Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
1
Tema 2.3
Sección 13 Inventarios
Sección 16 Propiedad de Inversión
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo
Sección 18 Activos Intangibles
Sección 27 Deterioro de Activos
La NIIF para PYMES
Alcance de las
Secciones 13 y 16–18
2
Sección 13 – alcance
Los inventarios son activos:
– que se mantienen para la venta en el curso
ordinario del negocio (bienes terminados);
– en el proceso de producción para tal venta
(trabajo en proceso); o
– en la forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios (materia prima y
bienes de consumo).
• La sección 13 especifica la contabilización y la
manera de informar sobre los inventarios
3
Sección 13 – exclusiones del alcance
4
• La sección 13 aplica a todos los
inventarios, excepto a:
– el trabajo en progreso que surge de
contratos de construcción
– instrumentos financieros
– activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola y el producto agrícola en
el punto de cosecha
Sección 17 – definición de PPyE
Propiedad, planta y equipo (PPyE) son
activos tangibles:
• se mantienen para
– uso en la producción o suministro de
bienes y servicios,
– alquilar a otros, o
– propósitos administrativos;
• y se espera que sean usados durante
más de un período.
5
Sección 17 – alcance
• La sección 17 especifica la
contabilización e información para:
– propiedad, planta y equipo; y
– propiedad de inversión cuyo valor
razonable no se pueda medir
confiablemente sin costo y esfuerzo
desproporcionado, en base continua.
6
Sección 16 – alcance
La propiedad de inversión es terreno o un
edificio (o parte de un edificio o ambos) que
mantiene el dueño o el arrendador bajo un
arrendamiento financiero para obtener
alquiler o apreciación del capital o ambos.
• La sección 16 especifica la contabilización e
información para:
– propiedad de inversión cuyo valor razonable
se pueda determinar confiablemente sin
costo y esfuerzo desproporcionado en base
continua.
7
Sección 18 – definición de un activo intangible
8
Intangible = activo identificable no
monetario sin apariencia física
Es identificable cuando:
– sea separable; o sea, se pueda separar de
la entidad y pueda ser vendido, transferido,
dado en licencia, alquilado o intercambiado,
de manera individual o conjuntamente con
un contrato, activo o pasivo, o
– surja de derechos contractuales o legales
Sección 18 – alcance
9
• La sección 18 especifica la
contabilización e información para
activos intangibles, excluyendo
– plusvalía
– activos financieros
– derechos y reservas mineras, tales como
petróleo, gas natural y recursos similares
no renovables
Secciones 13 y 16–18 – ejemplos del
alcance
10
¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17 ó
S18?
•
Ej. 1*: A comercia en propiedades (o sea, compra
propiedades para vender con ganancia en un
futuro inmediato)
•
Ej. 2*: B comercia en licencias transferibles de
taxis
•
Ej. 3*: C produce vino de uvas cosechadas de sus
viñedos en un ciclo de producción de 3 años
* ver ejemplo con el mismo número en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación
¿Están dentro del alcance de la S13, S16, S17
ó S18?
• Ej. 4*: D tiene lubricantes que consume
su máquina para producir bienes
• Ej. 6*: E mantiene su planta utilizando:
– una máquina de limpieza de larga vida
hecha según sus especificaciones; y
– un juego de herramientas comunes de
poco valor adquiridas en una ferretería
local.
* ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
11
Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación 12
¿Están dentro del alcance de la S13, S16,
S17 ó S18?
• Ej. 9*: F opera un hotel desde un edificio
de su propiedad
– alquila habitaciones para estadías cortas
– servicios de huéspedes incluidos en la tarifa
de la habitación = desayuno y televisión
– servicios cobrados por separado = otras
comidas, bar en la habitación, facilidades de
gimnasio y tours con guía
* ver ejemplo 9 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación
13
¿Están dentro del alcance de S13, S16, S17 ó
S18?
• Ej. 3*: G compra un edificio para obtener
alquiler bajo un contrato de operación de su
subsidiaria. La subsidiaria vende productos
desde el edificio.
• Ej. 7*: H es propietario de
– un rebaño de ganado de cría como parte de
sus actividades agrícolas
– un tractor utilizado para transportar alimento
para el ganado
* ver ejemplo con el mismo numero en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 13 y 16 –18 – ejemplos continuación
14
¿Están dentro del alcance de la S13, S16,
S17 ó S18?
• Ej. 1: I es dueño de películas digitales y
grabaciones de audio las cuales da bajo
licencia a sus clientes
•
Ej. 12: En la contabilización de la adquisición de
los activos netos y operaciones de un competidor,
J reconoció futuros beneficios económicos que
surgen de activos que no están identificados
individualmente como un activo (plusvalía)
Ejemplos de criterios de clasificación
15
– cuando el propósito de adquirir una propiedad
no está claro (¿Inventarios, PI o PPyE)
– cuando el propietario provee servicios auxiliares
a los ocupantes de la propiedad (¿PI o PPyE?)
