SEMINARIO DE IMPUESTOS
MODULO CUATRO
DEDUCCIONES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA P.M.
EXPOSITOR: C.P. ANTONIO RODRIGUEZ VILLA
TORREON, COAH SABADO 8 DE NOVIEMBRE DEL 2008
TEMARIO
I.-Deducciones en General
II.-Deducciones Autorizadas
III.-Requisitos Generales y Especificos
IV.-Tratamiento de la Prevision Social
V.-No Deducibles
VI.-Deduccion de Inversiones
VII.-Costo de Ventas
VIII.-Estimulos Fiscales
IX.-Reglas Miscelaneas
2
2
CAPITULO II
DE LAS DEDUCCIONES
•
•
•
ART. 29 PODRAN EFECTUAR SIG.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
I.- Devoluciones recibidas
o descuentos o bonificaciones efectuadas en el ejercicio
* Aun en ej. posteriores (art. 26 RLISR)
con posterioridad al 2do. Mes del cierre (marzo
)
Podrán restar de ingresos acumulados
total de devoluciones, descuentos o bonificaciones
en ejercicio que se efectuen,
en lugar de ejercicio en el que se acumulo el ingreso
3
3
Continuacion:
II.- El costo de lo vendido
materias primas.
Productos semiterminados
Productos terminados.
Fabricar Bienes
Enajenar Bienes
Prestar Servicios
Art. 26 RLISR
*Restar total de devoluciones, descuentos o bonificaciones de adquisiciones
del ej. en que se llevan acabo en vez de ej de deducción siempre que:
a).-De aplicarse en ej. de adquisicion no modifique mas de 10% c.u.
b).-De aplicarse en ej. de adquisicion no arroje U.F. en lugar de P.F.
•Pronto pago o volumenes de compra previamente fijados
ejerzer opción.
Disminuidas c/dev., desc o bon.
4
4
DEDUCCION DE TERRENOS
ART. 225 LISR-ESTIMULOS FISCALES
•
EMPRESAS QUE LLEVEN A CABO
DESARROLLOS INMOBILIARIOS PREPONDERANTE
OPCION:
•
5
Deducir el MOI de terrenos adquiridos en el ejercicio en lugar de aplicar
Art. 29 II LISR
5
REQUISITOS:
6
•
A). Destinado a construcción de Desarrollos Inmobiliarios para
enajenación
•
B). Ingresos Acumulables Ej. Anterior
por Desarrollos Inmobiliarios minimo 85%
* Inicien operaciones alcanzar 85% al cierre
•
C).Ing. Acumulable valor enajenación, no ganancia
(art. 20 fracc. V LISR)
© Considerar adicionalmente 3% en cada ejercicio
•
D).MOI Terrenos no estimación de costos directos e indirectos
(art. 36 LISR)
•
E). Conste en Escritura Publica.
- MOI deducible ejercicio adquisición.
- Ing. Acumulable valor total de la enajenación
6
DEDUCCIONES
REGLA I.3.4.23
•
•
•
Deducción de inventarios.
Opción regla 106 1993
Deducción 30 ejercicios
ACTUALIZACIÓN:
Disminuir al
saldo
el
importe que
se
haya
deducido del
inventario
base
del
2004
JUNIO 2007
DICIEMBRE 86 o 88
INVENTARIO
x 3.33 = DEDUCCION
ACTUALIZADO
7
7
DEDUCCIONES
ART. 29 LISR
III. Los Gastos Netos
PAGOS DE AUTOPISTAS ELECTRONICAS
ART. 28 RLISR
Por cuotas de peaje en carreteras
a travez de sistema IAVE o SEPA
amparar gasto con estado de cuenta electronico
*(IAVE)=Identificacion automatica vehicular
*(SEPA)=Sistema electronico de pago
8
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DEDUCCIONES
IV. Las Inversiones
V. Derogada
VI.Créditos Incobrables
Perdidas por:
Caso fortuito, Fuerza mayor
Enajenación de bienes
(No compras o adquisiciones)
VII. Fondos de Pensiones Jubilaciones complementarias a LIMSS
Primas de Antigüedad terminos de Ley
VIII. Cuotas pagadas por patrones al IMSS
incluso a cargo de trabajadores
9
9
DEDUCCIONES
IX.-INTERESES DEVENGADOS EN EJ. S/AJUSTE ALGUNO
-MORATORIOS.-DEDUCIR A PARTIR DEL 4TO. MES
SOLO LOS EFECTIVAMENTE PAGADOS
-PAGO A POSTERIORIDAD AL 3er. MES
Cubren con primeros 3 meses a partir de mora
EJEMPLO
Vencimiento 30 de Abril 2008
Mora: 30 Mayo, Junio y Julio
A partir de Agosto se deducen los anteriores
hasta que excedan
10
10
DEDUCCIONES
X.-AJUSTE ANUAL POR INFLACION TERMINOS DE ART. 46 LISR
XI.-ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DE SCP
Y ANTICIPOS SC o AC A MIEMBROS
EN TERMINOS DEL ART. 110 F II
ANTICIPOS DE GASTOS
DEDUCIBLES TERMINOS DEL ART. 31 F XIX LISR
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11
DEDUCCIONES DE P.M. EXTRANJERAS
(ART. 30 LISR)
P.M.R.E. asi como cualquier entidad
considerada como P.M. en su pais para efectos impositivos
y cuente con E.P. en Mexico
podra efectuar deducciones de dicho(s) E.P. (s)
erogados en Mexico o cualquier otra parte
siempre que cumpla con LISR y RLISR
-Cuando dichas P.M. residan en pais que cuente y este vigente
tratado para evitar doble tributacion
deducir gastos que se porrateen con oficina central o establecimientos
siempre que estos ultimos sean residentes de un pais a fin
es decir cuente con tratado y ademas
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tenga acuerdo amplio de intercambio de informacion (Req. RLISR)
12
•
•
Transporte internacional aéreo o terrestre (opción)
en vez de deducciones del art. 29 efectuar:
Parte proporcional del gasto promedio de empresa considerando central y
todos establecimientos.
Ej. no coincida con año de calendario
Considerar ultimo ejercicio terminado de la empresa
UTILIDAD - 1= FACTOR DE GASTO
INGRESOS
Ambos del mismo ej.
EMPRESA PERDIDA FACTOR = 1
***De todos los establecimientos antes de ISR
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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
FONDO
FORMA
CRITERIOS
DE LOS
ADUDITORES
GENERALES
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ESPECIFICOS
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REQUISITOS DE DEDUCCIONES
ART. 31 LISR
REQUISITOS:
•
I. Que sean estrictamente indispensables
para la actividad del contribuyente
Salvo donativos:
– No onerosos
– No remunerativos
– Cumplir reglas SAT
– Otorgarse a Instituciones
– Monto máximo =UF x 7% de ej. Inm. Ant.
excedente no deducible
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15
ART. 2336 CODIGO CIVIL
ONEROSO
•
•
IMPOSICION DE GRAVAMENES
SOLO DONADO LO QUE EXCEDA A LAS CARGAS
REMUNERATIVO
•
16
CUANDO EL DONANTE RECIBE SERVICIOS QUE NO TIENE
OBLIGACION DE PAGAR.
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REQUISITOS DE DEDUCCIONES
ART. 31 LISR
• INSTITUCIONES QUE PUEDEN RECIBIR DONATIVOS.
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•
A) Federación, estados y municipios
y org. Descentralizados tributen en Titulo III
•
B) Entidades artículo 96
Fundaciones, patronatos
Entidades apoyo económico a otras.
