SESION II:
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
CURSO DE TITULACION EN AUDITORIA FINANCIERA
CPC CARLOS LUY P.
NAGAS - CONCEPTO
 Las
Norma
de
Auditoría
Generalmente
Aceptadas
(NAGAs) son los principios
fundamentales de auditoría a los
que deben enmarcarse el
desempeño
los
auditores
durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del
auditor minimizando el riesgo
profesional del mismo.
3
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS
 En
la actualidad las
NAGAS, vigente en
nuestro país son 10.
4
Normas Generales o Personales
 Entrenamiento y
capacidad profesional
 Independencia
 Cuidado o esmero
profesional
5
Normas Generales o Personales
 Entrenamiento y capacidad profesional.-
El auditor debe tener educación formal en
auditoría y contabilidad, experiencia práctica
adecuada para la realización del trabajo y
educación profesional contínua.
6
Normas Generales o Personales
 Independencia.-
Los auditores deben esforzarse por mantener un
alto nivel de independencia para conservar la
confianza de los usuarios que confían en sus
informes.
7
Normas Generales o Personales
 Cuidado o esmero profesional.-
El auditor es un profesional responsable de
cumplir con su trabajo de manera diligente y
cuidadosa. El debido cuidado incluye considerar
la integridad de los documentos de auditoría, la
suficiencia de las pruebas obtenidas y la
oportunidad del informe de auditoría. Deben
evitar la negligencia y la mala fe.
8
Normas de Ejecución del Trabajo
 Planeamiento
y
Supervisión
 Estudio y Evaluación
del Control Interno
 Evidencia Suficiente y
Competente
9
Normas de Ejecución del Trabajo
 Planeamiento y Supervisión. La auditoría debe ser suficientemente planeada
para asegurar un resultado adecuado y una
apropiada supervisión de los asistentes. La
supervisión es esencial porque gran parte del
trabajo de campo lo realiza personal menos
experimentado.
10
Normas de Ejecución del Trabajo
 Estudio y evaluación del control interno. La estructura del control interno es importante
para salvaguardar los activos, registros y generar
información financiera confiable.
CI confiable => evidencia con alcance menor.
CI no confiable => evidencia con alcance mayor.
11
Normas de Ejecución del Trabajo
 Evidencia suficiente y competente. La decisión sobre cuánto y que tipos de
evidencia deben reconocerse en determinadas
circunstancias, requiere de criterio profesional.
12
Normas de Preparación del Informe
 Aplicación
P.C.G.A.
de
 Consistencia
 Revelación Suficiente
 Opinión del Auditor
13
los
LAS NIAs
 Las Normas Internacionales de
Auditoría
y
Servicios
Relacionados - NIAs se emite
para facilitar la comprensión de
los objetivos y procedimientos
de operación del Consejo de
Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento
(IAASB) el cual es un Comité
permanente del Consejo de la
Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
14
LAS NIAs
 Estas NIAs se orientan a
mejorar el grado de
uniformidad
de
las
practicas de auditoría y los
servicios relacionados en
todo el mundo, contienen
principios básicos
y
requisitos formales que
debe cumplir todo auditor
independiente.
15
LAS NIAs
 En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Decanos
mediante Resolución del 30.Jun.2007, se ha revisado y
actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican en:
 100-199 Asuntos Introductorios
 200-299 Principios Generales y Responsabilidades
 300-499 Evaluación de Riesgos y respuesta a los Riesgos




16
Evaluados.
500-599 Evidencia de Auditoría
600-699 Uso del Trabajo de Otros
700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría
800-899 Áreas Especializadas
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
 200 Objetivos y Principios Generales que rigen la







17
auditoría a los estados financieros
210 Términos de los compromisos de auditoría
220 Control de Calidad para las auditorías de
Información Financiera Histórica
230 Documentación
230R Documentación de Auditoría
240 Responsabilidades del auditor al considerar el
fraude en una auditoría de estados financieros
250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en
la auditoria de estados financieros
260 Comunicación de asuntos de auditoria a aquellos
con jerarquía plena de la entidad
300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.