– propiedad de uso mixto (¿PI o PPyE?)
– cuando es necesario el costo o esfuerzo
desproporcionado para medir el valor razonable
de una PI en base continua (¿PI o PPyE?)
La NIIF para PYMES
Sección 13 Inventarios
y
Párrafos 27.2–27.4 (deterioro de
inventarios)
16
Sección 13 – medición
17
• Los inventarios dentro del alcance de la
Sección 13 se miden al importe menor
entre:
– costo; y
– precio de venta estimado menos los
costos de terminación y venta (SPCTC&S, por sus siglas en inglés)
Sección 13 – exenciones de medición
18
• La Sección 13 no aplica para la medición
de inventarios de
– productores de productos agrícolas o
forestales, productos agrícolas después de
la cosecha, y minerales y productos
minerales, o
– corredores de materias primas cotizadas
(“commodity”) y distribuidores
cuando se midan por su valor razonable
menos costo de venta por medio de
ganancia o pérdida
Sección 13 – ejemplos de medición
19
¿Están estos inventarios medidos de
acuerdo con la Sección 13?
• Ej. 7*: Un corredor de commodity
adquiere trigo anticipando venderlo en el
corto plazo. El corredor mide tales
inventarios al valor razonable menos
costo de venta.
• Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor
mide los inventarios al costo
*
ver ejemplo con el mismo número en el Módulo 13 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
Sección 13 – costo
20
• Costo = costos de compra + costos de
transformación + otros costos incurridos
para darles a los inventarios su ubicación
y condición actuales
Sección 13 – costo de adquisición
21
• Costo de adquisición = precio de compra +
aranceles de importación + otros impuestos (de
naturaleza no reembolsables) + otros costos
directos
– los costos de adquisición se determinan después de
descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc.
– si el arreglo de compra contiene un elemento de
financiamiento implícito, Por ej., una diferencia entre
el precio de compra para condiciones normales de
crédito, la diferencia se reconoce como un gasto por
interés durante el período de financiamiento (o sea,
no se suma al costo de los inventarios)
22
Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición
•
Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta
UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un
descuento del 20% sobre pedidos de +100
unidades y 10% de descuento cuando A
compra +999 unidades en 1 año. Los
descuentos aplican para todas las unidades
adquiridas en un año.
A compra lo siguiente: 800 unidades el
1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1.
El 31/12/20X1, A no había vendido 150
unidades (o sea, inventarios).
*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit))
* ver ejemplo 13 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
23
Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición
•
•
Ej. 13 continuación:
A mide el costo de los inventarios en 20X1 en
UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio
de lista menos 30% (UM500) descuento por
volumen)], porque todas las unidades compradas
en el año reciben el descuento completo del 30%.
A reconoce:
– el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o
sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de
lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)]
en resultados en 20X1
– activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150
unidades no vendidas x (UM500 menos 30%
(UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.
24
Sección 13 – ejemplos de costo de adquisición
• Ej. 17*: A compra inventario por
UM2,000,000 a crédito, libre de interés
durante 2 años. La tasa apropiada de
descuento = 10% anual.
El costo del inventario es UM1,652,893 (o
sea, el valor actual del pago futuro).
Cálculo: UM 2,000,000 pago futuro ÷ (1.1)2.
* ver ejemplo 17 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – costo de transformación
25
• Costo de transformación = costos
directos + costos indirectos (distribución
de gastos generales de producción)
– gastos generales de producción = gastos
generales de producción fijos + gastos
generales de producción variables
Sección 13 – ejemplos de costo de transformación26
• Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes
reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto
de secado durante 2 semanas. Los bloques secos
y la materia prima se almacenan en cuartos
separados.
Una pala mecánica (hombre 1) le agrega material a
la máquina mezcladora operada por hombre 2.
Ayudantes retiran los bloques de los moldes.
Hombre 3 supervisa la fábrica. Hombre 4 lleva a
cabo la administración, finanzas y ventas.
A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).
* ver ejemplo 18 en Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – ejemplos de costo de transformación27
• Ej. 18 continuación:
Los costos de transformación incluyen
– costos directos: ayudantes
– gastos generales de producción: alquiler
de la fábrica (incluye el área de la materia
prima y el cuarto de secado, pero no
incluye el cuarto de bienes terminados);
el costo de personal de hombres 1,2 y 3;
depreciación del equipo (pala mecánica,
máquina mezcladora y moldes).
Sección 13 – distribución de gastos
28
generales de producción
• Distribuir gastos generales de producción fijos a
– capacidad normal si la producción es normal o
baja
– producción real (unidades) si la producción es
anormalmente alta (de modo que el inventario
no se mida por encima del costo)
– nota: gastos fijos no distribuidos se consideran
un gasto cuando se incurren
• Asignar gastos generales de producción
variables a la producción real
Sección 13 – ejemplo de gastos generales de
producción fijos
•
29
Ej. 20*: Gastos generales de producción fijos =
UM900,000. 200,000 unidades producidas.