•
C) S.C. o A.C. sin fines de lucro (art. 95 XIX y 97 LISR)
17
Continuacion:
Constituidas para funcionar en investigacion o preservacion
de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuatica (Reglas SAT)
Asi como: promuevan entre poblacion
prevencion y control de contaminacion de agua, aire y suelo
ademas de la proteccion del ambiente y equilibrio ecologico
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REQUISITOS PARA SER DONATARIAS
(Art. 97 F II, III, IV y V)
II.- Actividad sea para cumplimiento del objeto social
no campañas politicas, no propaganda, no influir en legislacion
Descartar simple analisis o investigacion no proselitista
o asistencia a un Organo Gubernamental previa solicitud
III.-Activos a fines propios del objeto
No beneficio de remanente a P.F. o P.M.
solo sean donatarias o renumeracion de servicios
IV.-Liquidación destinar patrimonio a entidades autorizadas para recibir
donativos deducibles.
V.-Mantener informacion a disposicion del publico en general
sobre autorizacion y uso y destino de donativos
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CONTINUACION DE DONATARIAS AUTORIZADAS
D) Instituciones de asistencia o beneficiencia
autorizadas por leyes de su materia
asi como A.C. o S.C. sin fines de lucro y donatarias
que tengan como beneficiarios:
personas, sectores y regiones de escasos recursos
que realicen actividades para lograr mejores condiciones
subsistencia y desarrollo de las comunidades vulnerables
como indigenas, o por edad, sexo y discapacidad.
Actividades: Subsistencia en alimentacion, vestido o vivienda
asistencia o rehabilitacion medica, juridica, alcoholicos o
farmacodependientes, servicios funerarios, derechos humanos, etc
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Continuacion:
S.C. o A.C. dedicados a la enseñanza con
autorizacion o reconocimiento de validez oficial SEP-LGE
e Inst. creadas por decreto presidencial cuyo objeto sea la enseñanza
S.C. o A.C. Inv. Cientifica o Tecnologica inscritas en RNICyT (7)
S.C. o A.C. protectoras de especies y animales
E) Sociedades y Asociaciones que otorguen becas.
Para instituciones autorizadas
Extranjero reconocidas por CONACyT (4)
Cumplir requisitos artículo. 98
F) A programas de escuela empresa
SAT Publicara en DOF y pagina de INTERNET (art. 31 RLISR)
Datos de Instituciones autorizadas para recibir donativos
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** Registro Nacional de Investigacion Ciencia y Tecnologia
**Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologia
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DONATIVOS EN ESPECIE
ART. 33 RLISR
•
Inmuebles (terrenos)
MOI Actualizado
•
Acciones
Costo Promedio X Acción
•
Mercancías
No deducibles
•
Activos fijos
Saldo pendiente de
deducir actualizado
Costo Adquisición Actualizado.
•
Bienes muebles
Fecha de adquisición hasta
fecha donación.
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REQUISITOS
• Art. 31 LISR
• II. Inversiones términos Sección II
• III. Documentación Comprobatoria.
– Identidad y domicilio
– Pago con cheque nominativo
tarjeta de credito, debito, servicios, o monederos
• Monto mayor a
$
2,000.00
CHEQUE:
-Cuenta del
contribuyente
•RFC
•“Para abono
en cuenta del
beneficiario”
(anverso)
Excepcion: Pago de sueldos
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PAGOS CON CHEQUE NOMINATIVO
(ARTICULO 31 FR. III)
*Traspasos de cuenta
en Inst. de Credito o C. Bolsa
=
Pago con cheque
nominativo
*Consumos de combustible < 2000
Efectuar pago fiscalizado (CH N, T.C., T.D., T.S., o Monedero)
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COMPROBACION DE CONSUMO DE COMBUSTIBLE
CON MONEDEROS ELECTRONICOS
I.3.4.2 R.M. Para los efectos del artículo 31, fracción III de la Ley
del ISR, los contribuyentes podrán comprobar los gastos por
concepto de consumos de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres, con los estados de cuenta
originales emitidos por las personas físicas o morales que
expidan monederos electrónicos autorizados por el SAT para
ser utilizados por los contribuyentes en la compra de
combustibles, siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:
I.
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Que en el estado de cuenta, además de cumplir con los
requisitos a que se refiere la regla II.3.3.1., fracción V,
contenga lo siguiente:
a) Número de folio del documento.
b) Volumen de combustible adquirido en cada operación.
c) Precio unitario del combustible adquirido en cada operación.
d) Nombre del combustible adquirido.
e) Los demás requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF.
25
CONTINUACION:
II. Que los pagos que se realicen al emisor del monedero
electrónico por los consumos de combustible se efectúen
mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito,
de débito o de servicios, o traspasos de cuenta en instituciones
de crédito y casas de bolsa.
III. Registren en su contabilidad, de conformidad con el
Reglamento del CFF, las operaciones que ampare el estado de
cuenta.
IV. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta
directamente con la adquisición de los combustibles y con las
operaciones registradas en su contabilidad, en los términos del
artículo 26 del Reglamento del CFF.
V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante
el plazo que establece el artículo 30 del CFF.
VI. Que los consumos de combustible que se comprueben en los
términos de la presente regla, hayan sido realizados a través de
monederos electrónicos.
26
26
CONCEPTO DE MONEDERO ELECTRONICO
I.3.4.4. R.M. Para los efectos del artículo 31, fracción III, segundo
párrafo de la Ley del ISR, se entenderá como monedero
electrónico, cualquier dispositivo en forma de tarjeta plástica,
medio magnético o chip asociado a un sistema de pagos, que
sean emitidos por personas físicas o morales. Dichos sistemas de
pagos deberán proporcionar, por lo menos, los servicios de
liquidación y compensación de los pagos que se realicen entre los
contribuyentes obligados por la presente disposición, los emisores
de los monederos electrónicos y los enajenantes de combustible.
Los monederos electrónicos deberán incorporar mecanismos de
validación de la identificación del portador del mismo, los cuales
deberán incluir, por lo menos, la autenticación del portador
mediante un Número de Identificación Personal (NIP).
27
27
CONTINUACION:
Los protocolos de seguridad del emisor del monedero
electrónico, deberán contemplar que el NIP sea digitado por el
portador de la tarjeta, directamente en las terminales que, para
leer y procesar los monederos electrónicos, se habiliten en los
puntos de venta.
Los emisores de los monederos electrónicos deberán
concentrar la información de las operaciones que se realicen
por ese medio en un banco de datos que reúna elementos de
seguridad e inviolabilidad.
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DEDUCCION DE COMBUSTIBLE
SIN PAGO FISCALIZADO
29
I.3.4.5.R.M. Para los efectos del segundo párrafo del artículo 31,
fracción III de la Ley del ISR, durante el ejercicio fiscal de 2007 los
contribuyentes que por causas no imputables a ellos, no les haya
sido posible realizar los pagos por consumos de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios, o a través de monederos electrónicos, podrán considerar
cumplida la obligación a que se refiere el párrafo citado, cuando el
pago se realice con medios distintos a los señalados anteriormente.
Durante el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes cuyos
ingresos totales en el ejercicio fiscal de 2007, no hubiesen
excedido de $4,000,000.00, así como los que inicien actividades
cuando estimen que sus ingresos totales del ejercicio no excederán
de dicho monto, podrán considerar cumplida la obligación a que se
refiere el párrafo anterior cuando se pague con los medios distintos
a que se refiere dicho párrafo, siempre que éstos no excedan del
30% del total de los pagos efectuados por consumos de
combustible para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
29
CONTINUACION:
Asimismo, los contribuyentes que se encuentren obligados a
presentar la información a que se refiere el artículo 32, fracción
VIII de la Ley del IVA, podrán aplicar lo dispuesto en la presente
regla, siempre que relacionen la información de las operaciones
efectuadas con cada proveedor de combustibles, en términos de
la regla I.5.1.5.
30
30
COMPROBACION CON
ESTADOS DE CUENTA ORIGINALES
31
I.3.4.6 R.M. Para los efectos de los artículos 29-C del CFF y 31,
fracción III, segundo párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes
podrán comprobar los gastos por concepto de consumos de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, con los
estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado
mediante tarjeta de crédito o de débito, siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
I. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento
del CFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta.
II. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta
directamente con la adquisición de los combustibles y con las
operaciones registradas en su contabilidad, en los términos del
artículo 26 del Reglamento del CFF.
III. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que
establece el artículo 30 del CFF.
IV. Que el estado de cuenta que expida la institución de crédito,
contenga la clave del RFC de la estación de servicio y la palabra
“GAS”.
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AUTODESGLOCE DE IVA EN ESTADO DE CUENTA
I.3.4.24 R.M.Para los efectos de lo dispuesto en la regla I.3.4.6., cuando en
el estado de cuenta que se emita a los contribuyentes que hubieran
efectuado pagos mediante tarjeta de crédito o de débito, no se señale el
monto del IVA trasladado, dicho impuesto se determinará dividiendo el
monto establecido en el estado de cuenta respecto de las adquisiciones
efectuadas, entre 1.10 ó 1.15, según se trate de operaciones afectas a la
tasa del 10 ó 15% respectivamente. Si de la operación anterior, resultan
fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustará a la unidad más
próxima. Tratándose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el
ajuste se hará a la unidad inmediata inferior. El resultado obtenido se restará
al monto total de la operación y la diferencia será el IVA trasladado.
32
32
OPCION EN DOC. COMPROBATORIA
Art. 31 LISR F III
•
•
•
•
Estados de cuenta originales
Cumplir requisitos de artículo 29-C C.F.F.
RFC del beneficiario
IVA expresamente y separado en estado de cuenta
POSIBILIDAD DE NO OBLIGACION DEL
PAGO FISCALIZADO
Ch n, t.c., t.d., t.s., monederos o traspasos
cuando se efectuen en poblaciones o zonas rurales
sin servicios bancarios
33
33
LIBERACION DE CHEQUE NOMINATIVO
ART. 35-A RLISR
*Autoridad Fiscal resolvera solicitud de liberacion
de ch n, t.c., t.d., t.s. o monedero electronico
conforme a lo sig:
1.-Pagos sean en poblaciones o zonas rurales sin servicios bancarios
2.-Grado de aislamiento de servicios bancarios,
regularidad para visitar, infraestructura de transporte etc.
Aportar elementos de prueba conduncentes
•Vigencia al ejercicio fiscal de emision
•Revision anual de circunstancias y condiciones
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34
EROGACIONES A TRAVEZ DE TERCEROS
ART. 35 RLISR
Expedir cheques nominativos a favor de terceros
o traspasos de cuentas en Inst. de Credito o C. de Bolsa
Cuando tercero efectue pagos por cuenta del contribuyente
estos deberan estar amparados con documentacion que reuna requisitos.
Excepto:
Contribuciones,
Viaticos o Gastos de Viaje
35
35
OTRAS FORMAS DE PAGO FISCALIZADO
I.3.4.1.R.M. Se considera que el requisito de deducibilidad
contenido en el artículo 31, fracción III de la Ley del ISR,
consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00,
se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de
monederos electrónicos, sólo es aplicable a las obligaciones que
se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en
dinero, sin
que resulte aplicable en aquellos casos
en los cuales el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier otra forma de
extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.
36
36
VERACIDAD DE DATOS
PROVEEDORES
(ART. 29 3er. P C.F.F.)
R- I.2.4.1.
•
•
Pago con cheque nominativo para abono en cuenta y
Conserve copia fotostática del cheque
O bien:
•
•
37
El comprobante haya sido impreso en taller autorizado y
Aparezca impresa la cédula
37
CASOS EN QUE NO SE REQUIERE
COMPROBANTES IMPRESOS
EN TALLERES AUTORIZADOS
R.M. I.2.4.3
38
•
I. Estimaciones por obra contratos con dependencias oficiales.
(inf, Art. 29-A C.F.F.)
•
II. Pago de contribuciones municipales, estatales o federales.
(Formas o Recibos) Productos
•
III. Operaciones celebradas ante notario (escritura pública) excepto
honorarios y gastos escrituración.
•
IV. Sueldos y salarios y los que se asimilen a estos.
•
V. Boletos de avión, embarque y “voucher de servicio”
•
VI. Comprobantes no requisitados según art. 37 F I y II RCFF
38
Continuacion ART. 31 LISR
IV. Debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.
(Art. 36 RLISR registro incluso en cuentas de orden)
V. Retención y entero de impuestos
•
•
Cumplir obligaciones retención
o recabar documentación de pagos
Sueldos retencion y entrega crédito al salario
y pagos a IMSS e INFONAVIT
Pagos al extranjero cumplir con información art. 86 LISR
39
39
Art. 86 F VII presentar en febrero 15
– Saldo insoluto al 31 de Dic
de prestamos que les hayan otorgado
o garantizado por residentes en el extranjero.
– Tipo de financiamiento.
– Nombre del beneficiario de los intereses.
– Tipo de moneda.
– Tasa de interés
– Fecha de exigibilidad del principal y de los intereses
– Pago de sueldos y salarios cumplir con obligaciones.
VI. Registro Federal de Contribuyentes
– Incluir clave RFC en documentación
40
40
DEDUCCIONES
•
VII. Traslado de impuestos.
– El IVA en forma expresa y por separado
Opcion de art. 29-C del CFF (Estado de cuenta)
•
41
Adquisición de bebidas Alcohólicas
– Obligación de adherir
Marbetes o precintos
– Deducibles sólo con dicho requisito
41
VIII. Intereses sobre capitales tomados en prestamo
– Invertidos fines del negocio.
– Préstamo terceros deducible monto tasa mas baja
en la proporcion del prestamo que se hubiera hecho
terceros, trabajadores, funcionarios o socios o accionistas
– No tasa no deducción
– No aplica Instituciones de Crédito, sociedades financieras de objeto
limitado u Organismos Auxiliares de Crédito en operaciones propias
de su objeto
En prestamos para adquisicion de inversiones o para gastos
o cuando estos se efectuen a credito o no sean deducibles o lo sean
parcialmente los intereses seran deducibles en igual proporcion
Intereses Residentes en México personas físicas cuando se paguen
efectivo, bienes o servicios (art. 168 LISR)
42
42
Ejemplo:
Capital tomado a prestamo
*Credito autorizado al Desierto, S.A. de C.V.
Monto $2’000,000.00
Interes Anual 16%
Capital a Socios $800,000.00
Socio “A” 16%
Socio “B” 10%
Socio “C” 4%
Capital Invertido en el Negocio $1’200,000.00
Proporcion 40%
2`000,000.00 X 40% X 4% = $ 32,000.00
2`000,000.00 X 40% X 16% = $128,000.00
Ìnteres no deducible $96,000.00
43
45
COMPUTO INTERESES DEDUCIBLES
ART. 38 RLISR
• Obtener tasa promedio mensual.
Intereses devengados
Capitales tomados
•
44
Obtener tasa promedio de ejercicio
Tasas mensuales promedio
12
44
• Precisar tasa mensual mas baja en préstamos otorgados
•
Tasa I (-) Tasa II = Diferencia en tasas.
•
Saldo prestamos
a terceros
•
Intereses (-) Resultado = INTERESES
DEDUCIBLES
*No limitación
•
•
45
X Diferencia en tasas
Prestaciones a trabajadores mismas condiciones y
criterios generales.
