REFORMA FISCAL
Ley 26/2014, de 27 de noviembre, de
modificación del IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
Diciembre 2014
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FISICAS
El 28 de noviembre se ha publicado en el BOE la Ley 26/2014, de 27 de noviembre,
por la que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas así como otras normas tributarias.
Esta Ley entrará en vigor el 1 de enero de 2015, pero algunas de las medidas, como la
reforma del Método de Estimación Objetiva aplicable a determinados contribuyentes
que realizan actividades económicas o la tributación por el Impuesto sobre Sociedades
de las Sociedades Civiles con objeto mercantil, entrarán en vigor el 1 de enero de
2016.
Destacamos de forma resumida las modificaciones que consideramos de mayor interés
y de aplicación más generalizada.
RENTAS EXENTAS
Dividendos
 Se suprime la exención de 1.500 euros aplicables a dividendos y participaciones
en beneficios de cualquier tipo de entidad.
Indemnización por despido
 Se limita la exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador a
180.000 euros.
Este límite no será aplicable a las indemnizaciones producidas con anterioridad a
1 de agosto de 2014 ni a los despidos que se produzcan a partir de esta fecha
cuando deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un
despido colectivo comunicado a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha
fecha.
Planes de Ahorro a Largo Plazo
 Están exentos los rendimientos de capital mobiliario procedentes de seguros de
vida, depósitos y contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los
Planes de Ahorro a Largo Plazo siempre que el contribuyente no realice
disposiciones antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura.
IMPUTACION TEMPORAL
Créditos vencidos y no cobrados
Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados podrán
imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
 Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación
judicialmente homologable o acuerdo extrajudicial de pagos a los que se
refiere la Ley Concursal.
 Que adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en un
proceso concursal o, en otro caso, cuando concluya el concurso sin haber
cobrado el crédito pendiente.
 Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial
distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin
que éste haya sido satisfecho, siempre que este plazo finalice a partir de 1
de enero de 2015.
 Si el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida
patrimonial, se imputará una ganancia patrimonial en el período impositivo
en que se produzca dicho cobro.
IMPUTACION TEMPORAL
Ayudas públicas
 Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al
período impositivo en que tenga lugar su cobro, salvo las opciones previstas en
el caso de las siguientes ayudas, que continúan imputándose en cuatro años:
 Compensaciones por los defectos estructurales de construcción de la
vivienda habitual,
 Las ayudas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por
primera vez a la vivienda en propiedad,
 las ayudas públicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio
Histórico Español, que se imputan en cuatro años.
RENDIMIENTOS DE TRABAJO
Contribuciones empresariales a contratos de seguros de trabajo
 Respecto de los contratos de seguro que cubran conjuntamente las contingencias
de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, debe imputarse como renta del
trabajo la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por
fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50
euros anuales.
Capital en riesgo: a estos efectos se considera la diferencia entre el capital
asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.
RENDIMIENTOS DE TRABAJO
Porcentajes de reducción sobre determinados rendimientos de trabajo
 Se minora del 40 al 30 por ciento en el caso de rendimientos de trabajo con un período
de generación superior a dos años, así como los obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo cuando se imputen en un único período impositivo. No se aplica
la reducción si se cobran de forma fraccionada, EXCEPTO si corresponden a
rendimientos derivados de la extinción de una relación laboral.
 La cuantía del rendimiento íntegro a la que se aplicará esta reducción no podrá superar
los 300.000 euros anuales.
 Esta reducción no se aplicará a los rendimientos que tengan un período de generación
superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores el
contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior
a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción.
 Régimen transitorio: a rendimientos distintos de los procedentes de indemnizaciones
por extinción de la relación laboral que se vinieran percibiendo de forma fraccionada
con anterioridad a 1 de enero de 2015 y para rendimientos de trabajo derivados del
ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones concedidas antes del
1 de enero de 2015 y se ejerciten transcurridos más de dos años desde su concesión
si, además, no se concedieron anualmente.
 A partir de 1 enero 2015 se suprimen las limitaciones para rendimientos derivados del
ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores,
que quedarán sometidos al límite general de 300.000 euros.
RENDIMIENTOS DE TRABAJO
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo
 Se elimina la reducción general de 2.652 euros para los rendimientos de
trabajo.