Capacidad normal = 250,000 unidades.
Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 250,000 unidades
capacidad normal = UM3.6 por unidad producida.
Distribución de inventario: UM3.6 x 200,000
unidades = UM720,000.
Gastos generales no distribuidos de UM180,000
son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000
en inventario).
* ver ejemplo 20 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – ejemplo de gastos generales de
producción fijos
30
• Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se
producen 300,000 unidades. Capacidad
normal = 250,000.
Tasa de distribución: UM900,000 ÷ 300,000
unidades de producción real = UM3 por
unidad producida.
Distribución de inventario: UM 3 X
300,000 unidades = UM900,000
* ver ejemplo 21 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – ejemplo de desperdicio
•
Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de
producción = UM100,000 (incluyendo un costo
normal de desperdicio de UM2,000). La falta de
cumplimiento de los controles de operación
mientras el dueño-gerente estaba en el hospital
causó que el desperdicio de materia prima
aumentara a UM7,000 por tiraje de producción.
El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 –
UM2,000) no está incluido en el costo de
inventario sino que se reconoce como un gasto.
* ver ejemplo 27 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
31
Sección 13 – producto conjunto y producto
secundario (subproducto)
32
• El proceso de producción tiene como resultado la
producción de más de un producto
simultáneamente
– producto conjunto, o
– producto principal y producto secundario
(subproducto).
• Distribuir costos conjuntos en base racional y
coherente
• Si el producto secundario no es significativo
– medir el producto secundario al precio de venta
menos costos de terminación y venta (SP-CTC&S,
por sus siglas en inglés)
– deducir este importe del costo del producto
principal.
Sección 13 – ejemplo de producto secundario 33
• Ej. 22*: Un proceso de producción
cuesta UM100,000 (incluyendo
distribución de gastos generales). Éste
mezcla químicos base para producir:
– 5,000 litros de producto A (precio de
venta = UM250,000); y
– 1,000 litros de producto secundario C
(valor de venta = UM2,000).
Costo por litro de A = UM19.60 (o sea
UM100,000 menos UM2,000 PV de C) ÷
5,000 litros = UM19.60.
* ver ejemplo 22 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – ejemplo de producto conjunto
34
• Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto
que en vez del producto secundario ‘C’
hay un producto conjunto ‘B’. Costos
totales = UM300,000 para producir:
– 5,000 litros de A (valor de venta =
UM250,000); y
– 4,000 litros de B (valor de venta =
UM400,000).
Distribuir costos del proceso conjunto al
valor relativo de ventas.
* ver ejemplo 23 en el Módulo del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – ejemplo de producto conjunto
continuación
35
• Ej. 23 continuación:
Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15.
Cálculo de A: UM250,000 PV de A ÷ UM650,000
PV combinado de A y B × UM300,000 costos =
UM115,385 costo de 5,000 litros de A.
UM115,385 ÷ 5,000 litros = UM23.08.
Cálculo de B: UM400,000 PV de B ÷ UM650,000
PV combinado de A y B x UM300,000 costos =
UM184,615 costo de 4,000 litros de B.
UM184,615 ÷ 4,000 litros = UM46.15.
Sección 13 – otros costos
36
• Incluir otros costos en el costo de
inventario solamente cuando se incurran
para darles a los inventarios su ubicación
y condición presente.
• Ej. 25*: A manufactura plumas
empacadas individualmente.
El costo del inventario incluye el costo de
manufacturar las plumas y el empaque
individual en el cual son presentadas para la
venta.