45
DEDUCCIONES EFECTIVAMENTE EROGADAS
ART. 31 F IX
*Personas fisicas
*P.M. Regimen Simplificado
*S.C. o A.C. con Ingresos PSPI
*Contribuyentes con Ing. X Servicio de Suministro de Agua Potable
o Recoleccion de Basura Domestica
ya sean Organismos Descentralizados, Concesionarios,
Permisionarios o Empresas autorizadas
SOLO CUANDO SEAN EFECTIVAMENTE EROGADAS EN EJ. QUE SE TRATE
Efectivamente erogado = efectivo, traspasos de bancos o C. de
Bolsa u otros bienes que no sean Titulos de Credito
46
46
Continuacion Art. 31 F IX
*En cheques se considera efectivamente erogado
fecha de cobro o en transmision a terceros
NO procuracion
Se considera pagado cuando el interes del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extincion de obligaciones
+ Pago en cheque
deduccion en ejercicio de cobro
siempre que fecha de cobro y documento no exceda 4 meses
PERIODOS MAYORES A 4 MESES
ART. 39 RLISR
a).-Mas de 4 meses = mismo ejercicio
b).-Deducir en ej. Siguiente cuando no exceda a 4 meses
47
47
DEDUCCION POSTERIOR
I.3.4.7 R.M. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 31, fracción IX
de la Ley del ISR, los contribuyentes que en el ejercicio de 2004 hubieran
adquirido mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados, para ser utilizados en la prestación de servicios, en la
fabricación de bienes o para ser enajenados, cuyos pagos por la
adquisición de los mismos no hubieran sido efectivamente erogados en
ese ejercicio, podrán deducir el monto de dichas adquisiciones en el
ejercicio en el que se efectúe su pago y se hubieran cumplido con los
demás requisitos establecidos en las disposiciones fiscales aplicables.
48
48
X. Honorarios o Gratificaciones a Administradores,
Comisarios, Directores, Gerentes Generales, o
Miembros del Consejo Directivo, Vigilancia o
Consultivo, Etc.
Determinación en cuanto a monto total
y percepción mensual o por asistencia.
afectando de la misma forma a los resultados
A) Percepción anual por persona
No mayor a funcionario de más jerarquía.
B) Importe total de Honorarios o Gratificaciones
no mayores a sueldos y salarios anuales
devengados por el personal.
C) No excedan en más de 10% de las otras deducciones
49
49
XI.-Asistencia técnica y regalías
a).-Comprobar conocimientos técnicos a SHCP
(Autoridades Fiscales)
b).-Prestada directamente
no a traves de terceros
excepto pago a residente en Mexico
y en contrato se establezca un tercero autorizado
c).-No consista en simple posibilidad de obtenerla
si no en servicios efectivamente llevados a cabo
50
50
PREVISIÓN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)
En forma general
en beneficio de todos los trabajadores
•
51
Definición:
– “Son las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades, presentes y futuras, así como el otorgar beneficios a favor
de dichos trabajadores, tendientes a su superación economica, física,
social y cultural, que les permita el mejoramiento en su calidad de vida
y en la de su familia”.
51
PREVISIÓN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)
Previsión social (Requisitos deducibilidad)
– Generalidad:
SINDICALIZADOS
– Estén en contratos de Trabajo o contratos Ley
– Dos o más contratos colectivos mismas para cada Sindicato y
distintas de otro u otros Sindicatos
NO SINDICALIZADOS
– Mismas prestaciones
– No mayores en promedio aritmético por trabajador a las otorgadas
a cada trabajador sindicalizado
52
52
PROMEDIO ARITMETICO DE SINDICALIZADOS
Artículo 40. RLISR
Para los efectos del cuarto párrafo de la fracción XII del artículo
31 de la Ley, los contribuyentes determinarán el promedio
aritmético anual por cada trabajador sindicalizado, dividiendo el
total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores
sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el
número de dichos trabajadores correspondiente al mismo
ejercicio.
53
53
PREVISIÓN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII Cont....)
•
Previsión social (Requisitos deducibilidad)
– Generalidad:
NO EXISTEN SINDICALIZADOS
– Prestaciones NO excedan de 10 SMAG ( $49.50 X 365 = 18,067.50)
–
EXCLUIR DE LIMITACIONES
1. Aportaciones de Seguridad Social
2. Aportaciones a Fondos de Ahorro
3. Aportaciones a Fondos de Pensiones y Jubilaciones
4. Gastos Médicos
5. Primas de Seguros de Vida
** $579.00 por dia
54
54
PREVISION SOCIAL DEDUCIBLE
(Art.31 LISR fracción XII)
BENEFICIOS PROPORCIONALES A
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS
Número de Trabajadores = 20
55
•
•
DESPENSAS
BECAS
20T X $100.00 X 365 = $ 730,000.00
20T X $ 30.00 X 365 = $ 219,000.00
•
AYUDA DE FUNERAL
ACT. DEPORTIVAS
20T X $ 7.00 X 365 = $ 51,100.00
20T X $ 60.00 X 365 = $ 438,000.00
•
•
ACT. CULTURALES
TOTAL
20T X $ 25.00 X 365 = $ 182,500.00
$1`620,600.00
•
DEDUCIBLE (20T X 10 SMG al Año X 365 DIAS)
•
NO DEDUCIBLE
= $3’613,500.00
0.00 55
ILIMITANTE A LA PREVISION SOCIAL
Artículo 43-A RLISR
Cuando las prestaciones de previsión social a que se refiere el
artículo 31, fracción XII de la Ley excedan de los límites
establecidos en el artículo citado, la prestación excedente sólo
será deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del
trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente,
considerándose el importe de dicho impuesto como ingreso para
el trabajador por el mismo concepto y efectúe asimismo las
retenciones correspondientes.
56
56
PREVISIÓN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)
*Fondo de ahorro
–
Generalidad (Términos anteriores)
–
Aportaciones iguales contribuyente y trabajador
–
Máximo 13% de los ingresos gravables del trabajador
–
Tope 1.3 SMAG al año
–
Requisito de permanencia conforme RLISR
Artículo 42 RLISR.-Las aportaciones que efectúen los contribuyentes a fondos
de ahorro, en los términos de la fracción XII del artículo 31 de la Ley,
serán deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes:
I.-Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de
Que se trata, únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año.
II.Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y
el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el
gran público inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine.
57
57
PREVISIÓN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)
III.
58
Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que
tengan como garantía las aportaciones del fondo, dichos
préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el
fondo, siempre que dichos préstamos sean otorgados una vez al
año. Cuando se otorgue más de un préstamo al año, las
aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán
deducibles, siempre que el último préstamo que se hubiera
otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y
siempre que haya transcurrido como mínimo seis meses desde
que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
58
PREVISIÓN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)
•
(Cont. Art. 31 F XII )Primas Seguros de Vida y Gastos Médicos
-VIDA: Cubran Muerte, Invalidez o incapacidad realizar trabajo personal
remunerado; entreguen como pago unico o parcialidades acordadas
–
Gastos Médicos: ded. primas pagadas por patrón a trabajadores
•
Primas Seguros de Vida y Gastos Médicos
•
Son generales todos de un Sindicato o todos los no sindicalizados
–
Aunque sea a un solo grupo de empleados
59
59
DEDUCCION APLICADA EN FAMILIARES
DE LINEA RECTA DIRECTA
Artículo 41 RLISR
Para los efectos del sexto párrafo de la fracción XII del
artículo 31 de la Ley, los contribuyentes podrán deducir los
pagos de primas de seguros de gastos médicos que
efectúen, cuando los beneficios de dichos seguros además
de otorgarse a sus trabajadores, se otorguen en beneficio
del cónyuge, de la persona con quien viva en concubinato o
de ascendientes o descendientes en línea recta, de dichos
trabajadores.
60
60
REGLAS PARA PREVISION SOCIAL
Artículo 43 RLISR.- Los gastos que se hagan por concepto de
previsión social, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo
31, fracción XII de la Ley, deberán cumplir los siguientes
requisitos:
61
I.
Que se efectúen en territorio nacional, excepto los
relacionados con aquellos trabajadores que presten sus
servicios en el extranjero, los cuales deberán estar
relacionados con la obtención de los ingresos del
contribuyente.
II.
Que se efectúen en relación con trabajadores del
contribuyente y, en su caso, con el cónyuge o la persona con
quien viva en concubinato o con los ascendientes o
descendientes, cuando dependan económicamente del
trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, así como
los menores de edad que satisfaciendo el requisito de
dependencia económica vivan en el mismo domicilio del
trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no
será necesaria la dependencia económica.
