Aplicación de NIIF para las
PYMES: Casos de discusión
Cesar Augusto Salazar Baquero
Edgar Emilio Salazar Baquero
2014
Objetivos
• Aportar reflexiones sobre una correcta
interpretación y aplicación de la NIIF para las
PYMES
• Aportar al proceso de modernización de la
regulación colombiana, mediante una crítica
reflexiva sobre la NIIF para las PYMES.
Parte 1 – Interpretación y aplicación
de la NIIF para las PYMES
Donaciones recibidas
Caso 1. Una compañía recibe a título de
donación, un terreno para que sea utilizado en el
desarrollo de sus actividades. Se determina que
el valor de mercado del terreno es de
$500.000.000.
¿Cuál es el tratamiento de la donación recibida
en la NIIF para las PYMES?
Donaciones recibidas
Sección 10:
En ausencia de una sección específica, la
gerencia de una entidad desarrollará una política
contable que lleve a información relevante y
fiable. Para esto debe considerar:
• Secciones que traten temas similares o
relacionados
• Sección 2: Conceptos y principios generales
Donaciones recibidas
24.4. (b) “Una subvención que no impone
condiciones de rendimiento futuras específicas
sobre los receptores se reconocerá como ingreso
cuando los importes obtenidos por la
subvención sean exigibles.”
“(c) Una entidad medirá las subvenciones al
valor razonable del activo recibido o por recibir.”
Donaciones recibidas
Sección 2:
“Ingresos son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo sobre
el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio.”
Terrenos 500.000.000
Ingresos donaciones 500.000.000
Gastos pagados por anticipado
Caso 2. La entidad tiene los siguientes saldos
contables en sus reportes financieros bajo PCGA
locales:
170505
170520
170535
170545
Intereses
Seguros y
fianzas
1.500.000
Servicios
Suscripciones
- Revistas
3.000.000
2.000.000
4.000.000
¿Cuál es su tratamiento en la NIIF para las PYMES?
Gastos pagados por anticipado
La NIIF para las PYMES no prohíbe el
reconocimiento de los anticipos como activos,
siempre que el pago se realice antes de recibir
los bienes o servicios.
Los gastos pagados por
reconocen como activos.
anticipado
se
Gastos pagados por anticipado
• NIC 38 (FC46D) “…si una entidad paga por
anunciar bienes o servicios por anticipado y el
tercero no ha proporcionado todavía esos
bienes o servicios, la entidad tiene un activo
diferente. Ese activo es el derecho a recibir
esos bienes y servicios. Por ello, el Consejo
decidió mantener el párrafo 70, que permite a
una entidad reconocer como un activo el
derecho a recibir esos bienes o servicios”.
Pasivo por vacaciones
• Caso 3: Una entidad tiene las siguientes cifras
sobre su provisión para vacaciones:
Empleado
Empleado 1
Empleado 2
Empleado 3
Total
Salario por
Días
día
pendientes Total PCGA
150
8
1.200
90
10
900
93
15
1.395
3.495
• ¿Qué ajustes deberían realizarse para NIIF?
Pasivo por vacaciones
NIIF PYMES (p28.6) “La entidad medirá el costo
esperado de las ausencias remuneradas con
derechos de carácter acumulativo por el importe
adicional no descontado que la entidad espera
pagar como consecuencia de los derechos no
usados que tiene acumulados al final del periodo
sobre el que se informa.”
• Incluir el incremento salarial previsto
• Incluir el número de días efectivo a pagar.
Pasivo por vacaciones
• Provisión para vacaciones de acuerdo con las
NIIF:
Empleado
Empleado 1
Empleado 2
Empleado 3
Total
Días Incremento
Salario
Días
estimados salarial
por día pendientes a pagar
previsto Valor NIIF
150
8
10
1.500
90
10
14
4% 1.310
93
15
21
4% 2.031
4.842
Pasivo por vacaciones
Gasto
Escenario 1
Año 1
Año 2
3.495
1.347
Escenario 2
Año 1
Año 2
4.842
-
El principio de reconocimiento de beneficios a
empleados, implica que el gasto debe
reconocerse en el período en el cual el
empleado presta un servicio.
Revaluación bajo PCGA anteriores
Caso 4. Fecha de transición: 1 de enero de 2015.
Activo adquirido en enero 2007.
• Costo
$50.000.000
• Depreciación acumulada $50.000.000
• Valorización 10.000.000 - Superávit 10.000.000
Avalúo en diciembre 2009 $40.000.000
Valor razonable en la fecha de transición $22.000.000
Se espera utilizar hasta diciembre de 2018. Valor
residual = 0. Método de depreciación lineal.
