Descuentos Tributarios
Contenido
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Descuentos por impuestos pagados en el exterior
Descuento por generación de empleo
Descuento por IVA pagado en la adquisición de maquinaria
Descuento por inversiones en sociedades agropecuarias
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Porque del descuento por impuesto pagado en el
exterior
El fenómeno de la doble tributación
El ejercicio soberano de los Estados de imponer los impuestos sobre la renta y el patrimonio respecto de bienes o personas que se
encuentren en sus territorios, hace que se presenten fenómenos de doble imposición internacional, normalmente por la aplicación de los
principios de la fuente o territorialidad que pretende gravar las rentas que se producen dentro de un territorio vs. la regla de la residencia o
domicilio fiscal del sujeto que privilegia el gravamen sobre todos su nacionales bajo el criterio de la renta mundial.
La doble tributación internacional implica que el mismo ingreso es gravado en dos o más países, al concurrir los siguientes elementos:
•
•
•
Identidad o impuestos comparables
Identidad del período
Identidad del sujeto pasivo
Adicionalmente debe evaluarse la doble imposición económica que se presenta cuando las utilidades generadas por una entidad es gravada
con el impuesto corporativo en un país y nuevamente a nivel de los accionistas en el otro país
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Porque del descuento por impuesto pagado en el
exterior
Los Estados buscan mecanismos para evitar/minimizar la doble tributación mediante medidas internas o
bilaterales, así
Unilaterales
•
Exención de las rentas
•
La deducción total o parcial
•
Descuento tributario o crédito de los impuestos pagados en el exterior (“Tax Credit”)
•
Descuento tributario por impuesto subyacente ( Underlaying tax credit)
•
Descuentos por impuestos exonerados (Tax sparing)
•
Descuentos por inversiones en el exterior ( Investment tax credit )
Bilaterales –Multilaterales
•
Tratados Internacionales
•
Acuerdo ejecutivos
El objetivo es de evitar/minimizar la doble tributación
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Descuento tributario por impuestos pagados en el
exterior
Tax credit
Bajo este mecanismo los países exportadores de inversión conceden al contribuyente un descuento
equivalente a los impuestos que pague en el exterior por la realización de rentas fuera del país, contra
las rentas internas o domesticas.
Es el método más común y normalmente está limitado al monto del impuesto nacional que le
corresponde a la renta extranjera.
Aunque el mecanismo evita la doble imposición implica que si se pagan menos impuestos en el
exterior se presenta una mayor tributación en el país de residencia o exportador de la inversión, con lo
cual se hacen nugatorios los beneficios o exenciones de las legislaciones de los países receptores de
inversión.
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Descuento tributario por impuestos pagados en el
exterior
Modalidades del Tax credit
Tax credit
Concepto
Crédito simple o
total
Se reconoce un descuento por el total del impuesto pagado
en el exterior.
Crédito ordinario o
limitado
El crédito se limita hasta el monto del impuesto que origina la
misma renta en el estado de residencia.
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Concepto del descuento directo
El tax credit en Colombia
El sistema del tax credit fue introducido en nuestra legislación por el Decreto Legislativo 2053 de
1974, en los siguientes términos:
“Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al
impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del
impuesto colombiano sobre la renta el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas,
siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar aquí el
contribuyente, por esas mismas rentas.”
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Descuento directo sobre rentas de fuente extranjera
País X
(tasa 25%)
Contribuyente
nacional presta
servicios en el país X
Colombia
(tasa 33%)
Efecto en Colombia
Monto del ingreso
Efecto fiscal en país X
Monto del ingreso
1.000
1.000
Costo/deducciones
900
100
Impuesto retenido (25%)
250
Utilidad contable y fiscal
Giro neto
750
Impuesto (33%)
33
Descuento tributario
(33)
Impuesto no acreditado
217
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Aplicación del descuento directo sobre dividendos
Utilidad en país X
Monto del ingreso
Colombia
(tasa 33%)
199,5
Costos y deducciones
700
Utilidad antes de impuestos
300
Impuesto 30%
90
Utilidad distribuible
210
Impuesto sobre dividendos 5%
10,5
Neto a favor de matriz Col.