61
62
•
XIII. Primas por seguros y fianzas
•
•
•
Pagos conforme a leyes de la materia
Sean conceptos deducibles según LISR u obliguen otras Leyes
Tratandose de seguros en vigencia de póliza no se otorguen
préstamos a persona alguna
con garantía de las sumas aseguradas
de las primas pagadas o reservas matematicas
•
Seguros a trabajadores idem
Resarcimiento de la productividad
muerte, enfermedad o accidente de técnicos o dirigentes
el seguro debera establecer plan para procedimiento
para fijar monto de prestacion
y satisfagan plazos y requisitos según disposiciones generales
62
REGLAS PARA SEGUROS DE HOMBRES CLAVE
Artículo 44 RLISR
Los planes relativos a seguros de técnicos o dirigentes a que se
refiere la fracción XIII del artículo 31 de la Ley, deberán ajustarse
a lo siguiente:
I.Los contratos de seguros serán temporales a un plazo no mayor
de veinte años y de prima nivelada.
II.El asegurado deberá tener relación de trabajo con la empresa, o
ser socio industrial en el caso de sociedades de personas o en
comandita por acciones.
III.El contribuyente deberá reunir la calidad de contratante y
beneficiario irrevocable.
IV.En el caso de terminación del contrato de seguro, la póliza será
rescatada y el contribuyente acumulará a sus ingresos el importe
del rescate en el ejercicio en que esto ocurra.
63
63
XIV.- Costo de adquisición e intereses.
A valores de mercado
Excedente no deducible
XV.- Bienes importados
• Requisitos legales para su importación
• Valor deducible
• El declarado en Aduanas
64
64
DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)
XVI.- Perdidas por Créditos Incobrables
Mes de Prescripción
ó antes
si fuera notoria la
Imposibilidad
• Créditos cuya suerte principal es
Practica
hasta 30,000 UDIS (4.122364)
a)
de Cobro
$123,670.00
(entre otros)
• 1 año a partir de mora y no cobro
Dos o mas creditos con misma persona
Sumar totalidad para no exceder
65
65
CONTINUACION:
Lo anterior sera aplicable en operaciones con el publico en general
y suerte principal al dia de vencimiento oscile entre 5,000.00 y 30,000.00 udis
($20,611.00-$123,670.00)
y ademas el contribuyente informe a
Sociedades de Informacion Crediticia conforme a reglas del SAT
66
66
CONTINUACION:
Superiores a 30,000 udis: exista demanda judicial, proceso
arbitral, envie informe por escrito, y presente informativa
Se compruebe que el deudor a sido declarado en quiebra
o concurso
En caso de quiebra debera existir sentencia de conclusion
Considerar creditos incobrables cancelados ult. Mes de
primera mitad de ej. que deduzca
-Sistema Financiero obedece a CNByV
67
67
PRESCRIPCIÓN
ART. 1135 CCDF
•
68
EL MEDIO DE ADQUIRIR BIENES O LIBERARSE DE
OBLIGACIONES MEDIANTE EL TRANSCURSO DE CIERTO
TIEMPO, Y BAJO LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA
LEY.
68
PLAZOS DE PRESCRIPCION
•
LETRA DE CAMBIO.- Tres años a partir del:
»
1) Vencimiento de la letra.
»
2) Presentadas para su cobro
»
“Pagaderas a tiempo vista”
»
3) Presentadas para su pago
»
“Letras a la vista”
•
PAGARÉ.-
69
Mismo plazo que la
Letra de Cambio.
69
•
CHEQUE.-
6 meses contados desde:
Presentación para su pago
En el caso del último
tenedor del documento.
• FACTURAS POR VENTAS.A MENUDEO
• “Un año en el caso de mercaderes por menor por las ventas
que hayan hecho de esa manera al fiado, contado desde el día
en que se efectúo la venta”.
70
70
FACTURAS POR VENTAS
A CONSUMIDORES
•
“Dos años en el caso de cualquier comerciante para cobrar el precio
de objetos vendidos a personas que no fueren revendedoras, contados
desde el día en que fueron entregados los objetos si la venta se hizo
de contado.
FACTURAS POR VENTAS
AL MAYOREO
• “Diez años debido a que el Código no establece para la prescripción
un plazo más corto”
71
71
•
XVII. Comisiones a empleados o terceros
Condicionadas a cobro por enaj. a plazo o A. financiero
deducible cuando los abonos sean cobrados
cumpliendo demas requisitos
•
•
XVIII. Comisiones a extranjeros
Requisitos información y documentación
Art. 45 RLISR
•
72
Comprobar que a quien se efectúen estén registrados en país de
residencia.
o presenta declaración periódica
72
DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)
•
•
•
•
•
XIX.- Plazo para reunir requisitos de deducciones
al realizar las operaciones o a mas tardar al ultimo día del ejercicio
Documentación comprobatoria
Al día de presentación declaración anual
Documentación de Retenciones
Pago dentro de plazo legal
Traslado IVA al realizar operaciones
Informativas del art. 86 LISR presentadas en plazo
y cuenten con documentacion comprobatoria
(Ultimo parrafo de F XIX) Dec. Informativas
presentadas a requerimiento, plazo maximo 60 dias-notificacion
y no incumple con plazo para reunir requisitos de deduccion.
Fecha de expedicion de factura de gasto
corresponda al ej. de deduccion
73
73
SERVICIOS PUBLICOS Y CONTRIBUCIONES
LOCALES Y MUNICIPALES
74
Artículo 46 RLISR.- Para los efectos del artículo 31, fracción XIX, primer
párrafo de la Ley, tratándose de gastos deducibles de servicios públicos o
contribuciones locales y municipales, cuya documentación comprobatoria se
expida con posterioridad a la fecha en la que se prestaron los servicios o se
causaron las contribuciones, los mismos podrán deducirse en el ejercicio en
el que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del
comprobante respectivo sea posterior y siempre que se cuente con la
documentación comprobatoria a más tardar el día en el que el contribuyente
deba presentar su declaración del ejercicio en el que se efectúe la
deducción. CUMPLIMIENTO ESPONTANEO
Artículo 47 RLISR.- Para los efectos de la fracción XIX del artículo 31 de la
Ley, no se considerará incumplido el requisito que para las deducciones
establece dicha fracción, cuando se cumpla espontáneamente en los
términos del artículo 73 del Código Fiscal de la Federación, con las
obligaciones establecidas en las fracciones V y VII del citado artículo 31, a
más tardar en la fecha en la que se deba presentar la declaración del
ejercicio, siempre y cuando, en su caso, se hubiesen pagado las cantidades
enteradas extemporáneamente debidamente actualizadas y con los
recargos respectivos
74
• CONTINUACION DE F XIX
Anticipos para gastos
– Deducibles en el ejercicio
•Documentación comprobatoria
del pago
– Requisitos
•Comprobantes requisitados
siguiente Ejercicio
•Demás requisitos fiscales
Deduccion por monto
75
resto al recibir bien o servicio
75
DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)
• XX.- Pagos por Salarios
A
trabajadores
Entregar Crédito
al Salario
Pagos a IMSS
e INFONAVIT
XXI.- Llevar registro de bienes a los que se
les aplico la deducción inmediata (art. 220 LISR)
76
76
DE LOS GASTOS NO
DEDUCIBLES
77
77
NO DEDUCIBLES
• ART. 32 LISR
•
*
•
•
•
78
I.-
Pago I.S.R. Propio y de terceros
contribuciones subsidiadas o correspondan a terceros
Excepto Cuotas al IMSS de trabajadores
con sueldos mayores al mínimo
IETU
IDE
SUBSIDIO AL EMPLEO
Accesorios de contribuciones (art. 2 CFF)
excepto recargos
si sanciones, gastos de ejecucion e indemnizacion por cheque
78
NO DEDUCIBLES
(ART. 32 F II LISR)
• Gastos e Inversiones proporcionales a ingresos exentos
• Gastos en inversiones no deducibles
• Aviones y automóviles en forma proporcional
(Art. 42 LISR.- Autos $175,000.00 Aviones $8`600,000.00)
NO INGRESOS EXENTOS
Artículo 48 RLISR.- Para los efectos de lo dispuesto por el artículo 32,fracción
II de la Ley, no se considerarán ingresos exentos los dividendos o utilidades
percibidos de sociedades mercantiles, así como los que no se consideran
ingresos de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 17
de la Ley.