Revaluación bajo PCGA anteriores
1. Ajuste retroactivo del costo y la
depreciación acumulada:
Costo para las NIIF $50.000.000*
Depreciación acumulada NIIF $33.333.333
($50.000.000 / 12 x 8)
Valor en libros $16.666.667
Revaluación bajo PCGA anteriores
2. Valor razonable como costo atribuido
Medición del valor razonable en la fecha de
transición (1 de enero de 2015).
Para las NIIF, el activo se adquirió el 1 de
enero de 2015 por $22.000.000 (costo
atribuido)
Revaluación bajo PCGA anteriores
3. Valor revaluado bajo PCGA anteriores
como costo atribuido
• Para las NIIF, el activo se adquirió en
diciembre de 2009 por $40.000.000 (costo
atribuido)
• Costo para las NIIF (2009) $40.000.000
• Depreciación acumulada NIIF $22.222.222
($40.000.000/ 9 x 5 )
• Valor en libros $17.777.778
Revaluación bajo PCGA anteriores
35.10(d) Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por utilizar
una revaluación según los PCGA
anteriores, de una partida de propiedades,
planta y equipo, una propiedad de inversión
o un activo intangible en la fecha de
transición a esta NIIF o en una fecha
anterior, como el costo atribuido en la
fecha de revaluación.
Impuesto diferido
Caso 5. Una entidad tiene una propiedad de
inversión (terreno), que costó $500.000.000 y
al final del período tiene un valor razonable
de $800.000.000. El ajuste por la valoración
no tiene efectos fiscales.
Sección 29 – NIIF para las PYMES. La entidad
debe reconocer un pasivo por impuestos
diferidos.
Impuesto diferido
El modelo de contabilización del impuesto diferido en
las NIIF (PYMES) está basado en el balance y requiere
la contrastación del valor en libros (contable) con la
base fiscal del activo o pasivo.
La base fiscal de un activo es el valor que será
deducible en el futuro, cuando se recupere el importe
en libros de dicho activo.
Valor contable Base fiscal
800.000.000
500.000.000
Diferencia
Impuesto
300.000.000
102.000.000
Impuesto diferido
El mayor valor del activo implica un
incremento de los beneficios económicos
futuros que afectarán las ganancias
fiscales. Por lo tanto, la entidad debe
reconocer un pasivo por impuestos
diferidos en el mismo período en el que
reconoce la ganancia.
Parte 2 – Discusiones sobre los
requerimientos de NIIF para las
PYMES
Activos intangibles y costos por préstamos
• CASO 6. Una entidad inicia la construcción
de un edificio para su uso. Para tal efecto,
obtiene una obligación por valor de
$1.200.000.000. La construcción del activo
dura 2 años. El interes real del prestamo
para los dos años es de $95.000.000.
• Sección 25 NIIF PARA LAS PYMES: Intereses
por valor de $95.000.000 se reconocerán en
el resultado de cada período.
Activos intangibles y costos por préstamos
• CASO 7. Una entidad dedicada a la producción y
comercialización de aplicaciones informaticas
inicia el desarrollo de una aplicación informática
para data-capture: toma de pedidos directamente
en puntos de venta a traves de dispositivos
móviles.
• Sección 18 NIIF PARA LAS PYMES – Activos
Intangibles distintos de la plusvalia: Todos los
costos de desarrollar la aplicación se reconocen
como gastos del período.
Activos intangibles y costos por préstamos
STAFF - IFRS FOUNDATION:
“Many preparers and auditors of SMEs’ financial statements said
that SMEs do not have the resources to assess whether a project is
commercially viable on an ongoing basis and, furthermore,
capitalisation of only a portion of the development costs does not
provide useful information. Bank lending officers told the Board that
information about capitalised development costs is of little benefit to
them, and that they disregard those costs in making lending
decisions. (…)
IAS 23 requires borrowing costs directly attributable to the
acquisition, construction or production of a qualifying asset to be
capitalised as part of the cost of the asset. For cost-benefit reasons,
the IFRS for SMEs requires such costs to be charged to expense.”
Activos intangibles y costos por préstamos
• “A slight majority of SMEIG members recommend allowing SMEs
an option to either expense (current treatment) or capitalise
development/borrowing costs based on similar criteria to full
IFRSs.
• The staff continue to support the IASB’s decision and reasoning
for not requiring SMEs to capitalise borrowing and development
costs. Most of the respondents that support capitalisation want
full alignment with full IFRSs. Therefore, staff do not support
trying to simplify the criteria for capitalisation for SMEs as it
would not align requirements with full IFRSs.”
Activos Intangibles – Vidas útiles
• CASO 8. Una Entidad adquiere una licencia para
producir y vender artículos con un logotipo
determinado. El contrato impone obligaciones en
las políticas de producción y otras pautas
comerciales. El costo de adquisición es de
$505.000.000 y en adición se obliga a pagar el 1%
sobre las ventas de los productos objeto de la
licencia. La licencia puede y pretende utilizarse de
manera indefinida.