* ver ejemplo 25 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – fórmulas de costo
• Identificación específica de costos si
– los bienes normalmente no se pueden
intercambiar
– están segregados para proyectos específicos
• Otros inventarios
– PEPS (primero en entrar, primero en salir) o
– promedio ponderado
• Se pueden utilizar otros métodos si se
aproxima al costo
– costo estándar
– método de los minoristas
– precio de compra más reciente
37
Sección 27 – deterioro de inventarios
38
• Evaluar a la fecha sobre la que se informa si
ha habido deterioro de algunos de los
inventarios
– comparando el importe en libros de cada partida
del inventario con su precio de venta menos
costos de terminación y venta
– Si el importe en libros es > al precio de venta
menos costos de terminación y venta, reducir el
importe en libros al precio de venta menos costos
de terminación y venta
– esa reducción = pérdida por deterioro
– pérdida por deterioro = gasto en resultados
Sección 27 – ejemplos de deterioro
39
•
Ej. 1: En la fecha del informe
– Importe en libros (al costo) de la materia prima =
100
– costo de reposición = 80
– precio de venta estimado del bien terminado =
200
– costos estimados para convertir la materia prima
en el bien terminado = 60
– costos estimados para vender el bien terminado
= 30
•
Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado =
180
Sección 27 – excepción al deterioro
40
• El inventario se valora para deterioro partida por
partida
– solamente si es impracticable determinar el
precio de venta menos el costo de terminación y
venta se podrán agrupar para efectos de evaluar
el deterioro las partidas del inventario:
–relacionadas a la misma línea de producto
con propósitos o usos finales similares; y
–se produzcan y comercialicen en la misma
zona geográfica
Sección 27 – ejemplos de deterioro
41
•
Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes
terminados) que califican para determinar si hay
deterioro como un grupo
– Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320
– precio de venta menos costo de terminación y venta
estimado para los 3 elementos = 330
•
Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que
– los elementos no califican para determinar si hay
deterioro como un grupo; y
– precio de venta menos costo de terminación y venta
estimado = 110 cada uno
Sección 27 – reversión del deterioro
42
• Se reversa el deterioro cuando:
– las circunstancias que causaron el deterioro de
los inventarios ya no existen; o
– hay evidencia clara de un aumento del precio de
venta menos el costo de terminación y venta
debido a un cambio en las circunstancias
económicas
• El importe del valor de reversión está limitado al
importe original de la pérdida por deterioro
– o sea, el importe en libros no puede ser mayor al
costo
Sección 27 – ejemplo de reversión del deterioro 43
• Ej. 5: El 31/12/20X1
– debido a una baja en las circunstancias económicas
se reconoció una pérdida por deterioro de una
partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y
precio de venta menos costo de terminación y venta
= 70)
El 31/12/20X2
– debido a una mejora en las circunstancias
económicas el precio de venta menos costo por
terminación y venta de esa partida es 120
Sección 13 – criterios de medición
44
• Para costo, ejemplos incluyen
• determinar la capacidad normal
– separando el desperdicio normal y anormal
– distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos
– si no hay mercado para productos conjuntos en el
momento de separación
– si hay múltiples productos conjuntos y salen de la
producción conjunta en diferentes etapas
• Para el deterioro
– estimar el precio de venta menos el costo de
terminación y venta
Sección 13 – Dar de baja
• Inventario se considera gasto cuando
– está deteriorado
– se da de baja (o sea, cuando se vende)
• Distribuir el inventario a otro activo
– Por ej., inventario utilizado como un
componente de PPyE de propia
construcción.
45
Sección 13 – revelación
46
• Revelar
– políticas contables para medir inventarios
– importe en libros de los inventarios según
su clasificación
– importe reconocido como gasto durante el
período
– pérdidas por deterioro reconocidas o
revertidas
– importe pignorado como garantía de
pasivos
La NIIF para PYMES
47
Sección 17
Propiedad, Planta y Equipo
(se incluye propiedad de inversión cuyo
valor razonable no se puede medir
confiablemente en base continua)
Sección 17 – reconocimiento
48
Reconocer el costo de un elemento de
PPyE como un activo si:
– es probable que se obtengan beneficios
económicos futuros; y
– el costo puede ser medido
confiablemente.
Sección 17 – medición
49
• Medición inicial de PPyE = costo
– costo = precio equivalente en efectivo a la
fecha de reconocimiento
– si el pago se difiere más allá de los
términos normales de crédito, costo = al
valor presente de los pagos futuros
• Medición posterior = costo menos
depreciación y pérdidas por deterioro
Sección 17 – piezas de repuesto
• Piezas que requieran reemplazo en
intervalos regulares (Por ej., revestimiento
del techo y horno)
– añadir el costo del reemplazo al importe en
libros de la partida si el reemplazo
proporciona beneficios futuros
– si el patrón de consumo es diferente,
depreciar el componente separadamente
durante su vida útil
– dar de baja a las piezas reemplazadas.
• Costos de servicio día-a-día = gasto
50
Sección 17 – permuta de activos
51
• Costo de PPyE adquirido a cambio de un
activo no monetario = valor razonable a
menos que la transacción carezca de
carácter comercial
– si el valor razonable no se puede medir
confiablemente, costo = importe en libros
del activo entregado
Sección 17 – costo
•
52
Costo de PPyE está compuesto por:
– precio de compra (a incluir tarifas, aranceles de
importación e impuestos de compra después de
deducir los descuentos comerciales y rebajas)
– costos directamente atribuibles a que la PPyE
esté en la ubicación y condición necesaria para
poder operar de la forma prevista por la gerencia:
– costos de preparación del sitio, entrega y
tramitación, instalación y ensamblaje y
comprobar que el activo funciona
adecuadamente).
– estimado inicial de costos de desmantelamiento y
retiro y rehabilitación del sitio.