79
79
DEDUCCION Y ACREDITAMIENTO AL 100% EN
ACTIVIDADES PRIMARIAS
I.3.4.12 R.M. Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas,
80
ganaderas, silvícolas o pesqueras, así como las personas físicas dedicadas a dichas
actividades, podrán deducir sus gastos e inversiones que reúnan requisitos fiscales, sin
aplicar la proporción derivada de los ingresos exentos a que se refieren los artículos 32,
fracción II y 126 de la Ley del ISR, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el
monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme
a lo dispuesto por los artículos 81, último párrafo o 109, fracción XXVII de la Ley citada,
según se trate de personas morales o personas físicas, respectivamente.
Las personas morales que ejerzan la opción a que se refiere el párrafo anterior, para los
efectos de la cuenta de utilidad fiscal neta, no aplicarán lo señalado en el último párrafo
del artículo 81 de la Ley del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere esta regla, podrán efectuar en
los términos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e
inversiones a que se refiere el primer párrafo de esta regla.
Los contribuyentes que inicien actividades y ejerzan la opción a que se refiere la
presente regla, deberán manifestarlo al momento de su inscripción en los términos
del Capitulo I.2.3.; Seccion I.2.3.1 y Capitulo II.2.3; Seccion II.2.3.1. ante la ALSC
correspondiente a su domicilio fiscal.
Los contribuyentes que hayan ejercido la opción a que se refiere la presente regla y opten
por acogerse a la misma para 2008, deberán presentar el aviso de aumento o disminución
de obligaciones fiscales en los términos de la Sección I.2.3.2. del Capítulo I.2.3. 80
NO DEDUCIBLES
III.-Obsequios, atenciones y gastos analogos
Excepto en forma general y relacionados con actividad.
IV.-Gastos de representación.
V.- Viáticos o gastos de viaje
•
Excepto los destinados a:
• Hospedaje
• Alimentación
• Transporte
• Renta de Autos y
• Pago de kilometraje
Relación de
trabajo
sueldos u
honorarios
No deducibles cuando se apliquen dentro de faja de 50 km
que circunde establecimiento del contribuyente
81
81
DEDUCCIONES
(ARTICULO 32)
• Alimentación (7)
V.- Gastos de Viaje
• México
$ 750.00
• Extranjero $ 1,500.00
• Renta de Autos(7)$ 850.00
• Hospedaje en
•Extranjero
$ 3,850.00
Acompañe con doc transporte
Acompañar documentacion de hospedaje o transporte
-solo transporte pago con tarjeta de crédito del viajero
Total o parte de viaticos formen parte de cuota de recuperacion
con motivo de seminarios o convenciones y doc. no desgloce
solo deducir gastos de viaje por dia
82
82
DEDUCCION DE VIATICOS
• ART. 49 RLISR
•
•
•
•
•
•
83
Fuera de la franja de 50 Kms.
Relación de gastos con comprobantes
Profesionistas independientes
Comprobantes a nombre del contribuyente.
Empleados
Comprobantes a nombre del empleado o del contribuyente.
83
DEDUCCION DE GASTOS DE AUTO DE EMPLEADO
(25,000 KM X C93)
Artículo 50 RLISR.- Para los efectos del artículo 32, fracción V de la Ley, los
contribuyentes podrán deducir los gastos erogados por concepto de gasolina,
aceite, servicios, reparaciones y refacciones, cuando se efectúen con motivo
del uso del automóvil propiedad de una persona que preste servicios
personales subordinados al contribuyente y sean consecuencia de un viaje
realizado para desempeñar actividades propias del contribuyente.
La deducción a que se refiere este artículo no podrá exceder de 93 centavos
M.N., por kilómetro recorrido por el automóvil, sin que dicho kilometraje
pueda ser superior a veinticinco mil kilómetros recorridos en el ejercicio y
además se reúnan los demás requisitos que para las deducciones
establecen las disposiciones fiscales. Para los efectos de este párrafo, los
gastos que se hubieren erogado con motivo del uso del automóvil propiedad de la
persona que preste servicios personales subordinados al contribuyente, deberán
estar comprobados con documentación expedida a nombre del contribuyente,
siempre que éste distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastos
efectuados en los vehículos de su propiedad.
Los gastos a que se refiere este artículo, deberán erogarse en territorio nacional,
acompañando a la documentación que los ampare, la relativa al hospedaje de la
persona que conduzca el vehiculo.
84
84
VI.- Sanciones, Indemnizaciones por daños y perjuicios o
penas convencionales.
85
•
Indemnizaciones o penas convencionales:
•
Deducibles: Cuando ley imponga obligación por riesgos creados
responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor
o por actos de terceros.
•
Salvo:
Culpa imputable al contribuyente
85
VII.- Intereses de CETES devengados por prestamos o por
adquisicion de valores a cargo del Gobierno Federal
inscritos en el RNVeI:
Cuando provengan de P.F. o P.M. F.N.L.
• EXCEPTO:
Instituciones de Crédito y Casa de Bolsa.
Cumplir requisito S.A.T. (RM 2008-2009)
***Registro Nacional de Valores e Intermediarios
86
86
VIII.-Provisiones para la creacion o incremento
de reservas complementarias Activo o Pasivo
Con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio.
• Excepto gratificación anual
IX.- Reserva para indemnizar al personal
Pagos de Antigüedad, o cualquier otra analoga
Excepto las constituidas por Ley.
X.- Primas Accionarias
Primas o sobreprecio sobre el valor nominal
que el contribuyente pague por reembolso de acciones emitidas
87
87
• XI.-Perdidas Caso fortuito, fuerza mayor
o por enajenación de bienes cuando
cuando valor de adquisicion no correspondan al valor de mercado
en el momento en que se adquirieron dichos bienes
• XII.-Crédito Comercial
Aun el adquirido de terceros
88
88
RENTA DE AVIONES, EMBARCACIONES Y CASAS
Art. 31 F XIII LISR
-Aviones y embarcaciones que no cuenten con permiso
del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente
-Casas habitacion deducir solo reuna requisitos de reglamento
-Aviones hasta $7,600.00 por dia
No aplicar limite anterior en contribuyentes con actividad preponderante de
aerotransporte
No deducir en ningun caso gastos adicionales
-Casas de recreo en ningun caso
-Autos hasta $165.00 diarios por automovil, siempre que cumpla con art. 42
Y ademas sean estrictamente indispensables
*No aplicable para arrendadoras.
89
89
REGLAS PARA DEDUCCION DE RENTAS DE AVION,
AUTOS Y CASAS
Artículo 52 RLISR. Los pagos a que se refiere el primer párrafo de la fracción
XIII del artículo 32 de la Ley, sólo serán deducibles mediante autorización de la
autoridad fiscal correspondiente y siempre que el contribuyente compruebe que
los bienes se utilizan por necesidades especiales de la actividad. Para estos
efectos se podrá solicitar una autorización para todos los gastos a que se refiere
el citado párrafo.
Una vez otorgada la autorización respectiva, para efectuar la deducción en
ejercicios posteriores, el contribuyente deberá conservar por cada ejercicio de que
se trate, durante el plazo a que se refiere el artículo 30 del Código Fiscal de la
Federación, la siguiente documentación:
I.Tratándose de casas habitación, la documentación que acredite la estancia de
las personas que ocupan dichos inmuebles.