• Sección 18 NIIF PARA LAS PYMES – Activos
Intangibles distintos de la plusvalia: Amortización
anual de $50.500.000 por un período de 10 años.
Activos Intangibles – Vidas útiles
• Propuesta del SMEIG:
“The ED proposed that an SME that is unable to make a reliable estimate of
the useful life of goodwill/another intangible asset should be required to use
a useful life that does not exceed 10 years. Previously an SME was required to
use a fixed life of 10 years if it could not make a reliable estimate (see
paragraphs 18.20 and 19.23 of the ED). The IASB has proposed this
amendment after considering concerns raised by respondents to the RfI that a
presumption of ten years is arbitrary and in many cases too long, and also
that it causes problems in some jurisdictions if the local law requires a
different default useful life.
Concerns of respondents included a reduction in comparability between
entities, how to verify/audit the best estimate and whether an unreliable
estimate provides useful information to users of financial statements”.
Instrumentos financieros básicos
CASO 9. Una entidad compra 10.000 acciones de la
entidad petroleos s.a. a $3.650 cada uno. La comisión
pagada en la compra es de $1.500.000. Al cierre del
período el valor de mercado de la acción es de $
5.200 cada una. Al cierre del perìodo del año 2 el
valor de mercado es de $3.300 cada una.
Sección 11 NIIF PARA LAS PYMES: Se reconoce
inicialmente al precio de la transacción
($36.500.000) sin incluir los costos de transacción. Al
cierre de cada período la diferencia en el valor
razonable se reconoce en resultados.
Instrumentos financieros básicos
No se observa justificación ni discusión
conceptual sobre la posibilidad de
reconcocer los ajustes de valor razonable
en el O.R.I.
Propiedades planta y equipo
CASO 10. Una entidad adquiere un edificio para
sus instalaciones administrativas por valor de
$780.000.000. La vida util se estima en 35 años
y se escoge el método de linea recta. Al cabo de
10 años el valor en libros del activo es de
$557.142.857. Y se puede observar que el valor
“comercial” es de $1.200.000.000.
Sección 17: Propiedades planta y equipo: No
se permite revaluar el activo y por lo tanto
debe presentarse al costo depreciado.
Propiedades planta y equipo
STAFF OF IFRS FOUNDATION:
“Approximately 65% of comment letters responding to Question S9 would permit an
entity to choose, for each major class of PPE, whether to apply the cost model or the
revaluation model (choice (b)). (…)
The staff agree with the significant minority of SMEIG member that recommend
that the IFRS for SMEs is not revised to permit a revaluation model for PPE. As
explained in Agenda Paper 8B and 8C the staff and the SMEIG believe the primary
aim when developing the IFRS for SMEs was to provide a standalone, simplified, set
of accounting principles for entities that do not have public accountability, have less
complex transactions, have limited resources to apply full IFRSs and operate in
circumstances where comparability with their listed peers is not a key
consideration.(…)
Introducing options increases complexity and reduces comparability. Options
increase costs for both preparers, in deciding which option to use, and users that
have to examine the policy chosen and assess its effects.” (Subrayado fuera del texto)
Costo o esfuerzo desproporcionado
ED OCT 2013: “La evaluación de si un requerimiento dará
lugar a un costo o esfuerzo desproporcionado, en la fecha
de la
transacción o suceso, debe basarse en la
información sobre los costos y beneficios del requerimiento
que esté disponible en el momento de la transacción o
suceso. Si la exención del costo o esfuerzo
desproporcionado también se aplica a mediciones
posteriores de una partida, por ejemplo, en la fecha de
presentación siguiente, deberá realizarse una nueva
evaluación del costo o esfuerzo desproporcionado, sobre
la base de la información disponible en la fecha de la
medición posterior.”
Costo o esfuerzo desproporcionado
PROPUESTA SMEIG: “In particular, paragraph BC80 explains that the IASB decided not
to define ‘undue cost or effort’ in the glossary or provide further guidance in addition
to paragraphs 2.14A–2.14C of the ED because, ultimately, application of the
exemption depends on the SMEs’ specific circumstances and on management’s
judgement. The staff support this reasoning. (…).
The staff recommend that the following sentence is added to paragraphs 2.14A– 2.14C
of the ED:
“Applying a requirement would result in ‘undue cost or effort’ because of either
excessive cost (eg if valuers’ fees are excessive) or excessive endeavours by employees
in comparison to the benefits that the expected users of the SME’s financial statements
would receive from having the information.”
The staff also recommend that for each ‘undue cost or effort’ exemption in the IFRS
for SMEs, an SME should be required to disclose when it has used the exemption and
disclose its reasoning for doing so.”
Preguntas o comentarios
adicionales….
Muchas gracias por su
atención!!!!
Descargar

Discusiones sobre algunos tratamientos contables