IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Dr. Oscar Martín Sánchez Rojas
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Operaciones Gravadas
Venta en el País
de bienes
muebles
Prestación o
utilización de
servicios en el
País
Los contratos de
construcción
La Primera venta
de inmuebles que
realicen los
constructores
La importación
de bienes
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIÓN
Inafectación Legal: La Ley establece en
forma expresa los hechos que no se
encuentran gravados con el impuesto
ARTÍCULO 2° DE LA LEY DEL IGV
Operaciones Inafectas
Inafectación Natural o Lógica: aquella que
deriva de su propia naturaleza o
concepción del tributo, de modo tal que
califican como tales aquellos hechos que no
se subsumen en el supuesto de hecho.
Por ejemplo operaciones NO consideradas
como RETIRO de bienes
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIÓN LEGAL
Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, siempre que el ingreso
constituya renta de 1° Categoría
La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales
o jurídicas que no realicen actividad empresarial
Los bienes de uso personal o menaje de casa que se importe liberados
de derechos aduaneros con excepción de los vehículos
Operaciones
NO Gravadas
(Inafectación
Legal)
Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,
máquinas tragamonedas, casinos de juego y eventos hípicos
Los servicios de crédito: ingresos percibidos por las empresas
bancarias por concepto de ganancias de capital, derivadas de intereses,
comisiones, pagarés, etc.
Las Pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros
legalmente constituidas en el Perú.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIÓN LEGAL
La importación de bienes donados a entidades religiosas
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios
que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Privadas
exclusivamente para sus fines propios (Decreto Supremo)
Operaciones
NO Gravadas
Inafectación Legal
Los servicios de comisión mercantil prestados a personas no
domiciliadas en relación con la venta en el país de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no
domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior
Los Servicios que presten las AFPs
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus
agentes pastorales
(…)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS
La Exportación de bienes o servicios,
así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior,
no están afectos al IGV
¿Inafectación o tasa cero?
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: OPERACIONES EXONERADAS
Respecto de estas operaciones
sí se ha producido
el hecho imponible empero
por disposición de una
norma se exime del pago del tributo.
Así la norma Del IGV exonera del mentado
impuesto a las operaciones
de venta y servicios previstos en los
Apéndices I y II de la misma
(Debe sujetarse a un plazo determinado)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ANEXOS RELATIVOS A LA EXONERACIÓN
Anexo 1: Bienes (ejemplo)
Capítulo 3
Arancel de Aduanas
Pescados, crustáceos,
moluscos y demás
invertebrados acuáticos
Subpartida Nacional
(10 Dígitos)
O301.10.00.00/
0307.99.90.90
Anexo 2: Servicios (Ejemplo)
Servicio
Exclusión de la exoneración
Pescados destinados al
procesamiento de harina y
aceite de pescado
Revisar los Anexos
Precisión
Exclusión de la exoneración
Servicio de transporte
Se incluye al servicio al
Transporte público
público de pasajeros dentro Sistema eléctrico de
ferroviario y transporte
del país.
Transporte Masivo de Lima y aéreo
Callao
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: RESUMEN DE OPERACIONES
Operaciones
Gravadas
(Incluye Retiro
de bienes)
Operaciones No
Gravadas
Operaciones No
Gravadas sin
efecto en el ratio
Operaciones
exoneradas
Exportaciones
No afecta la prorrata del Crédito fiscal
Por ejemplo operaciones NO
consideradas como retiro de bienes
IGV OPERACIONES INTERNAS
(VENTAS DE BIENES MUEBLES)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: VENTA INTERNA DE BIENES MUEBLES
¿Qué es Bien Mueble para la Ley del IGV?
Los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.
Los derechos referentes a los mismos (Por ejemplo el usufructo sobre una cosa)
Los signos distintivos (Marcas, nombre comerciales, lemas comerciales)
Intangibles Invenciones
Derechos de autor
Derechos de llave y similares
Naves y aeronaves
Documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes
RTF N° 2424-5-2002
No toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el IGV (…)
La concesión minera no comparte ninguna característica con los intangibles
mencionados, por el contrario es considerado por la legislación minera y civil
como bien inmueble, por lo que su transferencia no se encuentra gravada.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ¿Qué es “venta” para la ley del IGV?
Transferencia a Título oneroso
Todo acto por el que se transfiere bienes a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los contratos y las condiciones pactadas.
Venta
Transferencia a título gratuito
Retiro de Bienes
Autoconsumo
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: NO CONSTITUYE RETIRO DE BIENES
•El retiro de insumos para fabricar bienes que produce la empresa.