Nueva reducción
 se aplica a los contribuyentes con rendimientos netos de trabajo inferiores a
14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas
de las del trabajo superiores a 6.500 euros.
 3.700 € rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 €.
 3.700 € menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre
el rendimiento de trabajo y 11.250 euros.
Retribuciones en especie
 Se elimina la exclusión como retribución en especie la entrega a trabajadores de forma
gratuita o por precio inferior al de mercado de acciones o participaciones de la propia
empresa o del grupo en el importe que no exceda de 12.000 euros anuales si la oferta
no se realiza en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa,
grupo o subgrupos de empresa.
RENDIMIENTOS DE TRABAJO
Gastos deducibles
 Se establece un nuevo gasto fijo deducible de los rendimientos de trabajo
por importe de 2.000 euros.
 En caso de desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un
trabajo que exija el traslado de residencia a otro municipio (en las
condiciones que se determinen reglamentariamente), se incrementará
dicha cuantía en ese ejercicio y en el siguiente en 2.000 euros anuales.
 Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del
trabajo como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500
euros. Dicho incremento será de 7.500 euros si acreditan necesitar ayuda
de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad
igual o superior al 65 por ciento.
 Límite: el rendimiento íntegro de trabajo una vez minorado por el resto de
gastos deducibles.
RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO
Reducción rendimiento neto en los supuestos de arrendamiento de viviendas
 Desaparece la reducción del 100% aplicable en el supuesto de que el
inquilino tuviera entre 18 y 30 años.
 Se mantiene la reducción del 60% del rendimiento neto POSITIVO, pero no
se contempla la reducción cuando el rendimiento sea negativo.
 Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años,
así como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo se reducirán en un 30 por ciento
cuando se imputen en un único período impositivo.
 Novedad: la cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la
reducción no podrá superar los 300.000 euros (no límite en 2014).
RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO
Reducción de capital con devolución de aportaciones
 En el caso de reducción de capital con devolución de aportaciones que no
procedan de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a
negociación, el importe obtenido se considerará rendimiento de capital mobiliario
con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios de las
acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con
anterioridad a la fecha de la reducción de capital, y su valor de adquisición.
 El valor de los fondos propios se minorará previamente en el importe de los
beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reducción de capital,
procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, así como en el
importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos que
se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o
participaciones.
 El exceso sobre dicho límite minorará el valor de adquisición.
 Si con posterioridad el contribuyente obtuviese dividendos o participaciones en
beneficios en relación con acciones o participaciones que hubieren permanecido
en su patrimonio, minorará, con el límite del importe de capital mobiliario
computado, el valor de adquisición.
RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO
Distribución prima de emisión de acciones o participaciones NO cotizadas
 A partir de enero de 2015, en el caso de distribución de la prima de emisión
correspondiente a valores no admitidos a negociación, el importe obtenido
se considerará rendimiento de capital mobiliario con el límite de la
diferencia positiva entre el valor de los fondos propios de las acciones o
participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad
a la fecha de la distribución de la prima, y su valor de adquisición.
 El valor de los fondos propios se minorará previamente en el importe de los
beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución de la
prima, así como en el importe de las reservas legalmente indisponibles que
se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o
participaciones.
 El exceso sobre dicho límite minorará el valor de adquisición.
 Si con posterioridad el contribuyente obtuviese dividendos o participaciones
en beneficios en relación con acciones o participaciones que hubieren
permanecido en su patrimonio, minorará, con el límite del importe de
capital mobiliario computado, el valor de adquisición.
RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO
Planes de Ahorro a Largo Plazo
 Se crean los Planes de Ahorro a Largo Plazo:
 Deben contratarse con una entidad aseguradora o de crédito e
instrumentarse en los denominados “Seguros Individuales de Vida a Largo
Plazo” o “Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo”
 Cada contribuyente solo podrá ser titular de forma simultánea de un Plan
de Ahorro a Largo Plazo.
 Rendimientos exentos si el contribuyente no efectúa disposición alguna
antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura.
 Las aportaciones al Plan no pueden ser superiores a 5.000 euros anuales.
 La disposición por el contribuyente del capital del Plan únicamente podrá
producirse por la totalidad del mismo
Transmisión lucrativa inter vivos de determinados activos financieros
 No se computarán los rendimientos de capital mobiliario negativos generados
por la transmisión lucrativa por actos “inter vivos” de activos representativos de
la captación y utilización de capitales ajenos.