•
Sección 17 – ejemplo de costo
53
Ej. 15*: Costos antes del uso previsto:
– precio de compra = 600 (incluido 50 de impuesto
de compra reembolsable)
– cuesta 120 poner el equipo en el sitio e instalarlo
– en 10 años hay que rehabilitar el terreno (VA para
restaurar =100)
– cuesta 135 modificar el equipo para operar según
es la intención
– cuesta 10 capacitar al personal para operar el
equipo
– cuesta 37 para probarlo y hacer las modificaciones
finales
23 = pérdida de operación después que está listo
para ser utilizado
* Adaptado del ejemplo 15 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
Sección 17 – depreciación
54
•
Para distribuir el importe depreciable a lo largo
del uso de vida útil de los elementos utilizar el
criterio para calcular
– vida útil
– valor residual
– método de depreciación (ej. lineal, depreciación
decreciente, unidades de producción)
•
Reevaluar los cálculos si hay indicación que
se ha producido un cambio
– cambio es un cambio de estimación contable
Sección 17 – depreciación continuación
55
• La depreciación comienza cuando la
PPyE está disponible para ser utilizada
– o sea, cuando se encuentre en el sitio y
en las condiciones necesarias para poder
operar de la forma prevista por la
gerencia
• La depreciación cesa cuando la PPyE se
da de baja en cuentas
Sección 17 – ejemplo de depreciación
56
• Ej. 20*: El 1/1/20X1 se compra una máquina
por UM100,000. Cálculos y criterios
iniciales:
– vida útil = 10 años y valor residual = 0
– método de depreciación lineal es apropiado
El 31/12/20X5 se reevalúa al final del año:
– vida útil = 24 años (de la fecha de
adquisición) y valor residual = UM20,000
– método de depreciación lineal es apropiado
* adaptado del ejemplo 20 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 17 – Dar de baja
57
•
se le dará de baja en las cuentas a un
elemento de PPyE cuando se disponga de él o
cuando no se esperen obtener beneficios
económicos futuros por su uso o disposición
•
Pérdida o ganancia = ingresos netos de
eliminación (si los hay) menos importe en
libros
– mostrar pérdida o ganancia en resultados (a
excepción de alguna venta o venta con
arrendamiento posterior)
– ganancia no es ingreso
Sección 17 – Dar de baja - ejemplo
58
• Ej. 35*: El 1/11/20X5 se vendió un
edificio por 3,500. Importe en libros =
2,000. Costos de venta = 350 comisión y
10 honorarios legales.
El 1/11/20X5 se reconoce ganancia de
UM1,140 en resultados
[cálculo: 3,500 menos (2,000 + 350 + 10)]
* ver ejemplo 35 en el Módulo 17 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 17 – Revelaciones
59
• Revelar para cada clase de PPyE
– bases de medición
– métodos de depreciación
– vida útil o tasas de depreciación
– importe bruto en libros y depreciación
acumulada (a incluir pérdidas por
deterioro) al inicio y final del período
– conciliación del importe en libros al inicio
y final del período sobre el que se informa
demostrando los elementos especificados
(no se requiere comparativos)
Sección 17 – Otras revelaciones
60
• También revelar
– existencia e importe en libros de PPyE
cuando la entidad tiene título con alguna
restricción o PPyE está pignorada como
garantía de deudas
– importe de los compromisos
contractuales para la adquisición de la
PPyE
La NIIF para PYMES
61
Sección 18
Activos Intangibles diferentes de la
Plusvalía
Sección 18 – reconocimiento
62
Reconocer el costo del intangible como activo si:
– entran probables beneficios económicos
futuros, y
– el costo se puede medir de manera confiable
– el activo no es resultado de un gasto incurrido
internamente en un elemento intangible
– no se puede reconocer costos de
investigación y desarrollo; marcas generadas
internamente, logos, títulos de publicación,
listas de clientes; gasto por abrir nuevas
instalaciones o lanzar productos nuevos;
actividades de capacitación; publicidad;
costos por reubicación o reorganización.
Sección 18 – ¿Reconoce esta marca?
63
• Ej. 1: A desarrolló una marca que le
permite cobrar un monto más elevado
por sus productos.
A mantiene y mejora su marca
patrocinando eventos locales y por
medio de la publicidad.
• Ej. 2: Igual que el Ej. 1 excepto que A le
compró la marca a la competencia en
una compra separada.
Sección 18 – intangibles en una combinación
de negocios
•
64
Activo intangible adquirido en una combinación
de negocios
– normalmente se reconoce como un activo
separado
– valor razonable se puede medir confiablemente
– sin embargo, no se reconoce cuando surge de
derechos contractuales o legales y el valor
razonable no se puede medir confiablemente
porque el activo:
– no se puede separar de la plusvalía; o
– se puede separar pero no existe historial o
evidencia de transacciones de intercambio de
activos similares y calcular el valor razonable
dependería de variables que no se pueden medir.
Sección 18 – medición inicial
65
• La medición inicial del activo intangible = costo
– si se adquiere separadamente, costo = precio de
compra + costo directamente atribuible de
preparación para el uso previsto
– si se adquiere en una combinación de negocios,
costo = valor razonable en la fecha de la
adquisición
– si se adquiere en una subvención del gobierno,
costo = valor razonable a la fecha que se recibe
la subvención o es exigible
Los activos intangibles generados internamente no
son reconocidos y por lo tanto no se miden
Sección 18 – ejemplo de combinación de negocios 66
Ej. 3: A compra a B cuando los activos intangibles de B
eran:
IL
VR
Lista de clientes
0
50
Proyecto en proceso de investigación y
desarrollo
0
80
100
150
0
300
Licencia para operar
Marca (marca comercial y nombre de la
marca)
A incurrió en un desembolso de 200 para completar el proyecto
de investigación y desarrollo en proceso y decide
desarrollar el producto relacionado comercialmente.