•El retiro de bienes como consecuencia de desaparición, pérdida o destrucción de tales.
•El retiro de bienes entregado a los trabajadores como condición de trabajo.
•El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa siempre que sea necesario
para la realización de operaciones gravadas.
•Entrega de bienes en calidad de bonificación sobre ventas realizadas
•Entrega gratuita de bienes en calidad de promociones
•(…)
OPERACIONES NO GRAVADAS SIN EFECTO EN EL RATIO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En la Venta de Bienes Muebles
Cuando se entrega el bien
ó
Cuando se emita el comprobante
de pago
Lo que suceda
primero
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: SUPUESTOS EXCLUIDOS DE LA BASE IMPONIBLE
Bonificaciones
Descuentos
•No se considera como venta siempre que:
•Sean prácticas usuales en el mercado
•Se otorguen con carácter general
•Conste en el Comprobante o Nota de crédito
No forman parte de la base imponible
•Prácticas usuales en el mercado (por ejemplo pronto pago)
•Se otorguen con carácter general
•Conste en Comprobante de pago o Nota de crédito
Entrega gratuita
(promociones)
Devoluciones
Siempre que se respete límites legales
Siempre que conste en la respectiva nota de crédito
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: BASE IMPONIBLE
CONCEPTO
CASILLA
Ventas Gravadas Netas del Mes
100
(Descuentos y/o devoluciones concedidos)
102
Exportaciones
106
Facturadas en el mes
Embarcadas en el mes
Incide en el SFE (SFMB)
Ventas No gravadas (sin considerar
exportaciones). Por ejemplo ingreso por
comisión mercantil a no domiciliado
127
105
Operaciones No gravadas (sin efecto en el ratio) 109
Por ejemplo operación no considerada como retiro
de bienes
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
El Crédito Fiscal está constituido por el IGV
consignado separadamente en el comprobante
de pago que respalde la adquisición (compras) de
bienes, Servicios (…) y que puede ser deducible contra
el impuesto determinado siempre que cumpla
con los requisitos sustanciales y formales que
establece la norma
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
Requisitos
Sustanciales
Requisitos
Formales
Que sea permitido como costo o gasto de acuerdo con la LIR
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar
el impuesto (Causalidad)
•Que el impuesto se encuentre discriminado en el Comprobante
•Que los comprobantes cumplan con los requisitos reglamentarios
•Que los comprobantes deban haber sido anotados en el registro
de compras
•El registro de Compras debe ser legalizado antes de su uso
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL
Supongamos que el contribuyente realiza esta diversidad de operaciones, y no puede
discernir exactamente como se destinan las compras efectuadas en el mes, entonces
debe aplicar el criterio técnico de la prorrata
Operaciones
Gravadas
(Incluye Retiro
de bienes)
Operaciones No
Gravadas
Operaciones No
Gravadas sin
efecto en el ratio
Operaciones
exoneradas
Exportaciones
No afecta la prorrata del Crédito fiscal
Por ejemplo operaciones NO
consideradas como retiro de bienes
(Disposición de Insumos para
producción)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: FÓRMULA PARA APLICACIÓN DE LA PRORRATA
Operaciones Gravadas + Exportaciones (*)
X 100 =
Operaciones Gravadas + Operaciones
No gravadas+ Exportaciones (*)
* Considerando los 12 últimos mese incluyendo el mes a determinar
%
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DETERMINACIÓN DE LA PRORRATA
Supongamos que la Empresa XXX SAC de Mayo 2011 a abril 2012 ha tenido las
siguientes operaciones:
•Ventas Gravadas (mayo 2011 – abril 2012) = 120,000
•Exportaciones = (mayo 2011 – abril 2012)= 10,000
•Operaciones No gravadas
con efecto en el ratio
(mayo 2011 – abril 2012) = 5,000
120,000 + 10,000
120,000 + 5,000 + 10,000
X 100 = 96.29 %
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
Determinación IGV Abril 2012
Concepto
Ingreso
Impuesto (18%)
Ventas netas
10,000
1,800
Exportaciones
1,000
No aplica
Ventas No gravadas sin efecto 100
en el ratio por ejemplo
disposición de materias
primas para producción
No aplica
Ventas No gravadas con
400
efecto en el ratio por ejemplo
ingresos por comisión
mercantil a no domiciliado
No aplica
Adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no
gravadas ( no se puede
discriminar el destino)
Determinación del Impuesto
1,440
100%
1,386
96.29 %
(Prorrata)
8,000
(1,800 – 1,386)
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