 Se iguala al tratamiento que actualmente se da a las pérdidas patrimoniales
derivadas de transmisiones lucrativas “inter vivos”.
RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO
Reducción del rendimiento neto
 Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artículo 25* de la
Ley del Impuesto con un período de generación superior a dos años o que
se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando se
imputen en un único período impositivo.
 La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la reducción no
podrá superar los 300.000 euros.
* Se incluye en este apartado los procedentes de la propiedad intelectual,
cuando el contribuyente no sea el autor, los procedentes de la propiedad
industrial no afectos a actividades económicas, prestación de asistencia técnica
que no constituya actividad económica, arrendamiento de muebles, negocios o
minas, los procedentes del subarriendo percibidos por el subarrendador que no
constituya actividad económica y los procedentes de la cesión del derecho a la
explotación de la imagen que no tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
Consideración de actividad económica
 Tendrán tal consideración los rendimientos obtenidos por el contribuyente que
procedan de una entidad en cuyo capital participe, y que deriven de la realización de
actividades profesionales, cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el
régimen especial de la Seguridad Social de Autónomos, o en una mutualidad de
previsión social que actúe como alternativa al citado régimen.
Arrendamiento de inmuebles
 Se elimina el requisito de disponer de un local destinado a la gestión de la
actividad para considerar rendimientos de actividad económica los procedentes
del arrendamiento de inmuebles.
Estimación Directa Simplificada
 Se limita la cuantía de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación
(actualmente 5% del rendimiento neto) a un máximo de 2.000 euros.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
Reducción del rendimiento neto
 Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así
como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento cuando
se imputen en un único período impositivo. Límite 300.000 euros.
 Los contribuyentes en estimación directa podrán reducir 2.000 euros de sus
rendimientos si cumplen los siguientes requisitos: que tengan un único cliente,
no vinculado, un máximo de gastos del 30 por ciento de sus ingresos, que no
perciban rendimientos del trabajo, que al menos el 70 por ciento de sus
ingresos estén sometidos a retención y que no realice actividad alguna a través
de entidades en atribución de rentas.
 Adicionalmente si sus rendimientos netos son inferiores a 14.450 euros podrán
aplicar la deducción aplicable a los rendimientos de trabajo (máximo 3.700
euros).
 Si no cumplen los requisitos para aplicar las reducciones anteriores, pero sus
rentas fueran inferiores a 12.000 euros, podrán reducir 1.620 € en caso de
rentas iguales o inferiores a 8.000 €, reduciéndose esta cantidad
proporcionalmente hasta llegar a cero si su renta alcanza los 12.000 €.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
Estimación Objetiva (a partir 1 de enero de 2016)
 No podrán aplicar éste método los contribuyentes cuyo volumen de rendimientos
íntegros en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
a)
Para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas,
y forestales, 150.000 euros anuales (450.000 € actualmente). Además se
computará la totalidad de las operaciones, con independencia de que exista o no
obligación de expedir facturas (actualmente solo se computaban las operaciones
que debían anotarse en el libro registro de ventas o ingresos).
No obstante, no podrá aplicarse cuando el volumen de rendimientos íntegros del
año anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir
factura, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como
tal, supere 75.000 euros anuales.
b)
Para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 250.000
euros (se incluyen las actividades forestales). Solo deberán computarse las
operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos.
c)
Que el volumen de las compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior
supere la cantidad de 150.000 euros excluidas las adquisiciones de inmovilizado.
Actualmente 300.000 euros.
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
Estimación Objetiva (entrará en vigor el 1 de enero de 2016)
 A partir de 2016 se excluirán de éste método las actividades incluidas en la
división 3, 4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que sea
aplicable la retención prevista en el artículo 101.5 d) de la Ley del IRPF:
albañilería, carpintería, cerrajería, pintores, fontanería y otros.
 Además se reducirá, para el resto de actividades a las que resulte de aplicación
dicho artículo, la cuantía de la magnitud específica para su inclusión en el
método de estimación objetiva.
GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
Coeficientes de actualización y abatimiento
 Se suprimen los coeficientes de actualización que se venían aplicando para
determinar el valor de adquisición de los bienes inmuebles en el momento de su
transmisión.
