Salario en especie en derecho laboral
Art. 129. CST. Subrogado. L. 50/90, art. 16.
1. Constituye salario en especie toda aquella parte de la remuneración
ordinaria y permanente que reciba el trabajador como contraprestación
directa del servicio, tales como la alimentación, habitación o vestuario
que el empleador suministra al trabajador o a su familia, salvo la
estipulación prevista en el artículo 15 de esta ley.
2. El salario en especie debe valorarse expresamente en todo contrato de
trabajo. A falta de estipulación o de acuerdo sobre su valor real se
estimará pericialmente, sin que pueda llegar a constituir y conformar más
del 50% de la totalidad del salario.
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Salario en especie en derecho laboral
Como resultado de la anterior norma, se infiere que hay:
Pagos en especie salariales
Pagos en especie no salariales como por ejemplo auxilios de
alimentación, vestuario, alimentación, educación, seguros de salud,
medicina prepagada y demás formas de remuneración con pactos de
exclusión salarial, tan recomendados hoy en día.
NOTA. Como son remuneratorios, se consideran como ingresos para
efectos tributarios dado que potencialmente incrementan el patrimonio
del asalariado y los utiliza para atender sus necesidades personales.
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Pagos indirectos laborales en derecho
Comentarios:
tributario.
1) Lo que este decreto pretende es que se
D.R. 3750 de 1986, Art. 5º. Constituyen
trate como ingreso todo pago no
pagos indirectos hechos al trabajador, los
realizado al trabajador pero que en
que efectúe el patrono a terceras
ultimas, lo beneficie por constituirse un
personas, por la prestación de servicios o
ingreso salarial o no, en especie.
adquisición de bienes destinados al
2) La parte subrayada quiere decir que para
trabajador o a su cónyuge, o a personas
la
información
exógena
debe
tenerse
en
vinculadas con él por parentesco dentro
cuenta que estos pagos por salud y
del cuarto grado de consanguinidad,
educación que las empresas realicen a
segundo de afinidad o único civil, siempre
terceros, al tratarse de beneficio del
y cuando no constituyan ingreso propio en
asalariado, se cargan al gasto con el NIT
cabeza de las personas vinculadas al
de él y no con el de la institución.
trabajador y no se trate de las cuotas que
por ley deban aportar los patronos a
entidades tales como El ISS, El ICBF, El
SENA y las cajas de compensación
familiar.
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Pagos indirectos laborales que no
integran la base de retención.
D.R. 3750 de 1986, Art. 5º.
Se excluyen los pagos que el patrono efectúe por
concepto de educación y salud, en la parte que no
exceda del valor promedio que se reconoce a la
generalidad de los trabajadores de la respectiva
empresa por tales conceptos, y siempre y cuando
correspondan a programas permanentes de la misma
para con los trabajadores.
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Pagos indirectos no se excluyen de la
retención mínima.
DIAN. Concepto 45740 de julio 24/13.
En una redacción oscura da a entender que los pagos
indirectos del art. 5 D.R. 3750 DE 1986 se deben incluir en
los ingresos pero no se pueden detraer porque el art. 384
E.T., que trajo la reforma tributaria 2012 es taxativo y solo
permite restar los aportes a la seguridad social, es decir
que si por ejemplo en un mes se le hace a un dependiente
un auxilio de 6 millones, se suman al ingreso pero no se
restan, con lo cual la retención mínima se dispara.
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DIAN. Concepto12400 de 1998 Febrero 25. Interpretación del
Art. 5 D.R. 3750/86
Del contenido de esta norma se infiere que todos los pagos efectuados por el
empleador por concepto de salud y educación por regla general están gravados con el
impuesto sobre la renta, y por tanto sometidos a retención en la fuente, así sea parte
en dinero y parte en especie. Se consideran, para efectos tributarios, como ingresos
indirectos para el trabajador gravables en cabeza suya, salvo la parte de ellos, que
cumpla con determinados requisitos legales.
La razón de ser del segundo inciso del mencionado artículo es que no obstante ser un
ingreso indirecto para el trabajador, el legislador quiso darle un tratamiento
preferencial excluyéndolo de la base de retención en la fuente, siempre y cuando se
cumplan los siguientes requisitos:
1. Que los pague el empleador directamente o por interpuesta persona.
2. Que la generalidad de los trabajadores de la empresa, accede a tales beneficios
aunque se realicen a terceras personas pero con el fin de beneficiar al trabajador.
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Definición del promedio de la generalidad para
educación y salud.
DIAN. Concepto 12400. Feb. 25/98. Aclarado por el 57124 Jul. 17/98
El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española ata el término
“generalidad” al de “mayoría, muchedumbre o casi la totalidad de los
individuos o objetos que componen un clase o un todo”, de lo que se
concluye que cuando el inc. 2º Art. 5º D.R. 3750 consagra que los pagos
deben ser hechos a la generalidad de los trabajadores de la respectiva
empresa, debe cobijar por lo menos a la mitad más uno de la totalidad de
trabajadores para que opere la norma de la exclusión de la retención. No
puedan entenderse que la norma consagre discriminaciones o privilegios
por tipos o clase de trabajadores con mayores o menores ingresos, o que
sirvan de instrumento para beneficiar, premiar o incentivar a determinado.
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Qué es «no exceda del valor promedio que se reconoce a la
generalidad de los trabajadores»?