Sección 18 – criterios sobre costo
•
67
Los criterios para medir el costo incluyen:
– pago diferido - determinar la tasa de descuento
– transacción de intercambio – estimar el valor
razonable si no hay mercado activo para el
activo recibido o el activo entregado
– adquirido en una combinación de negocio –
estimar el valor razonable si no hay mercado
activo y determinar si el valor razonable se
puede medir confiablemente (para
reconocimiento)
– adquirido por una subvención del gobierno –
estimar el valor razonable si no hay mercado
activo
Sección 18 – medición posterior
68
• Después del reconocimiento inicial medir
los activos intangibles a costo menos
amortización y pérdidas por deterioro
• Similar a PPyE pero
– se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida útil finita
– vida útil no > al derecho legal o contractual
– vida útil incluye períodos de renovación
solamente si hay evidencia para respaldar la
probable renovación sin costo significativo
– vida útil = 10 años si no se puede calcular
confiablemente
– valor residual es 0, excepto en
circunstancias especificadas
69
Sección 18 – calculando la vida útil
• Ej. 4: A adquiere una lista de clientes.
Espera beneficiarse de la lista de 1 – 3
años.
• Ej. 5: B adquiere una ruta aérea para una
aerolínea renovable cada cinco años sin
costo alguno
– la renovación es de rutina si se cumplen
todas las reglas y normas
– B cumple con todo y espera volar la ruta
indefinidamente
– un análisis de demanda y flujo de efectivo
apoyan esas suposiciones
Sección 18 – Dar de baja
70
• Se le dará de baja a los activos intangibles
cuando se dispone de ellos o cuando ya no
se espera obtener beneficios económicos
futuros de su uso o disposición
• Pérdida o ganancia = ingreso neto por baja
(si los hay) menos el importe en libros
– mostrar ganancia en el estado de resultados
(excepto alguna venta y venta para
arrendamiento posterior)
– ganancia no es ingreso
Sección 18 – revelaciones
•
71
Revelar para cada clase de activo intangible
– partida contable en el estado de resultados (o
ERI o ERUND) en donde se incluye la
amortización
– métodos de amortización
– vida útil o tasas de amortización
– importe bruto en libros y amortización
acumulada (incluyendo pérdidas por deterioro)
al inicio y final del periodo sobre el que se
informa
– conciliación del importe en libros al inicio y final
del período del informe mostrando las partidas
especificadas (no se requiere comparativos)
Sección 18 – otras revelaciones
72
– Gastos de Investigación y Desarrollo llevados a
gasto en el período
– existencia e importe en libros del activo
intangible con título con restricción o pignorado
como garantía de las deudas
– importe de compromisos contractuales para la
adquisición de activos intangibles
– (i) descripción (ii) importe en libros y (iii)
período restante de amortización del activo
intangible individual que sea significativo para
los estados financieros de la entidad
– si se adquiere como subvención del gobierno e
inicialmente se reconoce a valor razonable – el
valor razonable que se reconoció inicialmente y
el importe en libros
La NIIF para PYMES
Sección 27
Deterioro de Activos
73
Sección 27 – alcance
74
• La sección 27 especifica la contabilización e
información de pérdidas por deterioro de todos
los activos excepto:
– activos por impuestos diferidos
– activos procedentes de beneficios a los empleados
– activos financieros en el alcance de las Secciones
11 y 12
– activos medidos al valor razonable
Sección 27 – principios generales
•
75
Activos distintos a los inventarios:
– a la fecha del informe evaluar si existe algún
indicio que un activo pueda estar deteriorado
– si existe tal indicio, calcular el importe
recuperable del activo
– deteriorar si el importe en libros es > al importe
recuperable
– reconocer la pérdida por deterioro en el estado
de resultados
• Nota: si hay indicio de deterioro
– examinar el resto de la vida útil, el método de
depreciación (amortización) o el valor residual
del activo aunque no se haya encontrado
pérdida por deterioro
Sección 27 – evaluar si existe deterioro
76
• Evaluar si existe deterioro a nivel de
– activo individual (si es posible)
– de lo contrario, unidad generadora de
efectivo
– Por ej., cuando sea necesario calcular el
valor en uso y los activos individuales no
generan flujos de efectivo por si mismos
Una unidad generadora de efectivo (UGE)
es el grupo identificable de activos más
pequeño que generan entradas de efectivo
independiente de las entradas de efectivo
de otros activos o grupo de activos.