 Respecto a la aplicación de los coeficientes de abatimiento aplicables a las
ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de elementos
patrimoniales adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994, se establece una
cuantía máxima del valor de transmisión de 400.000 euros. Cuando las
transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 superen esta cifra, no
se aplicarán los coeficientes de abatimiento al exceso.
Extinción del régimen económico del matrimonio
 Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en la extinción del
régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por
imposición legal o resolución judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o
mediante la adjudicación de bienes, por causa distinta de la pensión
compensatoria entre cónyuges (art. 33. 3 d).
Las compensaciones no darán derecho a reducir la base imponible del pagador
ni constituirá renta para el perceptor.
GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
Transmisión derechos de suscripción de valores admitidos a cotización
 El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de valores
admitidos a cotización tendrá la consideración de ganancia patrimonial en el
período impositivo en que se produzca la citada transmisión. La entrada en vigor
de esta modificación es el 1 de enero de 2017.
Transmisión elementos patrimoniales por contribuyentes mayores 65 años
 Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto por la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes
mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido se destine en el
plazo de 6 meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las
condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima que
podrá destinarse a ello será de 240.000 euros.
 Si el importe reinvertido fuera inferior al total percibido en la transmisión, se
excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia. La anticipación total
o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia,
determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial.
IMPUTACION RENTAS INMOBILIARIAS Y
RETRIBUCIONES EN ESPECIE
Imputación de rentas inmobiliarias
 En el caso de inmuebles urbanos de uso propio propiedad del contribuyente,
localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados
en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos anteriores, el
porcentaje de imputación será del 1,1 por ciento sobre el valor catastral (antes
1 de enero de 1994).
Rentas en especie
 En el caso de utilización de una vivienda propiedad del pagador la retribución en
especie se valorará en el 10 por ciento del valor catastral. Se estimará en el 5
por ciento en el caso de inmuebles sitos en municipios en los que los valores
catastrales hayan sido revisados o modificados en el período impositivo o en el
plazo de los diez períodos impositivos anteriores (1 de enero de 1994 hasta
ahora).
 En el caso de utilización o entrega de vehículos automóviles, la valoración de la
retribución en especie se podrá reducir hasta en un 30 por ciento cuando se
trate de vehículos considerados eficientes energéticamente, en los términos y
condiciones que se determinen reglamentariamente.
INTEGRACION Y COMPENSACIÓN DE RENTAS
Base imponible general
 Las pérdidas patrimoniales que no procedan de transmisiones patrimoniales se
podrán compensar con el saldo positivo de los rendimientos y las imputaciones de
renta hasta el 25 por ciento (antes 10 por ciento).
Base imponible del ahorro
 Se podrá compensar el rendimiento negativo del capital mobiliario con el saldo
positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales y viceversa, con el límite del 25
por ciento (10% en 2015, 15% en 2016 y 20% en 2017).
Régimen transitorio
 Las pérdidas patrimoniales de los ejercicios 2013 y 2014 sujetas a la base imponible
del ahorro pendientes de compensación, se seguirán compensando con el saldo de
las ganancias patrimoniales del ahorro.
 Las pérdidas patrimoniales de los ejercicios 2013 y 2014 generadas en un período
inferior al año, se compensarán con el saldo de las ganancias patrimoniales del
ahorro.
BASE LIQUIDABLE. PLANES DE PENSIONES
Aportaciones a Planes de Pensiones
 Se reduce a 8.000 euros anuales el importe anual máximo de aportaciones ( con
anterioridad 10.000 € y 12.500 € mas 50 años).
 Como límite máximo conjunto se tomará:

el 30 por ciento de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades económicas percibidos en el ejercicio (con anterioridad se
permitía el 50% para contribuyentes mayores de 50 años),

8.000 euros anuales
 Se aumenta a 2.500 euros las aportaciones al sistema de previsión social del
cónyuge, siempre que sus ingresos netos del trabajo y actividades económicas
sean inferiores a 8.000 euros anuales.
Rescate anticipado de planes de pensiones, planes de previsión asegurados, etc.
 Se podrá disponer de los derechos consolidados correspondientes a las
aportaciones realizadas con al menos diez años de antigüedad (ver condiciones
plan). No obstante no se computarán las aportaciones realizadas con
anterioridad a 1 de enero de 2015.
