EL ESTADO DE AHORRO INVERSION
FINANCIAMIENTO Y EL ESTADO DE
RESULTADOS
LA DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS
PRESUPUESTARIO Y CONTABLE: ANÁLISIS
DE SUS DIFERENCIAS.
El caso de la Provincia de Santa Fe.
CPN Carolina De Feo
CPN María Agustina López
CPN María Cecilia Michlig
OBJETIVO DEL TRABAJO
Revisión conceptos básicos: Cuenta AIF y ER
(Cuenta de Inversión)
En particular:
 Resultado presupuestario y Resultado Contable

Diferencias (recursos y gastos).Compatibilización.
Para este propósito:
 Analiza Marco Conceptual Cont. Gubernamental
Santa Fe; RTSP N° 1 y N° 2 FACPCE

Examina CI Provincia (periodo 2004/2011)
Cuenta de Inversión
Marco normativo y Conceptual
SANTA FE:
- Constitución Provincial (1962)
- Ley 12.510 LAEC (2006)
Art. 94° - Contenido mínimo CI:
Cuenta AIF (por ente)
ERyGC (Administración Central)
ER y BG (Entidades descent., Empresas, Soc. y Otros Entes)
- Disposición N° 008/2011 CGP - Marco Conceptual de
la Contabilidad Gubernamental.
FACPCE
- RTSP N° 1 (2008) - Marco Conceptual Contable p/AP.
- RTSP N° 2 (2010) - Presentación EECC de Ejec. Presup.
Cuadro Comparativo
Marcos Conceptuales Contables
Santa Fe (Disp. CGP N° 008/11)
FACPCE (RTSP N° 1)
* BG o ESP;
* ERyGC o ER;
* ESP;
* ER;
* EEPN;
* EEPN;
* EOyAF o EFE;
* EFE;
Contenido CI * Estados Ejec. Presup. de G y R;
(EECC
* Cuenta AIF;
integrantes)
* Estado Situación Tesoro;
* Estado Evoluc. Deuda Pca. Pcial.;
* Estado de Ejecución Presup.;
* Cuadro de conciliación;
* Estado de Situación del Tesoro;
* Estado de Evolución del Pasivo.
* Situación Pasivo Pcial.;
* ER Sist. Cargos y Desc. de Resp.
Cuenta AIF Definición y características.
Cuadro de
Conciliación
_
RTSP N° 2: Estados de ejecución
presupuestaria. Estado de Resultado
Presupuestario.
Compara resultado patrimonial y
presupuestario, diferencias.
Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento
Resume
flujos ingresos y gastos. Muestra
resultados
gestión
gubernamental
y
su
financiamiento.
 Se basa clasificación s/naturaleza económica.
 Puede elaborarse con distintas bases de registro.
 Determina diferentes resultados.
Conformación Esquema AIF
Movimientos arriba de la línea:
+ Recursos Corrientes
Cuenta Corriente - Gastos Corrientes Totales
Sin incluir intereses de la deuda
Cuenta de
Capital
Recursos de Capital
= Resultado Económico Primario
(déficit o superávit Primario)
= Inversión / Desinversión
- Gastos de Capital
+ Resultado Cuenta de Capital
= Resultado Convencional o
sobre la línea (Déficit o Superávit
fiscal)
Sin incluir intereses de la deuda
= Resultado Financiero Primario
+ Resultado Cuenta Corriente
RESULTADO
FINANCIERO
= Resultado Económico (Ahorro /
Desahorro)
Movimientos debajo de la línea:
Cuenta de
Financiamiento
Fuentes Financieras
- Aplicaciones Financieras
= Resultado de la Cuenta de
Financiamiento
Conformación Esquema AIF (cont.)
+ Resultado Económico
RESULTADO
GENERAL
+ Resultado Cuenta de Capital
= Resultado sobre y bajo la línea
+ Resultado Cuenta Financiamiento
+ (Rec. Corrientes + Rec. Capital)
RESULTADO
= Concepto clásico de Resultado
DEL EJERCICIO - (Gastos Corrientes + Gastos de del Ejercicio
Capital + Aplicaciones Financieras)
Fuente: Elaboración propia en base a los libros “De Resultados en el Estado” de las Heras, J.M
y “Cuestiones de Contabilidad Gubernamental y sus incógnitas” de Cortés de Trejo, L.C.
Comparación Cuenta AIF
Denominación
Base de
determinación
Resultados
RTSP N° 2
DISP. 008/2011
Estado de Resultados
Presupuestario
Cuenta AIF
Percibido (recursos) y Devengado (gastos)
Aclararse en Notas
Art. 80° Ley 12510 LAEC
- Corriente
- Económico
(Ahorro/Desahorro)
- Financiero
- Financiero
- Primario
- Primario
- General (Fuentes y aplicac.
- General (o Financiero neto de
financieras netas de variaciones
fuentes
y
aplicaciones
de Caja y Bcos, deuda flotante y
financieras)
otras)
Estado de Resultados

Según Disposición CGP N°008/2011:
◦ Expone el resultado económico de la gestión del ente
contable.
◦ Comprende todos los ingresos y gastos corrientes
presupuestarios y extrapresupuestarios.