Sección 27 – indicadores de deterioro
•
Considerar, como mínimo:
•
Fuentes externas de información en un período
– el valor de mercado del activo disminuyó
significativamente más de lo esperado
– cambios significativos en el entorno
tecnológico, del mercado, económico o legal
– tasas de mercado incrementaron (Por ej.,
efecto sobre la tasa de descuento)
– el importe en libros de los activos netos > al
valor razonable estimado de la entidad
77
C
Sección 27 – indicadores de deterioro continuación
78
• Fuentes internas de información
– activo obsoleto o deterioro físico del activo
– cambios significativos en cómo un activo se
utiliza (o espera utilizarse)
– Por ej., activos ociosos, planes para
descontinuar o reestructurar la operación,
planes para disponer del activo antes de lo
previsto y reevaluar la vida útil de un activo
como finita en vez de indefinida.
– información interna indica que el
rendimiento económico de un activo es, o
será, peor que el esperado (Por ej.,
resultados de las operaciones y flujos de
efectivo)
Sección 27 – importe recuperable
•
79
Importe recuperable = el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su
valor en uso
– si el valor en uso o el valor razonable menos el
costo de venta > al importe en libros, no es
necesario determinar el otro importe
– si no hay motivo para pensar que el valor en
uso > al valor razonable menos el costo de
venta, entonces se puede utilizar el valor
razonable menos el costo de venta como el
importe recuperable
Sección 27 – calcular el valor razonable menos el
80
costo de venta
•
Valor razonable menos costo de venta = al importe
que se puede obtener por la venta de un activo en
una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua entre las partes interesadas y
debidamente informadas, menos el costo de
disposición
– la mejor evidencia es un precio en un acuerdo
vinculante de venta en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua o al precio
de mercado en un mercado activo
– si no está disponible, calcular utilizando la mejor
información disponible tomando en cuenta el
resultado de transacciones recientes de activos
similares dentro del mismo sector industrial
Sección 27 – cómo calcular el valor en uso81
•
Valor en uso = valor actual de los flujos futuros
netos de efectivo que se espera obtener de un
activo.
•
Pasos para calcular el valor en uso:
– calcular los flujos futuros de efectivo (salidas y
entradas) derivados de la utilización continuada
del activo y su disposición final; y
– aplicar la tasa de descuento adecuada a los
flujos futuros de efectivo
82
Sección 27 – cómo calcular el valor en uso
•
Reflejar en el cálculo del valor en uso:
– estimación de los flujos futuros de efectivo que
la entidad espera obtener
– expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o la distribución temporal de esos flujos
futuros de efectivo
– valor temporal del dinero (tasa de interés de
mercado actual sin riesgo)
– el precio por la incertidumbre inherente en el
activo
– otros factores (Por ej., falta de liquidez) que los
participantes del mercado reflejarían
Evitar la doble contabilización en los flujos futuros
de efectivo y tasa de descuento
Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo del
83
valor en uso
• Estimaciones de flujos futuros de efectivo
incluyen:
– entradas de efectivo de uso continuado
– salidas de efectivo necesarias para generar
entradas de efectivo (directamente atribuidas o
distribuidas según una base razonable y
uniforme)
– flujos netos de efectivo, si los hubiera, esperados
recibir de la disposición del activo al final de la
vida útil
• Se puede:
– usar presupuestos/proyecciones recientes para
estimar flujos de efectivo
– extrapolar más allá del periodo de proyección
utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente,
a menos que se pueda justificar otra
Sección 27 – cómo calcular flujos de efectivo
continuación
•
La estimación de flujos futuros de efectivo de
un activo en su estado actual
•
La estimación de flujos futuros de efectivo no
incluyen entradas/salidas de:
– restructuración futura a la cual una entidad
todavía no se ha comprometido, o
– mejoras o aumento de rendimiento del activo.
•
La estimación de flujos futuros de efectivo
tampoco incluye:
– entradas/salidas de efectivo por actividades de
financiamiento, y
– cobros/pagos por impuesto sobre la renta
84
Sección 27 – cómo calcular la tasa de descuento
del valor en uso
85
• La(s) tasa (s) de descuento es/son una/s
tasa(s) antes de impuestos que refleja(n)
las evaluaciones actuales del mercado
del:
– valor temporal del dinero (Por ej. tasa de
interés actual del mercado sin riesgos); y
– los riegos específicos del activo para el
cual las estimaciones de flujos futuros de
efectivo no se hayan ajustado (o sea,
evitar la doble contabilización).
86
Sección 27 – unidad generadora de efectivo
•
Distribuir pérdida por deterioro:
– Primero, a cualquier plusvalía distribuida a la
unidad generadora de efectivo
– Segundo, a otros activos en forma proporcional
en base al importe en libros de cada uno de los
activos de la unidad generadora de efectivo
– sin embargo, no se reducirá el importe en libros
de ningún activo que esté por debajo del mayor
de 0, valor razonable menos costo de venta y
valor en uso (si se pudiese determinar)
– redistribuir a los otros activos de la unidad
generadora de efectivo
Sección 27 – ejemplo de deterioro de la unidad
generadora de efectivo
87
•
Ej. 1: El 31/12/20X1 el importe en libros de los
activos de una unidad generadora de efectivo =
210 (o sea, 150 taxis, 50 licencias de taxi y 10
plusvalías)
Indicio de deterioro e importe recuperable = 170.