MINIMOS PERSONALES Y FAMILIARES
Mínimos personales y familiares.
 Se modifican al alza:








Mínimo del contribuyente
Mínimo primer descendiente
Mínimo segundo descendiente
Mínimo tercer descendiente
Mínimo cuarto descendiente
Descendiente menor de 3 años
Ascendientemayor de 65 años
Ascendiente mayor de 75 años
5.550
2.400
2.700
4.000
4.500
2.800
1.150
1.400
euros
euros
euros
euros
euros
euros adic.
euros
euros adic.
(antes
(antes
(antes
(antes
(antes
(antes
(antes
(antes
5.150)
1.836)
2.040)
3.672)
4.182)
2.244)
918)
1.122)
 Por discapacidad contribuyente
3.000 euros
(antes 2.316)
 Por discapacidad contribuyente = 65%
9.000 euros
(antes 7.038)
 Si acredita necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un
grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento el mínimo de 9.000
euros se incrementará en 3.000 euros adicionales (antes 2.316).
 Los mínimos por discapacidad de ascendientes o descendientes serán los
mismos que se aplican por discapacidad del contribuyente.
ESCALA GENERAL Y TIPOS DEL AHORRO
Escala general del Impuesto
 Con independencia de los tipos de gravamen aplicables por cada comunidad
autónoma en el ejercicio de su potestad tributaria, a la parte de base liquidable
general se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable
general
Hasta euros
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
Incremento en
cuota íntegra
estatal
Euros
1.182,75
2.112,75
4.362,75
8.950,75
Resto base
Tipo aplicable Tipo aplicable
liquidable general a partir 2016
Hasta Euros
Porcentaje
12.450,00
9,5
7.750,00
12
15.000,00
15
24.800,00
18,5
En adelante
22,5
en 2015
Porcentaje
10
12,5
15,5
19,5
23,5
 La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la base
liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala anterior.
ESCALA GENERAL Y TIPOS DEL AHORRO
Tipos de gravamen del ahorro
 Se reducen a los siguientes tipos:
Base liquidable
general
Hasta euros
6.000,00
50.000,00
Incremento en
cuota íntegra
estatal
Euros
570,00
5.190,00
Resto base
Tipo aplicable
liquidable general a partir 2016
Hasta Euros
Porcentaje
6.000,00
19
44.000,00
21
En adelante
23
Tipo
aplicable en
2015
Porcentaje
20
22
24
 La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la base
liquidable del ahorro correspondiente al mínimo personal y familiar, la escala
anterior.
DEDUCCIONES
Deducción por inversión en elementos afectos a actividades económicas
 Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos para la aplicación del
régimen especial de empresas de reducida dimensión podrán deducir el porcentaje del 5
por ciento (antes 10%) de los rendimientos netos de actividades económicas que se
dediquen a la inversión en elementos nuevos afectos del inmovilizado material o
inversiones inmobiliarias.
La inversión debe mantenerse 5 años o su vida útil. La inversión debe realizarse en el
período que se obtengan los rendimientos o en el siguiente.
Deducción a las cuotas de afiliación a partidos políticos
 Se sustituye la reducción de las cuotas y aportaciones a partidos políticos por una
deducción del 20% de las cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos,
federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores. La base máxima de esta
deducción será de 600 euros anuales.
Deducción por alquiler de vivienda habitual
 Se suprime la deducción y se aprueba un régimen transitorio para contribuyentes
que hubieran firmado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de
2015 y por el que hubieran tenido derecho a la deducción.
DEDUCCIONES
Deducción por obtención de rendimientos de trabajo y actividades económicas
 Se suprimen de forma definitiva los famosos 400 euros, que todavía se aplicaban para
rendimientos inferiores a 12.000 euros.
Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo
 Se establecen unas deducciones para aquellos contribuyentes que realicen una
actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen
correspondiente de la seguridad social.

1.200 euros anuales por cada descendiente o ascendiente con discapacidad con
derecho al mínimo por descendientes. Límite: las cotizaciones por cada uno.

Se podrá solicitar de la AEAT el cobro de las deducciones de forma anticipada.
Reglamentariamente se regularán el procedimiento y las condiciones para tener
derecho a la práctica de estas deducciones.
Deducción por cuenta ahorro-empresa
 Se suprime
RETENCIONES
Retención administradores
 La retención aplicable a los rendimientos que perciban los administradores y
consejeros será del 35 por ciento (37% en 2015). No obstante, en los términos
que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de
entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el
porcentaje de retención será del 19 por ciento (20% en 2015)
Retención sobre rendimientos de capital mobiliario
 19 por ciento (20% en 2015).
Retención sobre la transmisión de derechos de suscripción
 Se establece el 19 por ciento de retención sobre las ganancias patrimoniales
derivadas de la transmisión de derechos suscripción, a partir de 1 de enero de
2017 (20% en 2015).
Retenciones a profesionales
 18 por ciento (19% en 2015). Será del 15% cuando el volumen de rendimientos
íntegros del año anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del 75%
de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo.
RETENCIONES
Rendimientos de trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios,
seminarios y similares o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o
científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
 18 por ciento (19% en 2015).
Tarifa general de retenciones sobre rendimientos de trabajo
 Se modifica la escala de retenciones a aplicar a los rendimientos del trabajo
derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos.
Base para calcular el
tipo de retención
Hasta euros
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
Cuota de retención
Euros
2.365,50
4.225,50
8.725,50
17.901,50
Resto base para
calcular el tipo de
retención
Hasta Euros
12.450,00
7.750,00
15.000,00
24.800,00
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
19
24
30
37
45
SOCIEDADES CIVILES
Sociedades civiles
 Las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a estar gravadas por el
Impuesto sobre Sociedades, si bien esta medida entrará en vigor el 1 de enero
de 2016. Se establece un régimen transitorio.
 Podrán acordar su disolución y liquidación, con aplicación del régimen fiscal
previsto en el régimen transitorio, las sociedades civiles en las que concurran las
siguientes causas:
 Que con anterioridad a 1/1/2016 les hubiera resultado de aplicación el
régimen de atribución de rentas.
 Que a partir de 1/1/2016 cumplan los requisitos para adquirir la condición
de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.
 Que en los seis primeros meses de 2016 se adopte el acuerdo de disolución
con liquidación y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo
de los seis meses siguientes, todos los actos o negocios jurídicos para la
extinción.
 Queda pendiente que el Reglamento establezca los requisitos formales.
SOCIEDADES CIVILES
 La disolución con liquidación tendrá el siguiente régimen fiscal:
•
Exención en el ITP y AJD (operaciones societarias por disolución).
•
No se devengará Impuesto de Plusvalía municipal por la adjudicación de inmuebles a
los socios, que conservarán la fecha de adquisición por la sociedad.
•
Respecto al IRPF, el valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las
participaciones se aumentará en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuirá
en el de los créditos y dinero adjudicado.
 Si el resultado fuese negativo se considerará ganancia patrimonial. Cada uno de
los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o
signo que lo represente, se considerará que tiene un valor de adquisición cero.
 Si el valor fuese positivo, el valor de adquisición de los restantes elementos de
activo adjudicados será el que resulte de distribuir el resultado positivo entre
ellos en función del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación.
•
Los elementos adjudicados al socio se considerarán adquiridos por éste en la fecha de
su adquisición por la sociedad.
•
Hasta la finalización del proceso de extinción, siempre que se realice dentro del plazo
indicado, se aplicará el régimen de atribución de rentas. En caso contrario, la
sociedad civil tendrá la consideración de contribuyente del I.S. desde 1/1/2016.
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE
RESIDENCIA
Ganancias patrimoniales por cambio de residencia (nuevo art. 95 bis)
 Se establece un nuevo impuesto de salida por traslado de residencia fiscal de
titulares de participaciones en cualquier tipo de entidad.
 Supuestos:
o
Cuando el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, habiendo
tenido tal condición durante al menos 10 de los 15 períodos impositivos
anteriores, se considerarán ganancias patrimoniales las diferencias positivas
entre el valor de mercado de las acciones o participaciones y su valor de
adquisición.
o
El valor total de las acciones o participaciones han de exceder de 4 millones de
euros. En caso contrario solo se considerarán aquellas acciones o participaciones
superiores al 25 por ciento en la entidad, siempre que el valor de mercado en la
citada entidad exceda de 1 millón de euros.
o
Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de contribuyente sin
haber transmitido la titularidad de las acciones, podrá solicitar la rectificación de
la autoliquidación y obtener la devolución de la cuota e intereses.
GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE
RESIDENCIA
Ganancias patrimoniales por cambio de residencia (nuevo art. 95 bis)
o
En caso de desplazamiento temporal por motivos laborales a un país o territorio que
no tenga la consideración de paraíso fiscal, o por cualquier otro motivo siempre que
el desplazamiento temporal se produzca a un país o territorio que tenga suscrito con
España un convenio de doble imposición internacional con cláusula de intercambio
de información, se podrá aplazar el pago de la deuda. Si el obligado tributario
adquiere de nuevo la condición de contribuyente dentro del plazo de los cinco
ejercicios siguientes la deuda quedará extinguida.
o
Cuando el cambio de residencia se produzca a un Estado miembro de la UE o del
Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de
información, el contribuyente podrá optar por aplicar las siguientes especialidades:
•
La ganancia patrimonial únicamente deberá ser objeto de liquidación cuando en
el plazo de los 10 ejercicios siguientes:
 Se transmitan inter vivos las acciones
 Pierda la condición de residente en un Estado de la UE o EEE
 Se incumpla la obligación de comunicación que se regula a tal efecto
•
En el caso de que adquiriese de nuevo la condición de contribuyente sin haberse
producido alguna de las circunstancias anteriores, las previsiones anteriores
quedarán sin efecto.
OTRAS NOVEDADES
Regularización de deudas por pensiones procedentes del extranjero
 Los contribuyentes que hubieran percibido pensiones procedentes del exterior sujetas
a tributación en el IRPF y no hubieran declarado tales rendimientos, podrán regularizar
su situación, sin exigencia de recargos, intereses ni sanciones, mediante presentación
de la correspondiente declaración de IRPF, o declaración complementaria, en el plazo
de seis meses desde la entrada en vigor de esta disposición.
Transparencia fiscal internacional
 El actual artículo 91 de la LIRPF recoge la regulación de la imputación de rentas en el
régimen de transparencia fiscal internacional, que viene motivado por la participación
de la persona física residente en una sociedad instrumental no residente (=> al 50%
directamente o conjuntamente con entidades vinculadas u otros contribuyentes unidos
por vínculos de parentesco), con un grado de tributación < al 75% del que habría
correspondido en España, y cuyas rentas deriven de ciertas fuentes: inmuebles no
afectos a actividades económicas, rendimientos de capital mobiliario, etc.
 A partir de 2015 se expande la aplicación del régimen de TFI y se incorporan más
bienes susceptibles de generar rentas pasivas (no derivadas de actividades
económicas). También se impone que la imputación ha de realizarse en el período
impositivo que incluya la fecha de cierre del ejercicio social, eliminando la posibilidad
de imputarse en el período en que se aprueban las cuentas, y se excluye del régimen
en los supuestos de entidades residentes en otro estado miembro de la UE cuando se
acredite la existencia de actividad económica y de motivos económicos válidos.
OTRAS NOVEDADES
Régimen especial aplicable a trabajadores desplazados a territorio español
 Se modifica este régimen especial, incluyendo diversas modificaciones, entre las cuales
destacamos:
 la exclusión del mismo a los deportistas profesionales con relación laboral especial.
 eliminación del requisito cuantitativo de que las retribuciones no superasen la cuantía
de 600.000 euros anuales.
 Se introduce la posibilidad de acogerse a quienes adquiriesen la condición de
administrador de una entidad en la que no tengan participación en el capital o sea
inferior al 25%.
 Se suprime la exigencia de que los trabajos se realicen en España.
 Se suprime la necesidad de que los trabajos se realicen para una empresa o entidad
residente en España o un Establecimiento Permanente situado en España.
 Se suprime el límite cuantitativo de 600.000 euros.
 Las rentas serán gravadas en el 2015 al 24% hasta los 600.000 € y al 47% el resto.
En el 2016 el exceso sobre 600.000 se gravará al 45%.
 Las rentas derivadas de dividendos, intereses y ganancias patrimoniales derivadas de
transmisión de elementos patrimoniales se gravarán a los tipos previstos en las
rentas del ahorro para los residentes (20/24% 2015 y 19/23% 2016)
 Los contribuyentes que se hubieran desplazado a territorio español con anterioridad
al 1 de enero de 2015 podrán optar por aplicar el régimen vigente a 31 de diciembre
de 2014.
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