Evaluación del
Entorno Fiscal
2014
6 de Noviembre de 2014
Titulo en tipografia futura bold,
L.D. y M.F. Domingo Ruiz López
color negro
Antecedentes
Recomendaciones OCDE
(Perspectivas de la OCDE: México Reformas para el Cambio, enero de 2012)
México y la OCDE
La recaudación de impuestos en México (en relación con el
PIB) está por debajo de la de otros países de la OCDE.
- México se incorporó a la
OCDE en el año 1994.
- En 1997 incorpora México en
la LISR el principio de plena
competencia o “arm´s lenght
Principle”
(Precios
de
transferencia).
- México como país integrante
de la OCDE, publica informes
sobre la situación que guarda la
legislación, la práctica y la
experiencia de México en
materia fiscal.
Recomendaciones
- Una reforma integral de su sistema tributario, para
combatir la pobreza, invertir en infraestructura, aliviar los
déficits presupuestarios y reducir dependencia del petróleo.
- Incrementar los ingresos mediante la ampliación de la base
gravable y un fortalecimiento de la administración tributaria.
Inclusión de más contribuyentes en el sistema tributario y
limitando el uso de los paraísos fiscales por parte de los
contribuyentes mexicanos.
- Reforma tributaria integral que aborde temas de
federalismo fiscal, así como estrategias para su efectiva
implementación.
Antecedentes
Recomendaciones OCDE
(Perspectivas de la OCDE: México Reformas para el Cambio, enero de 2012)
Antecedentes
Iniciativa Reforma 08/09/2013
Objetivos
Propuesta
Justificación
de - Reforma a la Ley - El IVA como la segunda fuente de
de ISR y Ley del ingresos tributarios en México, y a
IVA.
nivel internacional una de las más
bajas.
- Ampliar la base impositiva.
- Derogación de la - Las necesidades de gasto del país
Ley del IETU y Ley sobrepasan los recursos tributarios
que se recaudan.
Eliminar
privilegios
y de IDE.
exenciones.
- Los ingresos tributarios en México
representan el 16% del PIB, por
- Reformas al CFF,
- Fortalecer la fiscalización para a la Ley del IEPS y debajo los países de América Latina
y miembros de la OCDE (de 19% a
evitar la evasión fiscal
a la Ley Aduanera.
25%)
- Aumentar la
contribuyentes.
base
Plan Nacional de
Desarrollo
-
En México el gasto público total en relación al tamaño de la economía es 30 por
ciento menor que el promedio para los países de América Latina y 60 por
ciento menor que el promedio de la OCDE.
-
La limitada capacidad de gasto del gobierno ha sido consecuencia del nivel
reducido de los ingresos públicos en el país.
-
Mientras los ingresos tributarios en México durante los últimos años han sido del
orden de 10 por ciento del PIB, los países de América Latina y de la OCDE
cuentan con ingresos tributarios de 15.5 y 23.1 por ciento del PIB en promedio,
respectivamente.
Plan Nacional de
Desarrollo
La Reforma Hacendaria, promulgada por el Ejecutivo Federal el 6 de diciembre de
2013, contribuye a resolver estos problemas a través de los siguientes objetivos
estratégicos:
Aumentar la capacidad financiera del Estado.
Mejorar la equidad y eliminar privilegios.
Reducir la informalidad y la evasión fiscal.
Incluir mecanismos de control para transparentar y hacer más eficiente el gasto
público, y promover la rendición de cuentas.
Simplificar el pago de impuestos, con la eliminación de gravámenes y el uso de
nuevas tecnologías para facilitar el cumplimiento fiscal.
Criterios Generales de Política Económica
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-
La Reforma en su conjunto, se diseñó para preservar la competitividad de la
economía mexicana.
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- Las tasasaaaaa
marginales máximas del ISR personal en México continúan siendo
significativamente menores a las observadas en otras economías, incluyendo los
principales socios comerciales del país.
- La tasa de impuesto efectiva para el capital, considerando el ISR empresarial y el
impuesto
a los dividendos, sigue estando por debajo de la media de la OCDE.
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Criterios Generales de Política Económica
Crecimiento Esperado para el 2014
- La SHCP estima que durante 2014 el
PIB de México registrará un crecimiento
real de 2.7 por ciento.