Concepto 12400. Feb. 25/08. Aclarado por el 57124 Jul. 17/98
En este caso debe entenderse que se excluye de retención hasta una
suma equivalente al resultado de sumar los pagos realizados por estos
conceptos y dividirlos por el número de trabajadores beneficiados. El
resultado es el monto máximo exceptuado de retención.
Si no cumple con la totalidad de estos requisitos ni corresponden a
programas permanentes de la empresa, los pagos que reciba el trabajador
por salud y educación, constituirán pagos indirectos sometidos a
retención en la fuente, por cuanto provienen de una relación laboral
existente entre el empleado y el empleador, independientemente que sean
o no factor salarial. Los demás pagos en especie, no amparados por el
beneficio de la norma no se excluyen de la base para efectos de la
retención en la fuente.
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Resumen de los pagos de educación y salud
a) Mantener un control mensual a fin de establecer en qué momento
el auxilio de educación o de salud no cobijó a la mitad mas uno
de la totalidad de los asalariados para sumar los pagos a la base
de retención.
b) Elaborar un reglamento de auxilio de educación y salud para que
la DIAN pruebe sus condiciones y verifique la existencia de un
programa permanente y que no se trata de auxilios ocasionales.
c) Si se pactan como no salariales, de acuerdo a la Ley 1393 de
2010, integran la base del 40%.
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Proceden los gastos por servicios adicionales de salud
Consejo de Estado. Sentencia 25000232700020070025901 (17286). Marzo 22 2011.
Los pagos de salud de medicina prepagada que realiza el
empleador para sus trabajadores encuadran dentro de la definición
de pago laboral indirecto que trae el Decreto Reglamentario 3750 de
1986 en su artículo 5º, es decir que los pagos que por concepto de
servicios de salud realiza el empleador constituyen un gasto de
naturaleza laboral, susceptibles de ser considerados como
deducción a la luz del artículo 107 del E.T. Estas expensas tienen
relación con la empresa, de manera indiscutible, pero no
necesariamente con la actividad productora de la misma.
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Auxilio de educación no salarial condicionado
Cómo se aplica la retención para el caso de un auxilio de educación no
salarial que la empresa le otorga a un trabajador, condicionada al tiempo
de permanencia, cuyo monto no obedece a un programa permanente de la
empresa para con sus trabajadores ni beneficia al promedio de la
generalidad. Si el trabajador se retira dentro del prime año , la empresa le
descuenta el 80% y así sucesivamente?
Respuesta.
En este caso el asalariado va ganando por cada año de servicio un
porcentaje sobre el préstamo efectuado, es decir que el valor del préstamo
corresponde a un anticipo de un devengo que conforme al articulo 27 E.T.,
corresponde a una renta no causada, por lo que el valor devengado o
abonado por cada año debe sumarse a los pagos del mes en que lo
completa.
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Pagos por salud son indirectos y deducibles
Medicina prepagada. Según el Consejo de Estado, estos pagos en
beneficio de los asalariados, son considerados pagos laborales
indirectos en los términos del art. 5º D.R. 3750/86, por tanto
constituyen un gasto de naturaleza laboral deducible (C.E., Sec.
Cuarta, Sentencia de sep. 13/2009, Exp. 16217).
Nota. Si se pactan como no salariales, de acuerdo a la Ley 1393 de
2010, integran la base del 40%. Este gasto no se declara en
cabeza de la empresa de medicina prepagada sino en cabeza del
asalariado. Esta suma es devengo, va al el certificado de ingresos
y se reporta en la exógena como gasto laboral.
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Medicina prepagada cancelada al sindicato.
Qué sucede cuando la empresa paga al sindicato el 100% de
la medicina prepagada con beneficio para todos sus
trabajadores y se trata de un programa permanente?
Respuesta.
Procede la exclusión de la base de retención porque se trata
de un gasto de salud que el decreto 3750/86 no sometió a
condición alguna. Esta partida puede pactarse como no
salarial, es ingreso en cabeza del trabajador se debe reportar
en el certificado de ingresos y retenciones, en la exógena, y
no hace base para el aporte de parafiscales ni seguridad
social.
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Gastos de salud y educación que la empresa realice al
cónyuge o parientes del asalariado son pagos indirectos
deducibles de la renta.
DIAN, Conc. 36076, mayo 20/98. Como las normas deben interpretarse en
forma integral, debe remitirse al Art.. 5º D.R. 3750/86, en el que se dice que
constituyen pagos indirectos, los que efectúe el patrono a terceras
personas, por la prestación de servicios o adquisición de bienes
destinados al trabajador o a su cónyuge, o a personas vinculadas con él
por parentesco dentro del 4º grado de consanguinidad, 2º de afinidad o
único civil siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de
las personas vinculadas al trabajador. Lo anterior quiere decir que, los
pagos por salud y educación hechos a las personas descritas constituyen
pagos indirectos para el trabajador, sometidos a retención, por cuanto se
derivan de una relación laboral entre el empleador y el trabajador, y son
deducibles de la renta.
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Pagos por educación que benefician a un
solo grupo integran la base de retención
Si existen 400 trabajadores y el beneficio solo cobija a 140 en
cuanto a gastos de educación pactados en la convención
colectiva, es viable tomar este auxilio como partida no sometida a
retención?
Respuesta:
No se cumple el presupuesto esencial de beneficiar al promedio
de la generalidad y en consecuencia el valor de la educación debe
integrar la base de retención por ingresos laborales e incluirse en
el certificado de retención en la fuente.
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