País X
1.000
199,5
Efecto en Colombia
Dividendos decretados
210
Impuesto (33%)
69,3
Descuento tributario
Valor a pagar
(10,5)
58,8
Modificaciones al descuento directo
Ley 1430 de 2010
•
Amplia el descuento a los extranjeros personas naturales con 5 años o más de residencia
continua o discontinua en el país que perciban rentas de fuente extranjera.
•
El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como descuento en el año
gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos
gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artículo 259 del Estatuto Tributario.
•
Si se trata de un impuesto directo sobre dividendos el contribuyente deberá probar el pago en
cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad
tributaria respectiva o en su defecto con prueba idónea
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Ley 1430 de 2010 Situaciones sin resolver en la
aplicación del descuento directo
•
Aplica únicamente sobre las rentas de fuente
extranjera, con lo cual servicios prestados desde o en
Colombia quedan sujetos a un doble impuesto
(centros de servicios, servicios profesionales)
•
La norma no regula los fenómenos derivados del uso
de
nueva
tecnología
(Internet,
satélites,
telecomunicaciones, servicios de call center etc.)
•
No se señala el mecanismo de determinación o
depuración de la renta sujeta a impuesto en Colombia.
•
El crédito fiscal sólo opera por el impuesto pagado, lo
cual riñe con la regla de causación del ingreso.
•
No se permite acumular los tipos de ingresos o
las rentas globales para sumar las diferentes
tarifas aplicadas en el exterior sobre la totalidad
de las rentas extranjeras (canasta para Estados
Unidos o México)
•
No se establece como se acredita el pago cuando
son rentas diferentes de dividendos
•
Aunque se permite el carry forward del
descuento por 4 años las últimas modificaciones
internacionales prevén también el carry back del
descuento
Descuento Indirecto
Pretende mitigar la doble imposición económica internacional que se presenta en materia de dividendos
cuando se gravan la utilidad a nivel corporativo y a nivel del accionista sobre la misma base
Es importante distinguir el impuesto indirecto o subyacente sobre el impuesto retenido al accionista al
momento del giro que es considerado como un descuento directo
Utilidades Comerciales
100.000
Impuesto corporativo en el exterior 35%
(35.000)
Utilidad neta
65.000
Dividendo a favor de la matriz colombiana
65.000
Impuesto retenido al giro 10%
(6.500)
Monto neto recibido
58.500
Impuesto indirecto o
subyacente
Impuesto directo
Aplicación del descuento
indirecto
Las legislaciones permiten tomar como tax credit el impuesto
indirecto o subyacente pagado por la subsidiaria extranjera .
Para la aplicación de este descuento la utilidad neta o
distribuida a las matrices se utiliza el sistema de la base bruta
(gross up), es decir que se incrementa el ingreso percibido del
exterior con el impuesto indirecto o subyacente.
Utilidades de la Subsidiaria
Utilidad antes de impuestos
10.000
Impuesto (20%)
2.000
Utilidad a girar a la matriz
8.000
Retención dividendos 5%
400
Neto a girar a la matriz
7.600
Requisitos:
•
El crédito se limita al monto del impuesto que le
correspondería pagar a la matriz.
Situación Matriz Mexicana
Dividendos recibidos
7.600
Más: créditos fiscales
2.400
10.000
•
Se exige una participación societaria mínima
•
Procede sobre entidades poseídas. directamente o
indirectamente hasta un limite
de hasta el 6 nivel
corporativo..
Ingreso gravable bruto
Impuesto 28%
2.800
Algunos países exigen la atribución de gastos a los
dividendos.