- Se prevé que las exportaciones de
bienes y servicios aumentarán a una
tasa anual de 4.7 por ciento en términos
reales, debido al desempeño esperado
para la economía mundial, y
particularmente para la producción
industrial de Estados Unidos.
- Asimismo, se proyecta que el
consumo y la inversión se incrementen
a tasas anuales de 2.3 y 1.4 por ciento,
respectivamente.
Criterios Generales de Política Económica
Crecimiento Esperado para el 2014
Se calcula que en 2014 la cuenta corriente de la balanza de pagos registrará un déficit
de 24 mil 805.4 millones de dólares, equivalente a 1.9 por ciento del PIB. Este déficit
estaría financiado totalmente por el ingreso de inversión extranjera directa, que se
estima en más de 25 mmd. Asimismo, se anticipa que los ingresos por remesas
familiares se ubicarán alrededor de los 23 mmd.
Panorama Actual del Sistema
Fiscal en México
- Durante el segundo trimestre de 2014, la
actividad económica en México presentó una
recuperación importante respecto al débil
desempeño observado en los dos trimestres
previos .
- Dicho repunte estuvo impulsado
principalmente por las exportaciones
manufactureras y algunos indicadores del
consumo privado y de la inversión fija bruta
exhibieron una tendencia positiva.
-
-
-
La recuperación económica
en la zona del euro perdió
dinamismo
durante
el
segundo trimestre del año.
El PIB de la región registró un
crecimiento
trimestral
anualizado de sólo 0.2 %
Tendencia a la baja de la
actividad económica en Italia,
el estancamiento en Francia y
en Alemania.
Los indicadores prospectivos
apuntan a un crecimiento
endeble, influenciados por las
tensiones geopolíticas en
Ucrania y por una debilidad
mayor a la prevista en la
demanda interna.
Comparativo PIB
Zona Euro
Efectos de la Reforma
Fiscal 2014
Bajo comunicado de prensa 117/2014
el Servicio de Administración
Tributaria reportó los incrementos de
recaudación superiores a los
registrados durante el mismo periodo
del año pasado, producto de las
nuevas medidas de carácter tributario
de la Reforma Hacendaria:
PRIMERO. Impuesto Sobre la Renta, ascendió a 525,726.3 mdp, monto mayor en 7.6 por
ciento real a lo recaudado en el mismo lapso de 2013.
SEGUNDO. Impuesto al Valor Agregado, de enero a junio de 2014 se obtuvieron ingresos por
333,606.2 mdp, monto mayor en 19.2 por ciento real respecto al mismo periodo de 2013.
TERCERO. El padrón de contribuyentes alcanzó de 43.7 millones, 10.8% más que el total en
el mismo periodo de 2013.
Entorno Fiscal
¿Para qué una Política Fiscal?
¿Cuáles son sus instrumentos?
¿Cuál es su objetivo?
Principios Económicos de los
Impuestos
Comodidad
Economía
Igualdad
Justicia
Progresividad
No confiscatoriedad
Consideraciones
Riesgos fiscales de las
empresas
Peculiaridades del
Sistema Fiscal
Mexicano
Obligación
Constitucional de
Contribuir para el
gasto público
• El Gasto Público
• Transparencia y
rendición de cuentas
• Complejidad de la
Legislación Mexicana
Reformas Fiscales 2014
Justificación
Eficiencia
Recaudatoria
Erosión de la
base gravable
BEPS
Equidad
Simplificación
Enfoque
Reforma para elevar la
recaudación y fortalecer la
fiscalización
Mayores Facultades
Fiscalizadoras
Facultades de
Comprobación
Contabilidad
por Internet
Facturación
Electrónica
Buzón
Tributario
EFO’s y EDO’s
Aumento de tasas y disminución
de deducciones
Eliminación de Estímulos Fiscales
Desarrolladores
Sibras
Maquiladoras
Facultades de Comprobación
Visita
Domiciliaria
Revisión
Electrónica
Expedición de
Comprobantes
Revisión de
Gabinete
Revisión de
Dictamen
Artículo 42 CFF
IX. Practicar revisiones electrónicas a los
contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, basándose en el
análisis de la información y documentación que
obre en poder de la autoridad, sobre uno o más
rubros o conceptos específicos de una o varias
contribuciones.