 300 Planeamiento en una Auditoría de Estados







18
Financieros
310 Conocimiento del Negocio ®
315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y
evaluando los riesgos de imprecisiones o errores
significativos
320 Materialidad en la auditoría
330 Los procedimientos del auditor frente a los
riesgos evaluados
400 Evaluación de riesgos y control interno ®
401 auditoria en un ambiente de SIC ®
402 Consideraciones de auditoría relativa a entidades
que utilizan organizaciones de servicios
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
 500 Evidencia de auditoría ®
 500 Evidencia de Auditoría
 501 Evidencia de auditoria - consideraciones adicionales para










19
partidas especificas
505 Confirmaciones externas
510 Compromisos Trabajos iniciales – Balances de Apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas
selectivas
540 Auditoría a estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la administración
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
 600 Utilización del trabajo de otro auditor
 610 Consideraciones al trabajo de auditoria interna
 620 Utilización del trabajo de un experto
20
700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
 700 El dictamen del auditor sobre estados financieros
 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego
completo de estados financieros para propósitos generales.
 710 Comparativos
 720 Otra información con documentos que contienen estados
financieros auditados
21
800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
 800 Dictamen del auditor sobre compromisos
de auditoría con fines especiales
22
NIA 200-299 Principios Generales y Responsabilidad
NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan
una auditoria
 Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de
estados contables es permitirle al auditor expresar una
opinión acerca de si los estados contables están preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo
con un marco de referencia para los estados e informes
contables.
23
NIA 210. Acuerdo sobre los términos de
auditoria
 Esta norma tiene como propósito establecer una guía
para acordar con el cliente los términos del trabajo de
auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe
adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente
para cambiar los términos convenidos para pasar a otro
trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que
proporciona la auditoría
24
NIA 220. Normas sobre control de calidad
 El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de
procedimiento para el control de la calidad del trabajo de
auditoría.
25
NIA 230 Documentación del trabajo
(papeles de trabajo)
 La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las
materias que son importantes en la provisión de
elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del
auditor como el debido cumplimiento de las normas de
auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la
forma de papeles propiamente dichos, películas, medios
electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
26
NIA 240. Fraude y error en los estados
contables
 Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del
auditor respecto de la existencia de fraude y error en los
estados
contables
sometidos
a
su
examen.
27
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y
reglamentos en la auditoria de estados contables
 Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute
los procedimientos de auditoría y b) en la evaluación y
comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer
que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y
regulaciones pueden afectar significativamente los estados
contables sujetos a examen.
28
NIA 300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta
a los Riesgos Evaluados
NIA 300. Planeamiento del trabajo
 La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un
trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar
en una primera auditoría.
29
NIA 310. Conocimiento del negocio
 Para la ejecución adecuada de la auditoría el auditor y su
equipo deben obtener un apropiado conocimiento del
negocio tal que les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prácticas relevantes que tengan efecto sea
en los estados contables auditados tomados en su conjunto
como en el informe de auditoría.
30
NIA 320. Significación relativa
 El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la
significación relativa y sus relaciones con el riesgo de
auditoría. La norma define el concepto de “significación” en
forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la
auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión
acerca de si los estados contables están libres de errores
significativos
31
NIA 330. Procedimientos de auditoria para
responder a los riesgos evaluados
 La norma establece las guías para responder en forma global
a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los
estados contables a través de la aplicación de los
procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de
auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el
nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables.
32
NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control
interno
 La norma provee guías para que el auditor pueda obtener una
comprensión de los sistemas contables y de control interno
del ente que sean suficientes para planear la auditoría y
desarrollar una estrategia efectiva en la ejecución.
33
NIA 401. Auditoría en un ambiente
computadorizado
 La norma establece que el auditor debe considerar de que
manera el ambiente computadorizado influye en la auditoría;
se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas
cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros
expertos en el área pero no comprometidos con la
organización auditada.
34
NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a
organizaciones que usan servicios de terceros
 El auditor debe considerar como una organización de servicios
(un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta
transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los
sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera
de establecer en forma apropiada su plan de auditoría y la
ejecución posterior de un modo efectivo.
35
NIAS 500-599 Evidencia de Auditorìa
NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría
 El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes
(provenientes de los registros contables y de la documentación)
para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que
basa su opinión.
36
NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría
Consideraciones para ítems específicos
 La norma proporciona las guías para el trabajo del auditor
durante el conteo del inventario físico, los elementos de juicio
que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su
caso, si puede ser pospuesto
37
NIA 505. Confirmaciones externas
 La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de
confirmaciones externas es necesario para obtener elementos
de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones
contenidas en los estados contables
38
NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales

Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos
de juicio válidos y suficientes respecto de que:
1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran
afectar los saldos del período corriente;
2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al
presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados;
3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente
aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente
expuestos.