Créditos fiscales
2.400
•
Saldo a pagar
400
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Descuento indirecto tributario por impuestos
pagados en el exterior
Desde el año 1995 nuestra legislación reconoce sobre
los dividendos un descuento tributario indirecto,
equivalente al monto de multiplicar el dividendo por la
tarifa del impuesto de renta a que estuvo sometida la
utilidad en cabeza de la sociedad emisora, sin embargo
sólo se reconocía con países con los cuales Colombia
tuviere suscrito un acuerdo de integración.
A partir de la Ley1111 de 2006 el descuento se aplica
sobre todos los dividendos provenientes del exterior
pero se mantiene la forma de cálculo y sólo a un nivel.
Colombia
Dividendos
País A
Utilidad antes de impuesto
1.000
Impuesto 30%
300
Dividendo decretado
700
Descuento indirecto Colombia
Rentas de fuente extranjera
700
Impuesto 33%
231
Descuento indirecto
210
Valor a pagar
21
País A 30%
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Ley 1430 de 2010 Modificaciones al Impuesto Indirecto
Se extiende la aplicación de los descuentos indirectos
por inversiones en el exterior al permitirlo no solo por
el impuesto que ha afectado la utilidad decretada a
favor del contribuyente colombiano; sino por los
impuestos que afecten los dividendos que a su turno
perciban las sociedades extranjeras vinculadas, con
los siguientes requisitos:
•
•
Colombia
Dividendos
País A
El descuento tributario no puede exceder el
impuesto de renta colombiano sobre los
dividendos recibidos
El impuesto sobre la renta pagado en el exterior
podrá ser tratado como descuento en el año de su
pago o en los 4 períodos gravables siguientes.
Dividendos
País B
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Aplicación del descuento indirecto en
Colombia
•
•
•
•
Para la aplicación de este descuento la utilidad neta o
distribuida a una matriz colombiana sólo se adiciona con
el impuesto o retención aplicada al momento del giro
(no utiliza la base plena sino un gross up parcial)
El descuento indirecto sólo se reconoce hasta un
segundo nivel.
Colombia
Dividendos
País A
El impuesto se limita al monto del impuesto que le
corresponde pagar sobre esas mismas rentas en el país
(33%)
Si la matriz se encuentra tributando sobre renta
presuntiva, es procedente el descuento, sin embargo el
impuesto después de los descuentos debe ser mínimo el
75% del impuesto por el sistema presunto.
Dividendos
País B
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Subsidiaria A - México
Utilidad antes de impuestos
10.000
Dividendos recibidos de B
3.250
Utilidad antes de impuesto
13.250
Más: Gross up para efecto fiscal
1.750
Renta líquida gravable en México
15.000
Impuesto a cargo (28%)
4.200
Descuento ($1.750) limitado al 28%
1.400
Impuesto a pagar
2.800
Dividendo a la Matriz Colombiana
10.450
Subsidiaria B - Argentina
Utilidad antes de impuestos
5.000
Impuesto (35%)
1.750
Dividendo a la matriz mexicana
3.250
Situación Matriz Colombiana
Dividendos recibidos
10.450
Impuesto 33%
3.448,5
Créditos fiscales
Directo
De primera categoría
10.450 x 21,13% = Tasa efectiva en
México
0
2.208,08
De segunda categoría
3.250 x 35% = Tasa efectiva en
Argentina
1,137,7
Valor a pagar en Colombia
102.71
Si la legislación colombiana recoge el gross up pleno se
reconocerían $ 15.000 de ingreso fiscal y le
correspondería un impuesto de $4.950 y un crédito de
$4.550 quedando a pagar $400.