II.En el caso de aviones:
a)Plan de vuelo debidamente foliado de cada uno de los viajes realizados en el
ejercicio.
b)Copia sellada de los informes mensuales presentados durante el ejercicio ante
la autoridad competente en aeronáutica civil, los cuales deberán contener:
1.Lugar u origen de los vuelos y su destino.
2.Horas de recorrido de los distintos vuelos realizados.
3.Kilometraje recorrido, kilogramos de carga, así como número de pasajeros.
90
90 c)Bitácoras de vuelo.
CONTINUACION:
III.
Tratándose de embarcaciones:
a)
Bitácoras de viaje.
b)
Constancia del pago por los servicios de puerto y atraque.
Lo dispuesto en esta fracción, no es aplicable tratándose de dragas.
Los gastos que se realicen en relación con los bienes a que se refiere el
primer párrafo de la fracción XIII del citado artículo 32 de la Ley, excepto en
el caso de aviones, podrán deducirse siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos en el presente artículo para la deducibilidad de los
pagos por el uso o goce temporal de dichos bienes.
Artículo 53 RLISR. Para los efectos de lo dispuesto por el primer párrafo de
la fracción XIII del artículo 32 de la Ley, se considera que se encuentran
incluidos en el límite previsto en dicho precepto, los gastos que se eroguen
por concepto de pagos por servicios de transportación aérea.
91
91
XIV.-Perdidas en enajenacion
asi como caso fortuito o fuerza mayor
de activos no deducibles
Aviones en forma proporcional al M.O.I.
terminos de art. 27 LISR
XV.- I.V.A. – IEPS
–
Salvo que no tenga derecho al acreditamiento
tampoco cuando erogacion sea no deducible
XVI.- Perdidas fusión, reducción de capital o liquidación.
Donde se hayan adquirido acciones, partes sociales
o certificados de aportacion patrimonial
92
92
XVII.- Perdida en venta de acciones
y de otros titulos valor cuyo rendimiento no sea interes (9)
salvo adquisicion y enajenacion cumpla requisitos del SAT
Tampoco seran deducibles las perdidas financieras
provenientes de operaciones financieras derivadas de capital
perdidas en su caso deducibles no mayores a ganancias.
actualización mes de cierre de ejercicio de ult. actualizacion
hasta ult. mes de ej. inm. anterior a ej. de aplicación.
XVIII.- Gastos a prorrata con empresas del extranjero.
con quienes no sean contribuyentes del I.S.R.
93
XIX.-Perdidas en operaciones financieras derivadas
entre partes relacionadas
93
DEDUCCIONES
(ARTICULO 32)
XX.- Consumos en Restaurantes
Deducibles en un 12.5% ------ 87.5% NO
Requisitos:
Pago con tarjeta de crédito de débito, de servicios o monederos electrónicos
autorizados por el SAT
-Deducible al 100% siempre que cumpla con fraccion V hasta limitantes
-Bares en ningun caso
94
94
XX.NO DEDUCIBLES:
– Gastos en comedores no disponibles a todos trabajadores
-Si deducible cuando esten disponibles a todos trabajadores
hasta 1 SM diario por cada trabajador que utilice
y por cada día en que se preste servicio
adicionar cuotas de recuperación
No limita gastos relacionados
calidad e idoneidad de alimentos
y mantenimiento de laboratorios
95
95
XXI.- Los pagos por servicios aduaneros
•
Distintos de los honorarios de agentes aduanales
y de los gastos en que incurran dichos agentes,
o la persona moral constituida para prestar servicios aduanales
(Art. 56 RLISR)
Cuando agentes o apoderados participen como mandatarios o consignatarios
se podra deducir
Gastos amparados con comprobantes expedidos por prestadores de servicios
a nombre del importador
aun cuando la erogacion sea por conducto de agentes y apoderados
96
96
XXII.-Pagos a Personas, entidades, fideicomisos, A en P,
Fondos de Inversion, asi como cualquier otra figura Juridica,
cuyos ingresos esten sujetos a Regímenes Fiscales
Preferentes
Salvo: demuestren que precio pactado o monto de contraprestacion
es igual al pactado entre partes no relacionadas en operaciones
comparables.
XXIII.-Pagos iniciales por operaciones accionarias y bursatiles
• XXIV.- Títulos recibidos en préstamo
Cuando derechos de títulos sean cobrados por los prestatarios de los títulos.
• XXV.- PTU o que estén condicionadas a la obtención de esta
sea a trabajadores, consejeros, obligacionistas etc.
97
Artículo segundo transitorio fr. XIV 2003
Deducible en ejercicio de pago y exceda a las percepciones no
gravadas de trabajadores 40% en 2004 y 80% en 2005
97
DE LA DEDUCCION DE INVERSIONES
•
Disposiciones aplicables:
• L.I.S.R. del artículo 37 al 45
• R.L.I.S.R. del artículo 66 al 69
98
98
DEDUCCION DE INVERSIONES
ART. 37 LISR
Deduccion = M.O.I. X % maximo autorizado por ej.
Ejercicios irregulares % / 12 x No. meses completos
Utilizacion despues de iniciado el ej.
y ej. de terminacion
mismas reglas irregulares
99
99
MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION
PRECIO DEL BIEN
+ IMPUESTOS POR ADQ. O IMPORTACION (EXCEPTO IVA)
+ EROGACIONES POR DERECHOS
+ CUOTAS COMPENSATORIAS
+ FLETES
+ TRANSPORTES
+ ACARREOS
+ SEGUROS VS RIESGOS
+ MANEJO
+ COMISIONES SOBRE COMPRAS
+ HONORARIOS DE AGENTES ADUANALES
+BLINDAJE (TRATANDOSE DE AUTOS)
100
= M.O.I.
100
INICIO DE DEDUCCION
A partir del ej. que se inicie la utilizacion o siguiente
-En caso distinto y con posterioridad
perdera derecho a deduccion por periodo correspondiente
DEDUCION ANTICIPADA
Deducir parte aun no deducida
Cuando se enajenen los bienes o dejen de ser utiles
$1.00 en contabilidad en este ultimo caso
No aplica a art. 27 LISR
101
101
FACTOR DE ACTUALIZACION
F.A.= INPC ult. Mes primera mitad del ej. de deduccion
INPC del mes de adquisicion
-Cuando sea impar el numero de meses comprendidos del periodo
considerar ult. mes de primera mitad
Mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo
Ejemplo:
Automovil adq. 14-jul-06 y Enaj. 04-dic-07
De enero a noviembre 2007 = 11 meses
Mitad del periodo = Junio
Mes anterior = Mayo
Actualizar desde Jul 06 a Mayo 07
102
102
CONCEPTO DE INVERSIONES
• Art. 38 L.I.S.R. (CONCEPTO)
•
•
Activos Fijo
– Bienes tangibles para realizar actividades
que se demeriten por el uso o transcurso del tiempo
finalidad es su utilizacion y no la de enajenacion
Gastos diferidos
– Activos Intangibles representados por bienes o derechos que
permiten reducir costos de operacion,
mejorar la calidad o aceptacion de un producto,
usar, disfrutar, o explotar un bien, por un periodo limitado
inferior a la duracion de la actividad de la P.M.
-De igual forma son los activos intangibles
permitan explotacion de bienes del dominio publico
o prestacion de un servicio publico concesionado.
103
103
Continuacion:
•Cargos diferidos
Mismos requisitos pero por periodo ilimitado
-Excepto relativos a explotacion o servicios publicos (p. anterior)
•Gastos preoperativos
Son aquellas que tienen por objeto la investigacion y desarrollo
relacionados con el diseño, elaboracion, mejoramiento, empaque,
o distribucion de un producto asi como la prestacion de un servicio
siempre que las erogaciones se efectuen antes
de que el cont. enajene sus productos o servicios en forma constante
-Tratandose de industrias extractivas
son las relacionadas con la explotacion
para localizacion y cuantificacion de nuevos yacimientos.