39
NIA 520. Procedimientos analíticos
 La norma provee guías para la aplicación de procedimientos
de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de
recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas
sustantivas y a la finalización de la auditoría como una
revisión global.
40
NIA 530. Muestreo de auditoría y otras
pruebas selectivas
 La norma expresa que cuando el auditor diseña sus
procedimientos de auditoría debe determinar medios
apropiados para seleccionar los ítems que va a probar como
así también los elementos de juicio que debe recopilar para
cumplir con los objetivos de las pruebas de auditoría.
41
NIA 540. Auditoría de las estimaciones
contables
 Esta norma expresa los procedimientos de revisión que debe
seguir el auditor y que incluyen: el análisis del proceso de
estimaciones de la gerencia; la comparación con elementos
independientes o la revisión de los hechos posteriores que
confirmen la estimación efectuada y, finalmente, la
evaluación de los resultados de sus procedimientos.
42
NIA 545. Auditoria de las mediciones a
valores corrientes y su exposición
 El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y
suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a
valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones
de valor corriente de estos últimos, sea que impacten en
resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas
contables
vigentes.
43
NIA 550. Partes relacionadas
 El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría
tendientes a obtener elementos de juicio válidos y suficientes
respecto de la identificación y exposición que la dirección ha
hecho de las partes relacionadas y del efecto de las
transacciones significativas hechas por el ente con las partes
relacionadas.
44
NIA 560. Hechos posteriores
 La norma establece que el auditor debe considerar los efectos
de los hechos posteriores al cierre de los estados contables
examinados sobre tales estados contables y sobre su informe
de
auditoría.
45
NIA 570. Empresa en marcha
 El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los
procedimientos de auditoría, la validez de la asunción por
parte de la dirección de la condición de “empresa en marcha”
del ente cuyos estados contables están siendo objeto de
auditoría.
46
NIA 580. Representaciones de la dirección
o gerencia
 El auditor debe obtener evidencia respecto de que la
dirección del ente reconoce su responsabilidad sobre la
presentación razonable de los estados contables de acuerdo
con las normas contables vigentes y que los ha aprobado
debidamente.
47
600 - 699 Uso del Trabajo de Otros
600
Uso del trabajo de otro auditor
610
Consideración del trabajo de Auditoria Interna
620
Uso del trabajo de un experto
URBANO VENTOCILLA & ASOCIADOS S.C.
600 Uso del trabajo de otro auditor
El propósito de esta Norma es el de proporcionar lineamientos
cuando un auditor que dictamina sobre los estados financieros de una
entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de
uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la
entidad.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro
auditor, el auditor principal debe determinar
como afectará a la auditoria el trabajo
del otro auditor.
49
NIA 600
Auditor Principal: Responsable de informar sobre los EEFF
«Otro auditor»: Distinto al principal, informa la situación financiera de un componente que incluye lo auditado
por el principal.
‫ ه‬Aceptación como auditor principal.
‫ ه‬Los procedimientos del auditor principal.
‫ ه‬Cooperación entre auditores.
‫ ه‬Consideraciones sobre informes.
‫ ه‬División de la responsabilidad.
50
610
Consideración del trabajo de
Auditoria Interna
Esta Norma ofrece guías a los auditores externos al considerar el
trabajo de auditoria interna.
El auditor externo debe considerar las actividades de auditoria interna
y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa.
Auditoría interna: Evaluación establecida dentro de una entidad,
sus funciones incluyen: examinar, evaluar y monitorear la adecuación
y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
51
NIA 610
Alcance y objetivos de la auditoria interna:
‫ ۀ‬Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno.
‫ ۀ‬Examinar la información financiera y efectiva de operaciones
incluyendo los controles no financieros de una entidad.
‫ ۀ‬Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros
requerimientos externos y con políticas y directivas de la
administración y otros requisitos internos.
El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las
actividades de auditoría interna para ayudar a la planeación de la auditoría
y a desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
52
620 Uso del Trabajo de un Experto
Esta Norma trata sobre el uso del trabajo de un experto como
evidencia de auditoria.
Igualmente esta Norma indica que cuando se use el trabajo
realizado por un experto, el auditor debe obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoria de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de auditoria.
Experto: Persona o firma que posee habilidad,
conocimiento y experiencia especiales en un campo
particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
53
NIA 620
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
El experto puede ser:
Contratado por la entidad;
Contratado por el auditor;
Empleado por la entidad; o
Empleado por el auditor.