Según RTSP N°01/2008:
◦ Expone el resultado de la gestión de la AP
◦ Reconoce todos los recursos y gastos del ejercicio,
tengan o no origen presupuestario.
◦ Denomina AHORRO y DESAHORRO al resultado desde
el punto de vista patrimonial.
Vinculación entre la Cuenta AIF y el Balance
RELACION ENTRE LA CUENTA AIF Y EL BALANCE
CUENTA AIF
BALANCE
Cuenta Corriente
Recursos Corrientes
Gastos Corrientes
Cuenta de Capital
Recursos de Capital
Gastos de Capital
ESTADO DE RESULTADOS
Cuentas de Ingresos
Cuentas de Gastos
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Activos No Corrientes (Dism)
Activos No Corrientes (Aum.)
Cuenta de Financiamiento
Fuentes Financieras
Activos Corrientes (Dism.)
Pasivos Corrientes (Aum.)
Pasivos No Corrientes (Aum.)
Activos Corrientes (Aum.)
Aplicaciones Financieras
Pasivos Corrientes (Dism.)
Pasivos No Corrientes (Dism.)
Fuente: elaboración propia con datos extraídos de “De Resultados en el Estado”.Las Heras,
J.M.
Diferencias entre resultado presupuestario
y resultado contable
RTSP N° 2: Cuadro de Conciliación de Resultados Presupuestario y Contable
Concepto
Importe
Recursos presupuestarios corrientes y de capital percibidos
Gastos Presupuestarios corrientes y de capital devengados
Resultado Presupuestario Financiero
Más:
Recursos devengados en el ejercicio no percibidos
Donaciones de bienes de D. Priv./Pco. recibidas
Gastos presupuestarios de capital
Gastos presupuestarios corrientes no consumidos
Menos:
Amortizaciones de bienes de capital
Donaciones de bienes de D. Priv./Pco. realizadas
Pérdida de bienes de Dom. Priv/Pco
Recursos percibidos presupuestarios devengados en ejercicios anteriores
Bienes de consumo existentes al inicio consumidos en el ejercicio
Declaración de incobrabilidad de deudores
Resultado Patrimonial Económico
Diferencias entre resultado presupuestario y
resultado contable (cont.)
Cuenta AIF
Estado de
Resultados
En los resultados que
exponen
Corriente, de Capital,
Financiero, Primario y
Financiamiento Neto
Patrimonial Económico
En las bases
Recursos Percibidos
Gastos Devengados
Devengado de Recursos
y Gastos
En la clasificación
Según su carácter
económico
Según la naturaleza de los
recursos y gastos
En las transacciones que
reconocen
De incidencia financiera
De incidencia económica
y financiera
En las entidades que
comprende
Excluye Empresas del
Estado
Puede comprender otras
entidades
Compatibilización del resultado presupuestario
y del resultado contable
Cuadro de Compatibilización de Resultados Presupuestario y Contable s/ Cuenta de Inversión de
Santa Fe
Concepto
INGRESOS CORRIENTES
Ingresos Tributarios
Contrib. a la Seg. Social
Ingresos No Tributarios
Vta. Bs. Y Ss. De la Adm Pca.
Rentas de la Propiedad
Transferencias Recibidas
Diferencias de Cotización
Contrib. Ctes. Recibidas
Rdo. Incorp. PN Organismos
GASTOS CORRIENTES
Remuneraciones
Bienes y Servicios
Amortizaciones
Otros Gastos de Consumo
Diferencias de Cotización
Rentas de la Propiedad
Prestaciones Seg. Social
Transferencias Otorgadas
Contrib. Ctes. Otorgadas
Rdo. Incorp. PN Organismos
RESULTADO ECONÓMICO
Cuenta AIF
Estado de Resultados
Diferencias
Ref.
Compatibilización de registros
Presupuestarios y Contables
CONCEPTO
INGRESOS CORRIENTES
CUENTA AIF
REGISTRADO EN LA CONTABILIDAD
5.1.01.01 IMPUESTOS PROVINCIALES
5.1.01.02 IMPUESTOS NACIONALES
INGRESOS TRIBUTARIOS
CONTRIB. DE LA SEG SOCIAL
18.236.181.894,22
TOTAL
2.237.415,95 5.1.02.00 CONTRIB. DE LA SEG SOCIAL
2.237.415,95
5.1.03.00 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
Dism. Activo 1.2.01.04.003 COBROS NP APLIC NBSF
Percibido 2011 1.1.03.01.012 CANON NBSF A REC
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
129.942.436,12
VENTA DE BS Y SS de la A PUB
153.814.336,92 5.1.04.00 VENTA DE BS Y SERVICIOS
RENTAS DE LA PROPIEDAD
TOTAL
5.1.05.00 RENTAS DE LA PROPIEDAD
Devengado 2010 1.1.03.01.001.004 INT. DEV. NO EXIG.
Devengado 2010 1.1.02.01.006 INT. DEV. NO EXIG.INV. TEMP.
Devengado 2011 1.1.03.01.001.004 INT. DEV. NO EXIG.