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Determinación del impuesto individual o permite
canasta
Colombia
Utilidades País X
Ingresos
10.000
Costos y deducciones
(9.000)
Utilidad antes de impuestos
$570
1.000
Impuesto 28%
280
Utilidad neta a girar
720
Utilidades País Y
Ingresos
10.000
Costos y deducciones
(9.000)
Utilidad antes de impuestos
$720
País X
(28%)
País Y
(43%)
Nuestra legislación no regula la compensación entre las
dos tasas sobre las rentas totales de fuente extranjera
1.000
Impuesto 43%
430
Utilidad neta a girar
570
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Ley 1430 de 2010 Situaciones sin resolver en la
aplicación del descuento

La aplicación del descuento indirecto se efectúa con un gross up parcial

No se establece la acumulación de las rentas por dividendos , así que bajo el supuesto que no puede
haber una aplicación cedular por tipo de dividendos se deben agrupar pero se debería definir si sería
por país, por actividad, por categoría.

Cuando los dividendos se someten a una tarifa superior del 33%, el exceso que no se aplica por la
limitación en el año al impuesto que le corresponde en Colombia, se puede trasladar para ser aplicado
en los 4 años siguientes tal como sucede en otras legislaciones

La aplicación del descuento se puede efectuar aun cuando no existan rentas de fuente extranjera en el
ejercicio.

No se establece si a los dividendos se les deben imputar costos y deducciones
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Descuento por generación de empleo
Se reconoce un descuento tributario en el impuesto de renta sobre los aportes parafiscales y otras
contribuciones de nómina (aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del FOSYGA y aporte a
Pensión Mínima) por los nuevos empleados, generados desde el 1 de enero del 2011
Por contratación de:
• Trabajadores nuevos menores de 28 años
• Trabajadores que devenguen menos de 1.5 SMMLV (por 1ª vez en la PILA, salvo como
independientes)
• Mujeres mayores de 40 años que durante los últimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo
• Desplazados, reinsertados y discapacitados.
• Cabezas de familia estratos 1 y 2 Sisben
El beneficio no puede exceder de 2 años por empleado, salvo para desplazados reinsertados o
discapacitados que serían 3 años.
Descuento por generación de empleo requisitos
•
Se requiere probar que hay un incremento en el numero de trabajadores y en el valor de la nómina mensual,
comparando la nómina del mes de diciembre del año del beneficio y la del año anterior
•
No podrán exceder de dos (2) años por empleado, excepto el aplicable a desplazados, reinsertados y
discapacitados, este podrá aplicarse por tres (3) años.
•
Los valores solicitados como descuentos tributarios, no podrán ser incluidos además como costo o deducción.
•
Que la contratación no sea para reemplazar personal contratado con anterioridad
•
Pago de las obligaciones de la seguridad social de todos los trabajadores
•
Si es empresa nueva sólo aplica a partir del segundo año
•
No procede con contrataciones a través de empresas de servicios temporales o si el empleado estuvo
previamente contratado en empresas vinculadas
•
Se establecen la relación de documentos a cargo del empleador que acreditaran en cada caso las condiciones
del empleado.
Descuento del IVA pagado en la importación de
maquinaria pesada para industrias básicas
•
El IVA pagado por el importador en la importación de maquinaria pesada puede ser
descontado del impuesto sobre la renta, correspondiente al período gravable en el que
se haya efectuado el pago y en los períodos siguientes.
•
Industrias básicas: minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y, obtención, purificación y
conducción de óxido de hidrógeno.
Febrero de 2012
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Descuento por inversión en acciones de sociedades
agropecuarias
•
Por inversiones en acciones que coticen en bolsa, de sociedades exclusivamente agropecuarias con propiedad
accionaria democratizada.
•
Se podrá descontar el valor de la inversión realizada sin exceder del 1% de la renta líquida gravable del año en que
se realice la inversión.
•
La inversión debe mantenerse por un término no inferior a 2 años . Resolución 00432 de 2008.
SEMINARIO DECLARACION RENTA AÑO GRAVABLE 2011
Febrero de 2012
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reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
información sin el debido asesoramiento profesional después de un estudio detallado de la situación
en particular.
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Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior