EL INTERCAMBIO DE INFORMACION Y LA
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA PARA EL
COBRO COMO MECANISMOS EFECTIVOS
DE CONTROL AL FRAUDE, LA EVASION Y
LA ELUCION
Octubre de 2009
OPERACIONES COMERCIALES A
TRAVÉS DE PARAÍSOS FISCALES
PARAÍSOS FISCALES
I.1 Introducción
La globalización de la economía produjo:
Aspectos Positivos
* Aumento del intercambio de bienes y servicios
* Aumento de las transacciones en los mercados
financieros internacionales
Aspectos Negativos
* Proliferación de comportamientos –
ingeniería tributaria – tendientes a obtener
beneficios fiscales improcedentes.
* Utilización de sujetos constituidos,
domiciados o residentes en países de nula o
baja tributación.
INTRODUCCIÓN
Práctica más
común para
obtener
beneficios fiscales
improcedentes
Disminución artificiosa de la
base imponible de tributos
nacionales y derechos de
exportación a través de la
canalización de operaciones en
paraísos fiscales
PARAÍSOS FISCALES
Características más relevantes
Nula o baja imposición fiscal
Secreto bancario
Falta de intercambio de información fiscal
Inexistencia de régimen de nominatividad de
acciones
Inexistencia de obligación de inscripción de
sociedades en registros
TRIANGULACIÓN DE EXPORTACIONES
Transacción comercial
Exportador local
Destinatario final
Intermediarios
internacionales localizados
en paraísos fiscales
Traslado de titularidad de un intermediario a otro sin
movimiento físico de la mercadería
Finalidad
Ahuecamiento de la base imponible nacional
PAÍS 1
(EXPORTADOR)
Triangulación
simple
PAÍS 2
(INTERMEDIARIO)
EXPORTACIÓN – MOVIMIENTO
FÍSICO DE LA MERCADERÍA
FACTURA $10
VENTA
FACTURA $15
VENTA
Interviene un
solo
intermediario
DETERMINACIÓN DE
LA RENTA
DETERMINACIÓN DE
LA RENTA
VENTA AL PAÍS 2
COMPRA LOCAL
UTILIDAD
VENTA AL PAÍS 3
15
COMPRA AL PAÍS 1 (10)
UTILIDAD
5
10
(9)
1
PAÍS 3
(DESTINATARIO)
PAÍS 1
EXPORTADOR
Triangulación
más compleja
PAÍS 2
INTERMEDIARIO
PAÍS 3
INTERMEDIARIO
PAÍS 4
INTERMEDIARIO
PAÍS 5
DESTINATARIO
EXPORTACIÓN – MOVIMIENTO FÍSICO DE LA
MERCADERÍA
FACTURA $10
VENTA
FACTURA $12
VENTA
Cadena de
refacturaciones
FACTURA $14
VENTA
FACTURA $15
VENTA
Intervienen
varios
intermediarios
en distintos
países
DETERM. DE
LA RENTA
DETERM. DE
LA RENTA
DETERM. DE
LA RENTA
DETERM. DE
LA RENTA
VTA AL P2 10
COMPRA
LOCAL
( 9)
UTILIDAD 1
VTA AL P3 12
COMPRA
AL PAÍS1 (10)
UTILIDAD 2
VTA AL P4 14
COMPRA
AL PAÍS 2 (12)
UTILIDAD 2
VTA AL P5 15
COMPRA
AL PAÍS 3 (14)
UTILIDAD 1
MEDIDAS ADOPTADAS EN RELACIÓN A PARAÍSOS FISCALES
Legislativas
Desalentar su utilización a través de modificaciones
legales
Fiscalizaciones
impositivas y
aduaneras
A través de precios de transferencia y mecanismos
de valoración aduanera se han determinado
diferencias a favor del Fisco argentino
Controles
La Administración Federal avocada en controlar
contribuyentes cuyo comportamiento tenga el
propósito de ahuecar la base imponible nacional
Régimen especial de
control
Verificar si la exportación realizada cumple las
condiciones de transparencia necesarias
Situaciones irregulares
-El ingreso de fondos se realiza desde un paraíso fiscal o un país que
alegue secreto bancario, bursátil o de cualquier otro tipo ante un
pedido de información de esta Administración Federal
- Falta de coincidencia entre el país del destinatario final de la
mercadería y el país del sujeto al cual se emite la factura comercial
ACTUALIDAD EN EL COMBATE DE LOS
PARAÍSOS FISCALES POR
ORGANIZACIONES INTERNACIONALES
OCDE – FORO GLOBAL DE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO
DE INFORMACIÓN
Principales logros alcanzados
Los países de la OCDE han aceptado el art. 26 del Modelo de
Convenio de Impuestos sobre intercambio de información,
celebrándose más de cuarenta acuerdos.
Algunos países considerados como paraísos fiscales mostraron
buena disposición para cambiar sus legislaciones domésticas y
entrar dentro de acuerdos de intercambio de información.
CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS (CIAT)
Grupo de trabajo “CONTROL DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO INTERNACIONAL”
Principales tareas llevadas a cabo
Control de transacciones pactadas con sujetos radicados en paraísos
fiscales
Identificación de nuevos esquemas de planificación fiscal nociva
Detección de abusos de convenios para evitar la doble imposición
LEGISLACIÓN ARGENTINA ANTIPARAÍSOS FISCALES Y REGÍMENES DE
INFORMACIÓN
PARAÍSOS FISCALES
Se encuentran identificados en la Legislación argentina
como “países de baja o nula imposición fiscal”
El Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las
Ganancias incluye actualmente una lista de 87
jurisdicciones
NORMATIVA ANTI-PARAÍSOS FISCALES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
- Aplicación de normas y obligaciones respecto de precios de transferencia
- Para los pagos de intereses a sujetos no residentes ubicados en paraísos
fiscales se aplica la presunción del 100%
- Exigencia de pago para la deducibilidad de gastos y erogaciones respecto
de paraísos fiscales
- Aplicación de la regla CFC (Transparencia fiscal internacional) para los
accionistas ubicados en paraísos fiscales
- Limitación a la exención del impuesto por la compra venta de acciones
de sociedades locales que no coticen para sociedades extranjeras off
shore
- Exportaciones de bienes con cotización conocidas en mercados
transparentes (commodities) a través de un intermediario internacional:
método “precio internacional a la fecha de carga”
NORMATIVA ANTI-PARAÍSOS FISCALES
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Presunción de
incremento
patrimonial no
justificado
Para el ingreso de fondos
desde paraísos fiscales
Salvo prueba en contrario
del contribuyente
NORMATIVA ANTI-PARAÍSOS FISCALES
RÉGIMEN SANCIONATORIO: LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
ARGENTINA
Aplicable a operaciones internacionales
Multas por incumplimiento
Automáticas
Por omisión a los deberes formales
Por incumplimientos reiterados
Por omisión de impuestos
NORMATIVA ANTI-PARAÍSOS FISCALES
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
La República Argentina ha celebrado 17 convenios internacionales para
evitar la doble imposición respecto a los impuestos que recaen sobre la
renta y el capital
Fuentes legales que sustentan el intercambio de información internacional
Red de convenios para evitar la doble imposición internacional
Ley de Procedimiento Tributario otorgó a la Administración
Federal la facultad de levantar el secreto fiscal para el caso de
firmar acuerdos de cooperación internacional
NORMATIVA ANTI-PARAÍSOS FISCALES
REGÍMENES DE INFORMACIÓN
De representantes de sujetos del exterior y prestadores de
servicios
De ingresos de fondos radicados en el exterior por personas
residentes en el país
Acuerdo específico con el Banco Central de la República
Argentina
Medidas de control efectuadas por la Comisión Nacional de
Valores
RELEVAMIENTO DE TRANSACCIONES INTERNACIONALES PROVENIENTES
DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE OPERACIONES INTERNACIONALES
Año
Exportaciones Totales
Informadas en las
Declaraciones Juradas de
Operaciones Internacionales
U$S
Exportaciones a Países de baja o nula
tributación (PBNT) Informadas en las
Declaraciones Juradas de Operaciones
Internacionales U$S
Relación Exportaciones a PBNT
Informadas / Exportaciones Totales
Informadas
PORCENTAJE
2003
17.154.602.554,52
2.719.090.078,98
15,85%
2004
19.343.438.707,88
1.372.827.326,36
7,10%
2005
20.892.232.943,80
1.332.530.117,71
6,38%
2006
23.153.745.388,01
1.586.694.902,25
6,85%
2007
27.520.415.603,01
1.810.718.176,81
6,58%
108.064.435.197,22
8.821.860.602,11
8,16%
EXPORTACIONES TOTALES DEL PAÍS (INFORMADAS POR LA DIRECCIÓN GENERAL DE
ADUANAS) EN RELACIÓN A LAS EXPORTACIONES A PAÍSES DE BAJA O NULA
TRIBUTACIÓN –PBNT- (INFORMADAS EN LAS DECLARACIONES JURADAS DE
OPERACIONES INTERNACIONALES)
Exportaciones a PBNT
Relación Exportaciones a PBNT
Informadas en las
Informadas en las Declaraciones Juradas
Declaraciones Juradas de
de Operaciones Internacionales /
Operaciones
Exportaciones Totales del País
Internacionales U$S
PORCENTAJE
Año
Exportaciones Totales del País
Informadas por DGA U$S
2003
28.913.956.603,23
2.719.090.078,98
9,40%
2004
34.236.044.325,20
1.372.827.326,36
4,01%
2005
39.474.385.014,91
1.332.530.117,71
3,38%
2006
46.188.536.195,25
1.586.694.902,25
3,44%
2007
55.256.993.127,88
1.810.718.176,81
3,28%
204.069.915.266,47
8.821.860.602,11
4,32%
MUCHAS GRACIAS
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