Se utiliza el trabajo de un experto para obtener evidencia de
auditoría en forma de informes, opiniones, valuaciones y
declaraciones de un experto.
Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no
debería referirse al trabajo de un experto.
54
NIA 620
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente
evidencia apropiada o si los resultados no son consistentes con otra
evidencia, el auditor debería resolver el asunto. Esto puede implicar
discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos
adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o
modificar el dictamen del auditor.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir
un dictamen modificado, puede ser apropiado, al explicar la
naturaleza de la modificación, referirse o describir, el trabajo del
experto (incluyendo la identidad y el grado de involucración),
siempre y cuando se obtenga el permiso del experto.
55
700 - 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
700
710
720
56
El dictamen del auditor independiente sobre un
juego
completo de estados financieros de propósito
general.
Comparativos.
Otra información en documentos que contienen
Estados Financieros auditados.
700 El dictamen del auditor independiente
sobre un juego completo de estados
financieros de propósito general.
Esta Norma ofrece lineamientos sobre el dictamen del auditor
independiente, emitido como resultado de una auditoria de un juego
completo de estados financieros de propósito general preparado de
acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para lograr una presentación razonable.
Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede emitir una
opinión no calificada y no es necesario ninguna modificación al
dictamen del auditor. Cuando se requiere modificar el dictamen del
auditor independiente, este debe referirse a la NIA 701.
57
NIA 700
‫ ۀ‬El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
‫ ۀ‬Elementos del dictamen del auditor en una auditoría conducida de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
‫ ۀ‬Dictamen del auditor.
‫ ۀ‬Dictamen del auditor para auditorías conducidas de acuerdo, tanto
con las NIAs, como con normas de auditoría de una jurisdicción o
país específico.
‫ ۀ‬Información complementaria sin auditar presentada con los estados
financieros auditados.
58
710 Comparativos
Esta Norma ofrece lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
respecto de los comparativos.
El auditor debe determinar si los comparativos cumplen en todos los
aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para
información financiera aplicable a los estados financieros que están
siendo auditados (políticas contables del periodo anterior, si las cifras
del periodo anterior o si se han hecho ajustes o revelaciones
apropiadas).
La diferencia en los marcos de referencia para la información
financiera entre los países da como resultado que se presenta la
información en forma diferente en cada marco referencial.
59
Las referencias a los marcos de referencia y métodos de
presentación son los siguientes:
‫ ه‬Cifras correspondientes:
Las cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte
del los EEFF del periodo presente no se presentan como EEFF completos,
sino que son una parte de los EEFF del periodo actual.
El dictamen del auditor se refiere a los EEFF del periodo actual.
‫ ه‬Estados Financieros Comparativos:
Las cantidades del periodos precedente para la comparación con los EEFF del
periodo actual, no son parte integral de los EEFF del periodo actual.
El dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los
EEFF.
60
Si el dictamen del auditor sobre el periodo anterior incluyera una
opinión calificada, una abstención de opinión, o una opinión adversa, y el
asunto que diera origen a la modificación esté resuelto, el dictamen actual
no se refiere a la modificación previa; sin embargo si el asunto es de
importancia relativa al periodo actual, el auditor puede incluir un párrafo de
énfasis que trate de la situación.
Auditor entrante – requisitos adicionales:
Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen deberá
indicar:
‫ ۀ‬Que los EEFF fueron auditados por otro auditor.
‫ ۀ‬El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el
dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y
‫ ۀ‬La fecha del otro dictamen.
61
720 Otra información en documentos que
contienen Estados Financieros
auditados.
Esta Norma proporciona lineamientos sobre la consideración del
auditor de otra información, sobre la que el auditor no tiene
obligación de dictaminar, en documentos que contienen estados
financieros auditados.
El auditor debe leer la otra información para identificar las
inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros
auditados.
62
NIA 720
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
63
Acceso a otra información.
Consideración de otra información.
Inconsistencias de importancia relativa.
Representaciones erróneas de importancia relativa de
hecho.
Disponibilidad de otra información después de la fecha del
dictamen del auditor.
800 - 899 Áreas especializadas
800
810
64
El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría
con propósito especial.
El Examen de Información Financiera Prospectiva.
800 El dictamen del auditor sobre trabajos de
auditoría con propósito especial.
El propósito de esta NIA es establecer lineamientos en conexión
con trabajos de auditoria de propósito especial, incluyendo:
‫ ۀ‬Un juego completo de estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilidad.