Procedimiento (Art. 53-B)
Con base en información
que obra en su poder,
autoridades fiscales
darán a conocer hechos
que supongan
incumplimiento de
obligaciones fiscales
Será a través de
resolución provisional
existiendo plazo de 15
días para desvirtuar
irregularidades
Dependiendo de pruebas
se podrá realizar
segundo requerimiento
de información o
compulsas a terceros
Existirá plazo de 40 días
para emisión de
resolución
Artículo 69-B. Cuando la autoridad fiscal detecte que
un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes
sin contar con los activos, personal, infraestructura o
capacidad material, directa o indirectamente, para
prestar los servicios o producir, comercializar o entregar
los bienes que amparan tales comprobantes, o bien,
que dichos contribuyentes se encuentren no
localizados, se presumirá la inexistencia de las
operaciones amparadas en tales comprobantes.
Estado de Cosas
• Fiscalización
• Recaudación
• Devoluciones
• Publicación de listados
• Convenio
intercambio
multinacional
información
de
de
Reflexiones
Orden y Soporte Documental de
Operaciones
Fecha cierta
Evidencia de
Actos
¿Información
de
proveedores?
Elementos de Litigio Estratégico
Certeza
Jurídica
Derechos de
audiencia
Acceso a la
Información
Paradigma de los Derechos
Humanos
Principio pro personae
Artículo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de los
derechos humanos reconocidos en esta Constitución y en los tratados internacionales
de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de las garantías para su protección,
cuyo ejercicio no podrá restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las
condiciones que esta Constitución establece.
Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarán de conformidad con
esta Constitución y con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en
todo tiempo a las personas la protección más amplia.
Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de
promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con
los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En
consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, sancionar y reparar las
violaciones a los derechos humanos, en los términos que establezca la ley.
La Jurisprudencia de Derechos
Humanos y su aplicación en
materia Tributaria
Semanario Judicial de la
Federación
CONTROL DE CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN UN MODELO DE CONTROL DIFUSO DE
CONSTITUCIONALIDAD.
De conformidad con lo previsto en el artículo 1o. de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, todas las autoridades del país, dentro del ámbito de sus competencias, se encuentran
obligadas a velar no sólo por los derechos humanos contenidos en la Constitución Federal, sino
también por aquellos contenidos en los instrumentos internacionales celebrados por el Estado
Mexicano, adoptando la interpretación más favorable al derecho humano de que se trate, lo que
se conoce en la doctrina como principio pro persona. Estos mandatos contenidos en el artículo
1o. constitucional, reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación
de 10 de junio de 2011, deben interpretarse junto con lo establecido por el diverso 133 para
determinar el marco dentro del que debe realizarse el control de convencionalidad ex officio en
materia de derechos humanos a cargo del Poder Judicial, el que deberá adecuarse al modelo de
control de constitucionalidad existente en nuestro país. Es en la función jurisdiccional, como está
indicado en la última parte del artículo 133 en relación con el artículo 1o. constitucionales, en
donde los jueces están obligados a preferir los derechos humanos contenidos en la Constitución
y en los tratados internacionales, aun a pesar de las disposiciones en contrario que se
encuentren en cualquier norma inferior. Si bien los jueces no pueden hacer una declaración
general sobre la invalidez o expulsar del orden jurídico las normas que consideren contrarias a los
derechos humanos contenidos en la Constitución y en los tratados (como sí sucede en las vías de
control directas establecidas expresamente en los artículos 103, 105 y 107 de la Constitución), sí
están obligados a dejar de aplicar las normas inferiores dando preferencia a las contenidas en la
Constitución y en los tratados en la materia.
10a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Libro III, Diciembre de 2011, Tomo 1; Pág. 535
PARÁMETRO PARA EL CONTROL DE CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO EN MATERIA
DE DERECHOS HUMANOS.
El mecanismo para el control de convencionalidad ex officio en materia de derechos
humanos a cargo del Poder Judicial debe ser acorde con el modelo general de control
establecido constitucionalmente. El parámetro de análisis de este tipo de control que
deberán ejercer todos los jueces del país, se integra de la manera siguiente: a) todos
los derechos humanos contenidos en la Constitución Federal (con fundamento en los
artículos 1o. y 133), así como la jurisprudencia emitida por el Poder Judicial de la
Federación; b) todos los derechos humanos contenidos en tratados internacionales en
los que el Estado Mexicano sea parte; c) los criterios vinculantes de la Corte
Interamericana de Derechos Humanos derivados de las sentencias en las que el
Estado Mexicano haya sido parte, y d) los criterios orientadores de la jurisprudencia y
precedentes de la citada Corte, cuando el Estado Mexicano no haya sido parte.