Valor razonable de los taxis = 140.
Pérdida por deterioro = 40 (o sea 210 importe en
libros menos 170 importe recuperable)
Primero, distribuir pérdida de 10 a plusvalía
Segundo, distribuir la pérdida restante de 30, o sea,
22.5 a taxis y 7.5 a licencia ( en base proporcional al
valor en libros)
Tercero, redistribuir pérdida de 12.5 de taxis a
licencia
Sección 27 – plusvalía
88
•
En la fecha de adquisición la plusvalía se
distribuye a cada unidad generadora de efectivo la
cual se espera se beneficiará de las sinergias de
la combinación de negocios
•
El importe en libros de una unidad generadora de
efectivo parcialmente adquirida se ajusta a efectos
prácticos a la participación no controladora en
plusvalía antes de compararse con su valor
recuperable
Sección 27 – ejemplo de plusvalía
•
89
Ej. 2: Plusvalía de UM40 en la adquisición de
A del 75% de las acciones de B el 1/1/20X1.
Para reflejar las sinergias el grupo distribuyó
la plusvalía de 10 a la unidad generadora de
efectivo de A y 30 a la unidad generadora de
efectivo de B.
•
Para propósitos de comprobar deterioro
solamente la plusvalía de B se integra a efectos
prácticos hasta 40 (o sea, plusvalía adicional para
participación no controladora = 10).
Sección 27 – plusvalía continuación
•
90
Si la plusvalía no se puede distribuir a las
unidades generadoras de efectivo en una base no
arbitraria, entonces para efectos de comprobar la
plusvalía para deterioro, la entidad determinará el
importe recuperable de:
– la entidad adquirida en su totalidad (si la
plusvalía se relaciona con una entidad
adquirida que no ha sido integrada).
– el grupo completo de entidades, excluyendo
aquellas entidades que no han sido integradas
(si la plusvalía se relaciona a una entidad
adquirida que ha sido integrada).
91
Sección 27 – reversión de una pérdida por deterioro
• Principios generales:
– evaluar en la fecha sobre la que se informa si hay
indicio que ha habido reversión por deterioro
– si existe tal indicio, calcular el importe
recuperable
– revertir el deterioro en el estado de resultados si
el importe en libros es menor al importe
recuperable, pero
– la reversión no puede incrementar el importe en
libros por encima del importe en libros que
habría sido determinado (neto de amortización
o depreciación) si no se hubiera reconocido una
pérdida por deterioro en años anteriores.
– no se puede revertir el deterioro de la plusvalía
Sección 27 – ejemplo de reversión de deterioro
92
•
Ej. 3: Hechos del Ej. 1. El 31/12/20X2 el
importe en libros de la unidad generadora de
efectivo = 120 (o sea, 100 taxis y 20 licencia)
La reversión de deterioro indicada y el importe
recuperable estimado = 150
Reversión potencial de deterioro = 30 (o sea, 150
importe recuperable menos 120 importe en libros)
pero limitada a 20 (como sigue a continuación)
Primero, distribuir a los activos en base
proporcional sobre el importe en libros, o sea, 5 a
licencia y 25 a taxis
Segundo, limitar el importe distribuido a taxis a 7
(si no existe deterioro en 20X1, el importe en
libros para 20X2 = 107)
Sección 27 – ejemplo de reversión continuación
93
•
Ej. 3 continuación:
Tercero, redistribuir reversión de 18 de taxis a
licencia
La reversión total distribuida provisionalmente a
licencia = 23 (o sea, 5 + 18)
Cuarto, limitar importe distribuido a licencias a 13
(si no hay deterioro en 20X1, el importe en libros
en 20X2 = 33)
Quinto, como no hay otros activos a los cuales
redistribuirles la reversión de los 10 no
distribuidos (o sea, 23 menos 13), limitar la
reversión total de deterioro a 20 (o sea, 7 para
taxis y 13 para licencia)
Sección 27 – después de la reversión
94
• Después de revertir la pérdida por
deterioro
– ajustar el cargo por
depreciación/amortización para el activo
en períodos futuros para distribuir el
importe en libros revisado del activo,
menos su valor residual (si lo hubiese) en
base sistemática sobre la vida útil
restante.
Sección 27 – revelaciones de deterioro
•
95
Revelar por separado para cada uno de ― (a)
inventarios; (b) PPyE; (c) plusvalía; (d) activos
intangibles distintos a la plusvalía; (e) inversiones
en asociadas; (f) inversiones en negocios
conjuntos:
– importe de pérdidas por deterioro reconocidas
en el estado de resultados y la(s) partida(s) en
el estado de resultado integral en que las
pérdidas estén incluidas.
– lo mismo para reversiones de pérdidas por
deterioro
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Sección 13