104
105
4
PORCENTAJES
ART. 39, 40 y 41 LISR
5% Cargos Diferidos
-10% en periodos preoperativos
-15% para regalias, asistencia tecnica y gastos diferidos
5% en Inmuebles
-10% para Eq. Comunicación
- 6% para embarcaciones
-25% para aviones de fumigacion agricola
-25% para autos, autobuses, camiones de carga, etc.
-30% para computadoras
-100% para maquinaria y equipo usada en generacion de
energia proveniente de fuentes renovables
Art.41 Maquinaria y Equipo distinto.
105
105
SUSPENSION DE DEPRECIACIONES
Artículo 67 RLISR. Para los efectos de lo dispuesto en los artículos
39, 40 y 41 de la Ley, cuando el contribuyente deje de realizar la
totalidad de sus operaciones y presente ante el Registro Federal de
Contribuyentes el aviso de suspensión de actividades, podrá
suspender para efectos fiscales la deducción del monto de las
inversiones correspondiente al o a los ejercicios en los que se dejen
de realizar operaciones. La deducción del monto de las inversiones,
se continuará a partir del ejercicio en el que se presente el aviso de
reanudación de actividades.
Art. 41 LISR
Contribuyente con 2 o mas actividades
Aplicar % de giro de mayores ingresos en ej. Inm. Ant.
106
106
EJEMPLO Y CASO PRACTICO:
Se adquiere maquinaria para transporte electrico
Con fecha 07-oct-05 y se enajena en Agosto del 2007
Se pide calcular la deduccion actualizada del ej. 2007
107
107
REPARACIONES Y ADAPTACIONES A INSTALACIONES
ART. 42 LISR
*Son inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al
activo fijo
-No son inversiones los gastos por concepto
conservacion, mantenimiento y reparacion
erogados con objetivo de mantener el bien en condiciones de operación
-Art. 68 RLISR
Considerar como reparaciones o adaptaciones que implican adiciones o
mejoras al activo fijo, las que aumentan productividad, vida util
o permiten darle al activo un uso diferente al original.
108
108
Continuacion:
*Automoviles hasta $175,000.00 ?
100% para arrendadores de autos y aviones exclusivamente
no entre partes relacionadas o intereses en comun
**Aviones deduccion parte de M.O.I. $8’600,000.00
-Casas de recreo en ningun caso
En fusion o escicion valores para deduccion
En ningun caso superiores a saldos por deducir
Construcciones o mejoras en activos de terceros
aplicar deduccion por depreciacion
termino de contrato aplicar totalidad del saldo
Deduccion de regalias solo las efectivamente pagadas
109
109
PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
ART. 43 LISR
-Deducir saldo a la fecha en que ocurra
en caso de deduccion inmediata aplicar art. 221 y acumular parte rec.
-En caso de reinvertir cantidades recuperadas
en nuevas adquisiciones de naturaleza analoga
o bien para redimir pasivos por dichas adquisiciones
solo acumulara parte no reinvertida o no utilizada en pasivos
Cantidades reinvertidas deducirse via porcientos autorizados
Y hasta por cantidad pendiente de deducir en la perdida.
-Inversiones adicionales a recuperadas = inversiones diferentes
110
110
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ART. 44 Y 45 LISR
M.O.I. = Cantidad pactada como valor del bien en contrato
OPCIONES EN A. FINANCIERO
1.-En caso de optar por transferir la propiedad del bien
mediante el pago de una cantidad
o bien por prorrogar el contrato por un plazo cierto
importe de la opcion considerar complemento de M.O.I.
Deduccion = Importe de la Opcion / No. de años
2.-Si se obtiene participacion por enajenacion a terceros
Deduccion = Pagos efectuados – cantidades deducidad – Ing. Obtenido
111
111
TITULO VII
DE LOS ESTIMULOS FISCALES
(ARTICULOS 219 Y 220)
•
•
Inversión en Investigación y desarrollo de Tecnología
Crédito del 30% VS ISR (10 ejercicios)
Deducción Inmediata de Inversiones
En ejercicio de inversion, inicie utilizacion o siguiente
•M y E de Oficina
•Automóviles
•Blindaje de autos
•Activos no identificables
•Aviones distintos fumigadores
NO
APLICA
•D.F. Guadalajara y MTY
Salvo Empresas
•Intensivas en mano obra
•Tecnología limpia
•No uso intensivo de agua
No Autobuses, camiones y tractocamiones
112
112
TITULO VII
DE LOS ESTIMULOS FISCALES
(ART. 222 LISR)
•
113
Quienes contraten Personas con Capacidades Diferentes
100% del ISPT retenido y enterado VS ingresos
Discapacidad motriz, usen protesis, muletas o sillas de ruedas
Problemas mentales auditivos o de lenguaje
En un 80% o mas
Cumplir con obligaciones ante IMSS
Obtener certificado de incapacidad de IMSS
113
CAPITULO V
DE LAS PERDIDAS
ART. 61 LISR
DEDUCCION DE PERDIDAS
Ingresos Acumulables – Deducciones Autorizadas = P.F.
Disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes
-No disminución pudiendo hacerlo.
Perdida de derecho hasta monto posible.
114
114
ACTUALIZACION DE P.F.
•
1a Actualización
•
Ultimo mes ejercicio
1er. Mes 2a mitad
•
2a y posteriores actualizaciones
Ultimo mes 1a mitad ejercicio en que se aplicará
Mes en que se actualizó por ultima vez
-No. de meses impar, considerar mes inmediato posterior al que señale la mitad
• Perdidas no transmisibles ni por fusión
• En Escisión dividirse en proporción de división de Inventarios y
Cuentas por Cobrar Actividades Comerciales.
•
115
División Activos Fijos en otras actividades
115
FUSION O LIQUIDACION
•
•
ART. 62 LISR
No Disminuible perdida fiscal de:
Fusión o liquidación de sociedades
en las que el contribuyente sea socio o accionista
ART. 63 LISR
Fusionante si disminución de perdida contra utilidad
correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se
produjo la perdida.
Fusionante llevar registros contable para identificar perdidas
relacionadas con cada giro.
Gastos no identificables aplicarse en forma proporcional que
representen de los ingresos obtenidos
Criterios consistentes
116
116
CAPITULO VIII
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
I. Llevar contabilidad
Operaciones en moneda extranjera
Registrarse al tipo de cambio aplicable
II. Expedir comprobantes conservar copia a disposición de S.A.T.
III. Expedir constancias por pagos efectuados e impuesto retenido a
residentes en el extranjero
V. Formular Estado de Posición Financiera
Levantar inventario de existencias.
117
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Continuacion:
VI.- Declaración anual tres meses (Enero-Marzo)
Determine Utilidad Gravable y Resultado fiscal
Impuesto Sobre la Renta y PTU
X.- Declaraciones Informativas deberan presentarse
atraves de medios electronicos
www.sat.gob.mx CFF disposiciones electronicas
XI.- Registro de operaciones que efectuen con titulos valor en serie
XII.-Obtener y conservar doc. Comprobatoria
cuando celebren operaciones con partes relacionadas
XIII.-Declaracion anual de partes relacionadas en el extranjero
XIV.-Obligaciones de pagos de dividendos
118
XV.-Determinacion de ingresos acumulables y deducciones autorizadas en
partes relacionadas
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Continuacion:
XVII.-Registro de Inversiones en deduccion inmediata
XVIII.-Control de inventarios de mercancias, materias primas,
productos en proceso y productos terminados
XIX.-Informacion de operaciones superiores a $100,000.00
en efectivo, oro o plata
XX.-Informacion a Asamblea General Ordinaria de Accionistas
sobre cumplimiento de obligaciones fiscales
cuando estan obligados a dictaminarse
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OBLIGACIONES AL 15 DE FEBRERO
*Retenciones 10% ISR
*Financiamientos con el Extranjero
*Clientes-Proveedores – no montos inferiores a $50,000.00
*Retenciones de ISR
*Pagos a Residentes en el Extranjero
*Donativos Otorgados
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