10a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Libro III, Diciembre de 2011, Tomo 1; Pág. 551
PASOS A SEGUIR EN EL CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD Y CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO
EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS.
La posibilidad de inaplicación de leyes por los jueces del país, en ningún momento supone la
eliminación o el desconocimiento de la presunción de constitucionalidad de ellas, sino que,
precisamente, parte de esta presunción al permitir hacer el contraste previo a su aplicación. En
ese orden de ideas, el Poder Judicial al ejercer un control de convencionalidad ex officio en
materia de derechos humanos, deberá realizar los siguientes pasos: a) Interpretación conforme
en sentido amplio, lo que significa que los jueces del país -al igual que todas las demás
autoridades del Estado Mexicano-, deben interpretar el orden jurídico a la luz y conforme a los
derechos humanos reconocidos en la Constitución y en los tratados internacionales en los cuales
el Estado Mexicano sea parte, favoreciendo en todo tiempo a las personas con la protección más
amplia; b) Interpretación conforme en sentido estricto, lo que significa que cuando hay varias
interpretaciones jurídicamente válidas, los jueces deben, partiendo de la presunción de
constitucionalidad de las leyes, preferir aquella que hace a la ley acorde a los derechos humanos
reconocidos en la Constitución y en los tratados internacionales en los que el Estado Mexicano
sea parte, para evitar incidir o vulnerar el contenido esencial de estos derechos; y, c) Inaplicación
de la ley cuando las alternativas anteriores no son posibles. Lo anterior no afecta o rompe con la
lógica de los principios de división de poderes y de federalismo, sino que fortalece el papel de los
jueces al ser el último recurso para asegurar la primacía y aplicación efectiva de los derechos
humanos establecidos en la Constitución y en los tratados internacionales de los cuales el Estado
Mexicano es parte.
10a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Libro III, Diciembre de 2011, Tomo 1; Pág. 552
Revista del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa
CONTROL DIFUSO DE LA CONSTITUCIONALIDAD EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS.- EL
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, DEBE EJERCERLO DE OFICIO.- Conforme a
los artículos 1º y 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa dentro del ámbito de su competencia tiene la obligación de promover,
respetar, proteger y garantizar los derechos humanos reconocidos en la Constitución y en los tratados
internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, de conformidad con los principios de
universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad, adoptando la interpretación más
favorable a la persona, lo que se entiende en la doctrina como el principio ?pro persona?; por otra
parte, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación a través de la jurisprudencia P./J. 4/2010,
ha sostenido que el artículo 152 de la Ley Aduanera, al no establecer un plazo para que la autoridad
elabore y notifique el acta de irregularidades de mercancías de difícil identificación, viola la garantía de
seguridad jurídica, misma situación acontece, tratándose del levantamiento del acta de irregularidades
o escrito de hechos u omisiones derivado de la resolución definitiva del procedimiento de verificación
de origen practicado conforme al Tratado de Libre Comercio de América del Norte, al quedar al arbitrio
de la autoridad el determinar el momento en que llevará a cabo tales actos, dejando en incertidumbre
al particular sobre la situación que guarda la importación o exportación que realizó de las mercancías;
en ese sentido, no obstante que no se haya hecho valer concepto de impugnación en relación a la
actuación de la autoridad sustentada en el artículo 152 de la Ley Aduanera para el levantamiento de
acta de irregularidades o escrito de hechos u omisiones derivado de la resolución definitiva del
procedimiento de verificación de origen, este Tribunal a efecto de cumplir con la obligación de
respetar, proteger y garantizar los derechos humanos ha de ejercer de oficio el control difuso de la
constitucionalidad en materia de derechos humanos, sin que ello implique una determinación de
inconstitucionalidad por parte de este Tribunal, puesto que sólo se está dejando de aplicar dicho
