe N° 245-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administración Tributaria establezca un Incremento Patrimonial
no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deberá
ser atribuido en partes iguales a cada cónyuge.
Informe N° 023-2006-SUNAT/2B0000 (sucesión tributaria en el IPNJ)
•La SUNAT está facultada a determinar la obligación tributaria a través de la
presunción de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin más limitación que
el plazo de prescripción, siendo los sucesores y otros adquirentes a título
universal a quienes les ha sido transmitida tal obligación, los llamados a
cumplirla en calidad de responsables solidarios hasta por el valor de los bienes
que haya recibido.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
El IPNJ se determinará tomando en cuenta, entre otros :
• Signos exteriores de riqueza
• Variaciones patrimoniales
• Adquisición y transferencia de bienes
• Inversiones
• Depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero
• Consumos
• Gastos del ejercicio aun cuando estos no se reflejen en el patrimonio final
No son números clausus
Art. 92 de la LIR
SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA
¿ Y cómo lo hace? ¿Cuál es el negocio?
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
¿ Qué son los signos exteriores de riqueza?
•Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el
alquiler que paga por el mismo.
•Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El fenómeno de Asia)
•Vehículos
•Embarcaciones
•Caballerizas de lujo
•Número de servidores
•Viajes al exterior
•Clubes sociales
•Gastos en educación
•Obras de arte etc.
Art. 60 Reglamento LIR
Signo Exterior de Riqueza
Fuente de información
Fiscalización
Adquisición y/o ventas de inmuebles
PDT notarios y RRPP
Adquisición y/o ventas de vehículos
PDT notarios y RRPP
Salidas y entradas del país a través del
movimiento migratorio
Dirección General de
Migraciones
Importación de bienes
Aduanas
Capacidad de gasto al consumir
DAOT, requerimientos a
terceros.
Signo Exterior de Riqueza
Fuente de información
Movimiento de flujos dinerarios
ITF, Bancos y Financieras
Posgrados, maestrías, MBA
Requerimientos a
universidades, y terceros
Ostenta joyas, cuadros, colecciones de arte,
etc.
DAOT, requerimientos a
joyerías y otros
Visita permanente a cirujanos plásticos
Clínicas, empresas de
seguros, terceros
Posesión de Stud de caballos de pura sangre
JCP, Criadores
¿ Si le entregas información a Zuckerberg por qué no al Fisco?
Instrumentos Financieros de Inversión
•Depósitos a Plazo
•Certificado de Depósito a Plazo Negociable
•Bonos Corporativos
•Bonos Subordinados
•Bonos de Arrendamiento Financiero
•Bonos Hipotecarios
•Instrumentos Representativos de deudas
•Subordinate Notes due 2021 (BCP)
•Letras Hipotecarias
•Pen Linked Notes
•CRPAO Global Note Structured Note Programme (Deutsche Bank))
•COP Global Structured Note Programme (London Branch)
•ML& Co (Merrill Lynch)
•Bonos de Titulización
•Peruvian Sol
•Certificados de Participación diversificados
•Fondos de Inversión
•Fondos Mutuos
Incluso en Bonos Soberanos del Estado peruano
(…)
OSCAR SÁNCHEZ ROJAS
¿Reserva Bursátil?
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
¿Cómo valorar los signos exteriores de riqueza?
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición, producción
o construcción, según corresponda, sin perjuicio de aplicar
valor de mercado cuando se generen dudas.
En caso de haber adquirido el bien a título gratuito, se tomará
el valor de mercado.
Art. 60 Reglamento LIR
Informe N° 155-2007-SUNAT/2B0000
OPERACIÓN
TIPO DE OPERACIÓN
Operación Pasiva
(del Banco)
SECRETO BANCARIO
Derecho Constitucional
Protegida, se solicita
información
previa autorización del juez
Transferencia de Fondos
con cargo efectuado a
cuenta bancaria
Cuenta de ahorros
Cuenta Corriente
Giros Bancarios
Operación Neutra
No Protegida, SUNAT
requiere directamente
información a ESF (Bancos).
Cartas de Crédito
Operación Activa
No Protegida, SUNAT
requiere directamente
información a ESF (Bancos).
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
La carga de la prueba
Quien debe probar el origen es el contribuyente
El IPNJ constituye una inversión de la carga de la prueba a favor de la Administración
en el entendido que ante la detección de un indicio de riqueza no informada ante
SUNAT , corresponde ante este último acreditar que su origen ha provenido, por ejemplo
de un préstamo utilizando medios de pago bancarios.
“Operada la presunción IPNJ ante la falta de justificación establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que habría generado el contribuyente tiene la calidad
de renta gravable, exonerándose a la Administración Tributaria de acreditar en cada
Caso dicha calidad” RTF 3895-4-2005
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Los IPNJ no podrán ser justificados con:
• Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública
u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes)
• Utilidades derivadas de actividades ilícitas (¿ en buena cuenta grava ilícitos?)
• Ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado
• Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero internacional o del extranjero
que no hayan sido retirados.
• Los préstamos que no reúnan las condiciones del reglamento (bancarización)
Art. 52 de la LIR
Emperador Vespasiano
Tito El Hijo
PECUNIA NON OLET
(EL DINERO NO HUELE)
¿Padre no te avergüenza obtener
Recursos de un origen tan poco
Limpio?
Tributo al uso de las Letrinas
“Impuesto al Orine”
Construcción del Coliseo
Romano
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Los IPNJ no podrán ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilícitas
Olea Non peculia (el dinero no huele) ¿Puede un acto ilícito generar renta imponible?
A juicio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origen
lícito o ilícito del incremento patrimonial por tres razones:
Primero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitución no es función de la
Administración Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitud
de una renta específica…
Segundo: que la Administración Tributaria tenga que verificar previamente si el IPNJ
proviene de rentas lícitas o ilícitas es una exigencia irrazonable …
Tercero: el IR grava las ganancias no las conductas… quebraría el principio de igualdad
STC 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional)
Se confirmó la acotación de SUNAT a un procesado por
Corrupción de Funcionarios Públicos. Se valió de los elementos
Probatorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal
Consecuencias de Sanciones
Administrativas para
Funcionarios Públicos
A quienes se determine IPNJ
Incremento Patrimonial no justificado de los
funcionarios públicos
D. Legislativo 953
(5.5.2004)
Sanción de Despido
Los funcionarios o servidores públicos que
como producto de una fiscalización o
verificación tributaria se le hubiera determinado
un incremento patrimonial
no justificado, serán sancionados con despido,
extinguiéndose el vínculo laboral con la entidad pública,
sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
penales que correspondan.
SANCIÓN DE INHABILITACIÓN
Los funcionarios o servidores públicos sancionados por
las causas señaladas en el párrafo anterior, no podrán
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de elección pública, por el lapso de
5 años de impuesta la sanción.
La Sanción Causa Estado Administrativo
La sanción de despido se impondrá por la
entidad empleadora una
vez que la determinación de la obligación
tributaria quede firme o
consentida en la vía administrativa.
El Superintendente de la SUNAT, comunicará a
la entidad
Pertinente, la determinación de la obligación
tributaria practicada,
para las acciones correspondientes.