‫ ۀ‬Un componente de un juego completo de estados financieros
con propósito general o con propósito especial, como un solo
estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas,
o partidas de un estado financiero.
‫ ۀ‬Cumplimiento con convenios contractuales, y
‫ ۀ‬Estados financieros resumidos.
65
NIA 800
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
‫ۀ‬
66
Consideraciones generales.
Dictámenes sobre estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilidad.
Dictámenes sobre un componente de los estados
financieros.
Dictámenes sobre el cumplimiento con convenios
contractuales.
Dictámenes sobre estados financieros resumidos.
810 El Examen de Información Financiera
Prospectiva.
El propósito de esta Norma es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre información
financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los
mejores estimados y supuestos hipotéticos.
Información financiera prospectiva: información financiera basada en
supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones
por una entidad.
Presupuesto: información financiera prospectiva preparada sobre la base
de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera
tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender a la
fecha en que la información se prepara (las mejores estimaciones).
67
NIA 810
En un trabajo sobre información financiera prospectiva el auditor deberá obtener
suficiente evidencia de auditoría sobre si:
‫ ه‬La información prospectiva esta preparada sobre una base consistente con los
estados financieros históricos, usando principios contables apropiados.
‫ ه‬Las mejores estimaciones sobre las que la información prospectiva se basa no
son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son
consistentes con el propósito de la información.
‫ ه‬La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada
sobre la base de los supuestos.
‫ ه‬La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y
todos los supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados,
incluyendo una clara indicación si son o las mejores estimaciones o supuestos
hipotéticos.
68
NIA 810
El auditor deberá obtener representaciones escritas de la
administración respecto del uso que se piensa dar a la información
financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de
la administración, y la aceptación de la administración de su
responsabilidad por la información financiera prospectiva.
Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la
información financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debería
expresar una opinión con salvedades o adversa en el informe sobre la
información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo
apropiado.
69
900 - 999 Servicios Relacionados
910
920
930
70
Trabajos para revisar estados financieros
Trabajos para realizar procedimientos convenidos
respecto de información financiera
Trabajos para compilar información financiera.
910 El Examen de Información Financiera
Prospectiva.
El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un
auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no
proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoria,
algo ha surgido a la atención del auditor que hace creer, que los EEFF
no están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza
negativa).
El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para Contadores
Profesionales« emitido por la Federación Internacional de
Contadores.
71
NIA 910
Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza
de que la información sujeta a revisión está libre de
representación errónea de importancia relativa, esto se expresa en
la forma de certeza negativa.
El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la
importancia relativa que serían aplicadas si se estuviera dando una
opinión de auditoria sobre los estados financieros.
El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia obtenida como la base para la expresión de certeza
negativa.
72
920 Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de información financiera
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo
un trabajo para realizar procedimientos
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el
auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría
en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera
terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
73
NIA 920
El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y con
otras partes especificadas quienes recibirán copias del informe de
resultados de hechos, que hay una clara comprensión respecto de los
procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo.
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes y que
proporcionan evidencia para sustentar el informe de resultados de
hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo
con esta NIA y los términos del trabajo.
74
930 Trabajos para compilar información
financiera.
El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su
pericia contable, en posición a la pericia en auditoría, para reunir,
clasificar y resumir información financiera.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté
asociado con información financiera compilada por él, debería
emitir un informe.
El contador deberá documentar los asuntos que son importantes
para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo
de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y con los
términos del trabajo.
75
NIA 930
El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y
operaciones de la entidad y debería estar familiarizado con los principios y
prácticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y
contenido de la información financiera que sea apropiada en las
circunstancias.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualquiera de
las desviaciones detectadas, deberían ser revelados dentro de la información
financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
Si el contador se da cuenta de representaciones erróneas importantes,
debería tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si
dichas correcciones no se hacen y la información financiera se considera
incorrecta, el contador debería retirarse del trabajo.
76
77
Las Declaraciones de Normas de Auditoría –
Statement on Auditing Standards - SAS
 SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO AMERICANO
DE CONTADORES PÚBLICOS CERTIFICADOS – AICPA, SON
INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE
AUDITORÍA AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA
PROFESIÓN. SIN EMBARGO PROPORCIONAN MENOS
INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE PODRÍA
SUPONERSE
YA
QUE
ANTE
REQUERIMIENTOS
ESPECÍFICOS
NO
EXISTEN
PROCEDIMIENTOS
ESPECÍFICOS.
78
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