Devengado 2011 1.1.02.01.006 INT. DEV. NO EXIG.INV. TEMP.
50.670.630,15
TOTAL
5.1.036.03 TRANSFERENCIAS SECTOR EXTERNO
5.1.06.04 TRANSFERENCIAS NACIONALES
5.1.06.99 OTRAS TRANSFERENCIAS
Transferencia de capital que impactan en el Estado de Resultados
Devengado 2011 1.1.03.99.057 DTO. 2830/2011 M. Producción
Devengado 2011 1.1.03.01.001.010 RECURSO A REC. FONID
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
1.003.043.493,85
DIFERENCIA DE COTIZACION
0,00 5.1.10.00 DIFERENCIA DE COTIZACION
OTROS INGRESOS
0,00 5.1.11 RESULTADO INCORPORACION PN ORGANISMOS
6.643.207.287,15
11.592.974.607,07
18.236.181.894,22
118.295.238,97
7.887.197,15
3.760.000,00
129.942.436,12
153.814.336,92
40.520.035,81
326.875,03
10.584.002,50
-649.639,87
-110.643,32
50.670.630,15
17.782.146,55
1.688.999.921,44
11.235.747,77
-710.582.791,58
-136.873,30
-4.254.657,03
1.003.043.493,85
14.118.070,88
433.389.499,82
Análisis de la Cuenta de Inversión de la
Provincia de Santa Fe
Cuadro Comparativo de las Cuentas AIF de la Administración Central
de la Provincia de Santa Fe - período 2004-2011
2.000.000.000,00
1.500.000.000,00
1.000.000.000,00
500.000.000,00
Resultado
Económico
0,00
2004
-500.000.000,00
-1.000.000.000,00
-1.500.000.000,00
-2.000.000.000,00
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Resultado
Financiero
Financiamiento Neto
Resultados presupuestario y contable y sus diferencias
Administración Central - Provincia de Santa Fe - Período
2004-2011
2.000.000.000,00
1.500.000.000,00
1.000.000.000,00
Pesos
500.000.000,00
Resultado contable
0,00
-500.000.000,00
Resultado financiero
2004
2005
2006
2007
2008
-1.000.000.000,00
-1.500.000.000,00
-2.000.000.000,00
Ejercicio
2009
2010
2011
Diferencias
Evolución de las diferencias entre el resultado contable y
económico presupuestario
Administración Central Provincia de Santa Fe - Período
2004-2011
400.000.000,00
300.000.000,00
Pesos
200.000.000,00
100.000.000,00
0,00
-100.000.000,002004
2005
2006
2007
2008
-200.000.000,00
-300.000.000,00
-400.000.000,00
-500.000.000,00
Ejercicio
2009
2010
2011
Diferencias
Participación de los Ingresos Corrientes en las diferencias de
Resultados
100%
Otros Ingresos
Porcentajes
80%
Rdo Incorp PN Org.
60%
Ctrib Ctes Recibidas
40%
Dif de cotización
Transf Recibidas
20%
Rentas de la Propiedad
0%
Venta de Bienes y Serv.
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
-20%
Ingresos No Tributarios
Contrib. Seg Soc.
-40%
Ingresos Tributarios
Períodos
Participación de los Gastos Corrientes en las diferencias de
Resultados
100%
Otros gastos
Rdo Incorp PN Org.
80%
Porcentajes
Contrib. Ctes. Otorg.
60%
Transf Ctes
Prestacs. Seg. Social
40%
Rentas de la Propiedad
Dif de cotización
20%
Otros Gtos de Consumo (*)
0%
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
-20%
Períodos
Amortizaciones
Bienes y Servicios
Remuneraciones
Conclusiones
1.
La Provincia de Santa Fe cuenta con un Marco de Contabilidad
Gubernamental propio similar a la RT N° 1.
2.
Si bien el MCCG no incluye al Cuadro de Conciliación y el de
Compatibilización de Resultados Presupuestario y Contables, la
Provincia de Santa Fe elabora el primero desde el ejercicio
2009 y el segundo desde el 2004.
3.
Los Resultados Presupuestarios y Contables presentan
diferencias originadas en su finalidad y en las distintas bases de
información utilizadas para su elaboración.
4.
El ER muestra el Resultado Corriente o Económico mientras
que la Cuenta AIF expone además los Resultados de Capital o
de Inversión, el Resultado Financiero y el Financiamiento Neto.
Conclusiones
5.
El ER determina el Resultado Contable según la base del
devengado de R y G, mientras que la Cuenta AIF determina el
Resultado Financiero según la base del percibido para R y el
devengado para G.
6.
La Cuenta AIF sólo reconoce las transacciones financieras,
mientras que el ER computa además las transacciones
económicas tales como amortizaciones, previsiones y
donaciones de bienes, entre otros.
7.
La Cuenta AIF puede presentar las partidas con diferente
criterio que el adoptado en los EECC Patrimoniales.
Conclusiones
“La determinación de los resultados
presupuestario y contable y su conciliación,
así como la compatibilización de sus
diferencias, requiere de su estudio
permanente adaptado a la realidad del
sector público para alcanzar la debida
armonización”
¡Muchas gracias por su atención!
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