Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
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Tema 2.4
Sección 14 Inversiones en Asociadas
Sección 15 Inversiones en Empresas
Conjuntas
Sección 16 Propiedad de Inversión
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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
La NIIF para las PYMES
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Sección 14 Inversiones en Asociadas
y
Sección 15 Inversiones en Empresas
Conjuntas (entidades controladoras
conjuntas)
Secciones 14 y 15 – Alcance
4
Secciones 14 y 15
– especificar la contabilidad e informes para las
inversiones en empresas asociadas e inversiones en
empresas conjuntas, respectivamente
– en sus estados financieros principales (es decir,
estados financieros consolidados y estados financieros
de un inversor que no es el principal pero que tiene una
inversión en una o más de las empresas asociadas o
empresas conjuntas).
Sección 14 – Asociada
• Una empresa asociada es una entidad
sobre la cual el inversor tiene una
influencia significativa pero no es una
subsidiaria ni tampoco una empresa
conjunta
• Influencia significativa es el poder de
participar en decisiones de la política
financiera y de operaciones de la
asociada, pero no es un control ni un
control conjunto sobre estas políticas
5
Sección 14 – Influencia significativa
continuación
6
Determinar si existe una influencia significativa
(IS) requiere juicio
– IS supone que el inversor mantiene, directa o
indirectamente, ≥20% del poder de voto de la
asociada, a menos que demuestre claramente
que este no es el caso
– Al contrario, si el inversor posee ≤20%..
– una propiedad mayoritaria de otro inversor no
impide que un inversor posea IS
Sección 14 – Influencia significativa
continuación
7
• Determinar si existe IS requiere juicio. Esto
significa considerar todos los factores, p. ej.
– Derecho a voto potencial
– representación en la junta directiva o en su
órgano directivo equivalente
– participación en los procesos de formulación de
políticas, incluyendo la participación en las
decisiones acerca de los dividendos u otras
distribuciones
– transacciones significativas entre el inversor y
la compañía participada
– proporcionar información técnica esencial
– intercambio de personal gerencial
Sección 15 – Empresa conjunta
8
• Una empresa conjunta (EC) es un acuerdo
contractual, mediante el cual dos o más partes
emprenden una actividad económica que está
sujeta a un control conjunto
• Las EC pueden tener diferentes formas y
estructuras, sin embargo, todas comparten las
siguientes características:
– existe un acuerdo contractual entre las
partes involucradas en el negocio; y
– un acuerdo contractual que establece un
control conjunto.
Sección 15 – Control conjunto
9
• El control conjunto es el acuerdo contractual
de compartir el control sobre una actividad
económica
– existe sólo cuando las decisiones estratégicas
financieras y de funcionamiento relacionadas
con la actividad requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control
(los partícipes).
• Control es el poder para dirigir las decisiones
de política financiera y de operación de una
entidad (véase la Sección 9).
Secciones 9, 11, 14 y 15 – Relaciones
• Resumen (en orden descendente de la
influencia de la relación entre los inversores y
sus participadas):
– Una casa matríz controla sus subsidiarias
(Sec 9 )
– 2 o más empresas conjuntas controlan a una
empresa conjunta (Sec 15 )
– un inversor tiene influencia significativa sobre
una asociada (Sec 14)
– un inversor tiene menos influencia significativa
sobre una inversión (Por. ej., Sec 11)
10
Secciones 14 y 15 -Ejemplos
11
¿En ausencia de poder evidenciar lo contrario – alcance
de S14, S15 u otra?
• Ej 1*: A posee el 75% de B.
• Ej 2*: A posee el 25% de C.
• Ej 1# A, B, C, D y E (5 entidades no relacionadas) cada
una posee el 20% de Z. Las decisiones estratégicas en Z
requieren aprobación por parte de los inversores que
representan una mayoría simple (es decir > 50%) de los
derechos de voto.
*
#
véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 14 del material de capacitación de
la Fundación IFRS
véase el ejemplo 1 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 14 y 15 – Ejemplos continuación
12
¿En ausencia de pruebas que evidencien lo
contrario – en el alcance de S14, S15 u otra?
• Ej 2 *: igual al Ej 1 *, excepto que A, B y C han
acordado contractualmente controlar
conjuntamente a Z.
• Ej 3 *: A y B (2 entidades no relacionadas) posee
cada una el 50% de Z. Las decisiones
estratégicas en Z requieren aprobación por parte
de los inversores que representan una mayoría
simple (es decir > 50%) de los derechos a voto.
* véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 15 del material de capacitación de la
Fundación NIIF
Secciones 14 y 15 – Ejemplos continuación
13
¿En ausencia de evidencia que pruebe lo
contrario – en el alcance de la S14, S15 u otra?
•
*
Ej 5 *: A y B poseen el 75% y el 25%
respectivamente de Z. Los arreglos contractuales
son tales que las decisiones estratégicas en Z
requieren el consentimiento unánime de las
entidades A y B.
Véase ejemplo 5 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 14 y 15 – Medición
14
• Un inversor/partícipe registra todas sus inversiones en
empresas asociadas/entidades conjuntamente
controladas (EA/ECC) usando uno de los siguientes:
– el modelo del costo (pero si hay una cotización del
precio publicado utiliza entonces el modelo del valor
razonable)
– el método de participación
– el modelo del valor razonable (pero usa el modelo de
costo si es impracticable para calcular el valor
razonable de forma fiable sin costo desproporcionado o
esfuerzo)
El mismo modelo no debe utilizarse para asociadas y
empresas conjuntas
Sección 14 y 15 – Modelo de Costo
15
• Un inversor/partícipe mide la inversión en
EA/ECC al costo menos las pérdidas
acumuladas por deterioro
– deterioro del valor reconocido de conformidad
con la Sección 27 Deterioro de Activos
– reconocer las distribuciones recibidas como
ingresos sin tomar en cuenta si las
distribuciones son por ganancias acumuladas
de la empresa asociada generadas antes o
después de la fecha de adquisición
• Utilice el modelo del valor razonable de las
inversiones con cotización del precio publicado
Secs 14 y 15 – Ejemplos del Modelo de
Costo
16
.
•
Ex 12 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.
Ganancias de B = 80,000 para el año terminado el
31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en B
= 290,000 (es decir, valor razonable 293,000 menos el
costo de venta de 3,000).
No se publicó precio de cotización para B.
*
ver ejemplo 12 en el módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secs 14 y 15 – Ejemplo del Modelo de
Costo
17
• Ej 12 adaptado: igual que Ej. 12, excepto
que hay una cotización de precio publicado
para B.
Secciones 14 y 15 – Modelo del Valor
Razonable
18
• Reconocimiento inicial: inversor/partícipe mide la
inversión en EA/ECC de acuerdo al precio de
transacción
– el precio de transacción excluye los costos de
transacción
• A partir de entonces (en cada fecha de presentación de
informes) mide la inversión según su valor razonable
– Utilice orientación en los párrafos 11.27–11.32
– Cambio del valor razonable, reconocido en la ganancia
o pérdida
• Utilice el Modelo de Costo para cualquier inversión si fuera
impracticable calcular el valor razonable de forma fiable sin
costo desproporcionado o esfuerzo
Secciones 14 y 15 – Ejemplos del Modelo del Valor
Razonable
•
•
*
19
Ej.28 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.
Ganancias de B = 80,000 para el año que termina el
31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en
B = 290,000 (es decir valor razonable 293,000 menos el
costo de vender 3,000).
No se publicó precio de cotización para B.
Ej-28 adaptado: Igual como el Ej 28, excepto que no se
puede determinar el valor razonable sin...
ver ejemplo 28 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 14 y 15 – Método de participación
20
• Modelo Básico
– reconocimiento de una inversión de capital
inicial: inversor/partícipe mide la inversión en
EA/ECC al precio de transacción (incluyendo
los costos de transacción)
– Posteriormente, ajustar para reflejar
–participación de la ganancia o pérdida y ORI
de la EA/ECC
–distribuciones recibidas de la EA/ECC
Secciones 14 y 15 – Ejemplo de método de
participación
21
•
*
Ej-18 *:El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000 (sin
asumir plusvalía implícita ni los ajustes al valor razonable).
Ganancias de B = 80,000 para el año terminado el
31/12/20 X 1 (incluyendo 66,667 desde marzo a
diciembre). El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en B
= 290,000 (es decir valor razonable de 293,000 menos el
costo de venta por 3,000).
No se publicó precio de cotización para B.
Vea el ejemplo 18 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 14 y 15 – Método de
Participación continuación
22
• Algunos otros temas:
– derechos potenciales de voto
– plusvalía implícita y ajustes al valor razonable
– inversor / transacciones del partícipe con
EA/ECC
– fecha de los estados financieros de EA/ECC
– políticas de contabilidad de la EA/ECC
– pérdidas por encima de la inversión
Secciones 14 y 15 – Método de Participación
continuación 23
• Detenga el uso del método de participación
cuando cese la IS
– Si EA/EC se convierte en Sub (o la EA se
convierte en EC):recalcule el interés en el
capital social que tenía previamente
cambiándolo al valor razonable y reconozca la
ganancia o pérdida sobre el nuevo cálculo en la
ganancia o pérdida.
– Si se dispone, se da de baja la EA/ECC y se
reconoce en la ganancia o pérdida la diferencia
entre (i) ingresos + valor razonable del interés
retenido y (ii) valor en libros cuando se perdió la
IS/EC (empresa conjunta).
– Sino se dispone relacione VL en esa fecha
como un nuevo costo y bajo las
Secciones 11 & 12.
Secciones 14 y 15 – Revelaciones
24
• Revele por separado para EA y EC
(independientemente del modelo de medición
utilizado)
– Políticas de contabilidad para las inversiones
– Valor en libros de las inversiones
• Para la EC el importe total de los compromisos del
partícipe relacionados con la EC, incluyendo su
participación en los compromisos de capital en los
que han incurrido conjuntamente con otros
partícipes, así como su participación de los
compromisos de capital de las EC en sí.
Secciones 14 y 15 – Revelaciones continuación
25
• Si utiliza el método de participación, revele
– el valor razonable de las inversiones en EA y
ECC respectivamente registrados utilizando el
método de participación para los cuales hay
publicadas cotizaciones de precios
– participación de la ganancia o pérdida y ORI de
EA y ECC respectivamente y la participación en
cualesquiera de las operaciones
descontinuadas
Secciones 14 y 15 – Revelaciones
continuación
26
• Si utiliza el modelo de costo, revele
– la cantidad de dividendos y de otras
distribuciones reconocidas como ingresos
Secciones 14 y 15 – Revelaciones
continuación
27
• Si utiliza el modelo del valor razonable
– haga la revelación como lo requieren los párrafos
11.41–11.44.
La NIIF para las PYMES
28
Sección 15 Inversiones en
Empresas Conjuntas
(activos controlados conjuntamente y las
operaciones controladas conjuntamente)
Sección 15 –
Operaciones controladas conjuntamente
29
• Una OCC es una EC que
– implica el uso de los recursos de los partícipes (en lugar
de establecer una estructura financiera independiente)
– cada partícipe utiliza su propia PPyE, lleva sus propios
inventarios, incurre en sus propios gastos y pasivos y
plantea sus propias finanzas, que representan sus
propias obligaciones
– Las actividades de la EC pueden llevarse a cabo por
empleados del partícipe junto a actividades similares del
partícipe.
– Por lo general, el acuerdo de la EC especifica cómo se
comparten los ingresos procedentes de productos en
conjunto y cualesquiera gastos incurridos en común.
Sección 15 – Contabilidad de las OCC
30
• Un partícipe reconoce
– los activos que controla y los pasivos en que ha incurrido
– los gastos en que ha incurrido y su participación de los
ingresos que obtiene de la venta de bienes o servicios
por la empresa conjunta.
Sección 15 –Ejemplo de OCC
31
• Ej 8 *: A & B licitaron en conjunto exitosamente un
contrato de Gobierno para construir una autopista
a cambio de 14 millones.
Acuerdo contractual entre A & B:
– cada uno de ellos utilizó sus propios equipos y
empleados en la actividad de construcción
– A construye 3 puentes a un costo de 4 millones
– B construye todos los otros elementos de la
autopista a un costo de 6 millones
– A & B comparten equitativamente los 14
millones facturados y recibidos conjuntamente
del Gobierno.
* Vea el ejemplo 8 en Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 15 – Activos Controlados en
Conjunto
32
• Los ACC son empresas conjuntas que
involucran el control conjunto y a menudo la
propiedad conjunta de los partícipes en uno
o más de los activos aportados para, o
adquiridos con el fin de operar la empresa
conjunta y destinados para los propósitos de
la empresa conjunta.
Sección 15 – Contabilidad de los ACC
33
• Un partícipe reconoce
– su participación en el activo controlado
conjuntamente (ACC)
– cualquier pasivo que haya sido incurrido
– su participación de los pasivos incurridos
conjuntamente con los otros partícipes
– Cualquier ingreso por la venta o el uso de su
participación en las salidas (desembolsos) de la
EC, junto con su parte de los gastos incurridos
por la EC.
– cualquier gasto que haya sido incurrido respecto
a su interés en la EC.
Sección 15 – Ejemplo de ACC
34
• Ej 9 *: A y B (productores independientes de
petróleo) entran en un acuerdo contractual
para controlar y operar conjuntamente un
oleoducto.
Cada partícipe utiliza el oleoducto para
transportar su propio producto a cambio de
llevar una proporción acordada de los gastos
de funcionamiento de la tubería.
* Consulte el ejemplo 9 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
La NIIF para las PYMES
35
Sección 16
Propiedad de Inversión
(excluyendo la propiedad de inversión cuyo valor
razonable no puede ser valorado con fiabilidad
sobre una base continua)
Sección 16 – Propiedad de inversión
36
Propiedad de inversión (PI) es la tierra o
un edificio (o parte de un edificio, o ambos)
poseídos por el propietario o por el
arrendatario en virtud de arrendamiento
financiero para obtener rentas o plusvalías o
ambas.
Sección 16 – Alcance
37
Sección 16 especifica la contabilidad e informes
para:
– PI cuyo valor razonable puede ser valorado con
confianza sin costo desproporcionado o esfuerzo
sobre una base continua; e
– Derechos sobre una propiedad específica
mantenida bajo arrendamiento operativo que una
entidad elige contabilizar como una PI
Sección 17 PPyE especifica la contabilidad y los
informes para la PI cuyo valor razonable no
puede ser valorado confiablemente sin costo
desproporcionado o esfuerzo sobre una base
continua.
Sección 16 – Alcance
continuación
38
El derecho sobre una propiedad que es mantenida por
un arrendatario bajo un arrendamiento operativo se
puede clasificar y contabilizar como PI utilizando la
Sección 16 únicamente y solo si;
- de lo contrario cumple con la definición de la PI; y
- el arrendatario puede calcular el valor razonable de los
derechos sobre la propiedad sin costo desproporcionado o
esfuerzo sobre una base continua.
Esta clasificación alternativa está disponible sobre una
base de caso por caso para una propiedad.
Sección 16 –
Ejemplo de derecho sobre una propiedad
39
Ej 10 *:
¿Puede A registrar su derecho sobre un bien
inmueble arrendado como PI a su valor razonable?
A (como el arrendatario) alquila un edificio en régimen de
arrendamiento operativo. A (como arrendador) subarrienda
el edificio en régimen de arrendamiento operativo a los
demás.
A se beneficia del derecho de arrendamiento en el
edificio al cobrar una renta superior a sus inquilinos
de lo cobrado por su propietario
*Vea ejemplo 10 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 16 – Medición inicial
40
• Medición inicial de la PI = costo
– costo = precio de compra + gastos directamente
atribuibles, Por ej., tarifas de corretaje y legal,
impuestos de transferencia de propiedad y otros
costos de transacción
– Si el pago es diferido más allá de los términos
de crédito normal, el costo = VP de pagos
futuros
– Si fue construido por si mismo, utilice los
párrafos17.10-17.14
Sección 16 – Medición inicial continuación
• El costo inicial de un inmueble mantenido bajo un
contrato de régimen de arrendamiento y clasificado
como una PI es:
– el mas bajo entre el valor razonable de los
derechos sobre la propiedad; y
– el valor presente de los pagos mínimos del
arrendamiento
• Una suma equivalente es reconocida como un
pasivo
– es decir, el derecho sobre la propiedad es
inicialmente reconocido y medido como un
arrendamiento financiero, de conformidad
con el párrafo 20.9
41
Sección 16 – Ejemplo de derecho sobre una
propiedad
42
Ej 17 *: A (como arrendatario) alquila un
edificio en virtud de un arrendamiento operativo. A
(como arrendador) subarrienda el edificio bajo
arrendamientos operativos a sus inquilinos.
Clasifica y registra su derecho sobre el
edificio bajo arrendamiento como PI a su valor
razonable
Cuando el derecho sobre la propiedad fue
reconocido por primera vez, el derecho más bajo
del valor razonable del inmueble y el valor
presente de los pagos mínimos del arrendamiento
fue de10, 000.
* Vea el ejemplo 17 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 16 – Medida posterior
43
• Cada fecha de presentación del informe mide la
PI a su valor razonable
– con los cambios en el valor razonable,
reconocido en la ganancia o pérdida
– Si un derecho sobre la propiedad mantenida
bajo arrendamiento está clasificado como PI, el
derecho (no la propiedad subyacente) se
contabiliza por su valor razonable.
• Los párrafos 11.27–11.32 proporcionan orientación
sobre la determinación del valor razonable.
Sección 16 - Transferencias
44
• Si un cálculo fiable del valor razonable, ya no está
disponible (sin costo desproporcionado o esfuerzo) para la
PI medida a su valor razonable:
– a partir de entonces contabilizar ese rubro como PPyE
de conformidad con la sección 17, hasta que esté
disponible una medida fiable del valor razonable;
– El valor en libros de la PI en esa fecha se convierte en
su costo, de acuerdo a la Sección 17;
– revelar la transferencia (un cambio de circunstancias, no
es un cambio en política contable).
Sección 16 – Ejemplo de transferencia
45
Ej 23*: El 1/1/20 X 1 adquirió una PI por 1,000.
Al 31/12/31/20 X 2 medido a su valor razonable
(VR).
El 12/31/20 X 1 VR = 1,050 y al 31/12/20X 2 =
1,200.
Para el 12/31/20X3 ya no se puede medir con
fiabilidad el VR. El importe recuperable estimado
es de 700.
Adaptado del Ejemplo 23 en el Módulo 16 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
Sección 16 – Revelaciones
•
46
Revelar información sobre todas las PI al VR:
– Métodos e hipótesis relevantes en el VR.
– Alcance en que se basa el VR sobre una valoración por
un tasador independiente (profesional calificado
reconocido y sobresaliente y con experiencia reciente
en la ubicación y clase de la PI. Si no se ha producido
tal valoración, revelar este hecho.
– La existencia y los importes de las restricciones sobre la
realización de la PI o remesas de ingresos y los
recursos obtenidos por su disposición
– Obligaciones contractuales para adquirir, construir o
desarrollar la PI o para reparaciones, mantenimiento o
mejoras.
Sección 16 – Revele la reconciliación
•
47
La conciliación entre el valor en libros de la PI al inicio y al
final del período, mostrando por separado:
– adiciones (revelación por separado adquisiciones a
través de combinaciones de negocios)
– ganancias o pérdidas netas derivadas de los ajustes al
valor razonable
– transferencias a PP& E cuando una medida confiable
del VR ya no está disponible
– transferencias hacia y desde inventarios e inmuebles
ocupados por el propietario (PP& E)
– otros cambios
No se necesita presentar conciliaciones para períodos posteriores
Sección 16 – Otras revelaciones
•
48
De conformidad con la Sección 20
– el dueño de la PI proporciona revelaciones de
los arrendadores
– Si mantiene la PI bajo un arrendamiento
financiero o el arrendamiento operativo
proporcionar revelaciones de los arrendatarios
para arrendamientos financieros y revelaciones
de los arrendadores para cualquier
arrendamiento operativo en el cual haya
entrado.
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Secciones 14 y 15