precepto. (Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/S1-23/2012)
CONTROL DE CONVENCIONALIDAD. DERECHO HUMANO A LA SEGURIDAD JURÍDICA EN LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 8.1 DE LA CONVENCIÓN AMERICANA DE DERECHOS HUMANOS Y
AL TEST DE PREVISIBILIDAD CONFORME A LOS PRINCIPIOS ORIENTADORES DE LA JURISPRUDENCIA DE LA CORTE
INTERAMERICANA DE DERECHOS HUMANOS EN EL CASO LÓPEZ MENDOZA VS. VENEZUELA.- Primeramente, los
Magistrados de este Órgano Jurisdiccional al examinar la convencionalidad de un texto normativo aplicado en la
resolución impugnada o en alguna de las fases del procedimiento administrativo del cual deriva, podrán tomar en
cuenta los principios de referencia, ello conforme a la tesis P. LXVI/2011 emitida por el Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima Época, libro III, tomo 1,
diciembre de 2011, página 550, registro ius 160 58, cuyo rubro es: ?CRITERIOS EMITIDOS POR LA CORTE
INTERAMERICANA DE DERECHOS HUMANOS CUANDO EL ESTADO MEXICANO NO FUE PARTE. SON ORIENTADORES
PARA LOS JUECES MEXICANOS SIEMPRE QUE SEAN MÁS FAVORABLES A LA PERSONA EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO
1o. DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL?. Ahora bien, considerando que la seguridad jurídica implica que los textos
normativos contengan los elementos mínimos para que el particular haga valer sus derechos con el objeto de que la
autoridad no incurra en arbitrariedades. Además, si en las leyes que establezcan actos de molestia en contra de los
particulares, en aras de seguridad jurídica, deberá establecer el límite en el cual la autoridad administrativa podrá
afectar temporalmente la esfera jurídica del particular, pues esa afectación no puede estar sujeta a la decisión de la
autoridad administrativa. En consecuencia, el referido Tribunal Internacional al interpretar y aplicar el citado artículo
8.1 en el Caso de referencia ha establecido el ?test de previsibilidad? para determinar si una norma jurídica es lo
suficientemente previsible con relación a esa afectación temporal, para lo cual deberán tomarse en cuenta tres
criterios: 1) el contexto de la norma bajo análisis; 2) el ámbito de aplicación para el que fue creada la norma, y 3) el
estatus de las personas a quien está dirigida la norma. Por ende, dicho Tribunal Internacional ha establecido que el
test de previsibilidad implica constatar que la norma jurídica delimite de manera clara el alcance de la
discrecionalidad que puede ejercer la autoridad y se definan las circunstancias en las que puede ser ejercida con el
fin de establecer las garantías adecuadas para evitar abusos. Por tanto, una norma jurídica no supera dicho test si
prevé actos de molestia sin un plazo cierto, previsible y razonable para la afectación de la esfera jurídica del
particular. Naturalmente, sostener lo contrario implicaría dar margen a la autoridad administrativa a la arbitrariedad,
porque el particular no tendría seguridad jurídica respecto a la previsibilidad de la duración de la afectación, lo cual
hace necesario que el tiempo de esa afectación esté previsto en la norma jurídica y supere dicho test.
Mejores Prácticas Fiscales
Mejores Prácticas Fiscales
Régimen
Fiscal
• Ubicación del régimen fiscal adecuado y
congruente con las actividades a realizarse
Uso de
tecnologías
• En favor de la empresa escoger los mejores
sistemas de información que permitan el
adecuado control y toma de decisiones
Información
financiera
• Tener actualizada la información financiera
que refleje la realidad de la organización a
fin de prevenir sus efectos fiscales
Diseñar Planes
Estratégicos
Usar
Inteligentemente
la Información
Fiscal y Financiera
• La base de cualquier plan estratégico es visualizar a
futuro previendo condiciones que pudieran
amenazar la estabilidad del negocio o favorecer su
desarrollo.
• El objetivo de los planes estratégicos en materia fiscal
es crear políticas corporativas que puedan blindar a la
empresa ante políticas tributarias nuevas.
• Interpretación correcta de información fiscal para estar
en mejor posición
• Descubrir áreas de oportunidad
• Compararse con otras empresas
• Benchmarking fiscal
Conocer
estímulos
Fiscales
Diferenciar
entre lo
propio y lo
del negocio
Mejores
Prácticas
Apoyarse
en expertos
Incentivar la
Auditoría
Conclusiones
•
•
•
•
Planear
Estratega no historiador
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