PAGOS DEFINITIVOS EN EL
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO 2015
( IVA )
Expositores:
L.C.C. , M.I. Y Dr. Fidel Reyes Loera / C.P. Nicolás Pérez Méndez
1
Sujetos, Objeto, Residencia y Territorio Nacional.
Artículos 1° y 3° LIVA, 9° C.F.F. y 42 C.P.E.U.M.
Físicas.
Enajenen bienes.
Art. 8 LIVA
Personas
y
Que en Territorio
Art. 14 C.F.F.
Nacional
Morales.
Presten servicios
Independientes.
Art. 14 LIVA.
Otorguen el uso o goce
temporal de bienes.
Art. 19 LIVA.
Importen bienes o
servicios.
Art. 24 LIVA.
2
- Continuación –
México, País y Territorio Nacional.
Art. 8° C.F.F. y Art. 42 C.P.E.U.M.
Se entenderá por México, País y Territorio Nacional, lo que conforme a la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos integra el Territorio Nacional y
zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial.
Territorio Nacional.
El Territorio Nacional comprende:
I. El de las partes integrantes de la federación ( Entidades Federativas )
II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes.
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Océano
Pacifico.
IV. La Plataforma Continental y los Zócalos Submarinos de las islas, Cayos y
arrecifes.
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que fije el
derecho internacional y las marítimas interiores.
VI. El espacio situado sobre el Territorio Nacional, con la extensión y modalidades
que establezca el propio derecho internacional.
3
¿ Qué es Enajenación de Bienes?
Art. 8 LIVA, Art. 25 y 26 RIVA y Art. 14 C.F.F.
Se entiende por enajenación, además de lo señalado en el C. F. F., el faltante de
bienes en los inventarios de las empresas, salvo prueba en contrario.
Excepción.
No se consideran faltantes de bienes en los inventarios de las empresas, aquellos
que se originen por caso fortuito o fuerza mayor, las mermas ni la destrucción
autorizada de mercancías, cuando estas sean deducibles para la LISR.
¿ En qué momento se considera realizada la enajenación?
Tratándose de faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el
mes en que se levantó el inventario, debiéndose pagar el impuesto en la
declaración correspondiente a dicho mes.
4
- Continuación –
No se considera enajenación.
No se considerará enajenación, la transmisión de propiedad que se
realice por causa de muerte, así como la donación, salvo que ésta la
realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para
los fines del ISR.
Obsequios.
Se consideran transmisiones de propiedad realizadas por las
empresas por las que no se está obligado al pago del impuesto, los
obsequios que efectúen, siempre que sean deducibles en los
términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
5
- Continuación –
Enajenación de bienes, de acuerdo al C. F. F.
De acuerdo al Artículo 14 de este ordenamiento, se entiende por enajenación de
bienes:
I.-
Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se
reserve el dominio del bien enajenado.
II.-
Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
III.-
La aportación a una Sociedad o Asociación.
IV.-
La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
V.-
La que se realiza a través del Fideicomiso, en ciertos casos.
VI.-
La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al
Fideicomiso.
VII.-
La transmisión del dominio de un bien tangible o del derecho para
adquirirlo que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito o de la
cesión de derechos que los representen.
VIII.-
La transmisión de derechos de crédito relacionados a la proveeduría de
bienes o servicios a través de contrato de factoraje financiero.
6
Enajenación de automóviles y camiones usados.
El artículo 27 del reglamento de la Ley del IVA señala que para calcular el
impuesto en la enajenación de automóviles y camiones usados, adquiridos de
personas físicas que no trasladen en forma expresa y por separado el IVA, al
valor de la enajenación podrá restársele el costo de adquisición del bien de
que se trate, sin incluir los gastos que se originen con motivo de la reparación
o mejoras realizadas en los mismos.
Ejemplo:
Valor de la enajenación
65,000.
Menos: Costo de adquisición
25,000.
Igual a: Utilidad base del impuesto
40,000.
Por:
Tasa de impuesto
Igual a: Impuesto causado
16%
6,400.
El IVA que en su caso se haya pagado por reparaciones o mejoras se
considerará acreditable.
7
¿ Qué es la Prestación de Servicios Independientes?
Art. 14 LIVA.
I.-
La prestación de obligaciones de hacer que realiza una persona a favor de
otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a
dicho acto le den otras leyes.
II.-
El transporte de personas o bienes.
III.-
El seguro, afianzamiento y el reafianzamiento.
IV.-
El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría,
la consignación y la distribución.
V.-
La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
VI.-
Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una
persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerado como enajenación
o uso o goce temporal de bienes.
Excepción.
No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera
subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios por los que se perciban
ingresos que la Ley del Impuesto Sobre la Renta asimile a dicha remuneración.
8
¿ Qué es el uso o goce temporal de bienes?
Art. 19 LIVA.
Se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el
usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma
jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra
usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una
contraprestación.
Prestación de servicio de tiempo compartido.
Se dará el tratamiento de uso o goce temporal de bienes, a la
prestación de servicio de tiempo compartido.
9
¿ Qué es la importación de bienes y servicios?
Art. 24 LIVA.
Se considera importación de bienes o servicios:
I.-
La introducción al país de bienes.
II.-
La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles
enajenados por personas no residentes en él.
III.-
El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles
proporcionados por personas no residentes en el país.
IV.-
El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega
material se hubiera efectuado en el extranjero.
V.-
El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artículo
14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no aplica al
transporte internacional.
Retorno de Exportaciones.
Cuando un bien exportado temporalmente retorne al país habiéndosele agregado valor en el
extranjero por reparación, aditamentos o cualquier otro concepto, se considera importación
de bienes y deberá pagarse el impuesto por dicho valor.
10
Actos o Actividades Exentos.
Enajenación
Prestación de
servicios
Uso o goce temporal
Importación.
Art. 9 LIVA
Art. 15 LIVA
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
 El suelo. No aplica a
piedra, arena y tierra
criterio 27/ IVA/2015.
 Construcciones para
casa habitación, asilos
y orfanatorios. No
aplica a hoteles. No
aplica a servicios
parciales en
construcción de casa
habitación. Criterio
28/IVA/2015
 Libros, periódicos y
revistas. Aplica
también a los
impresos en medios
electrónicos. Criterio
18/IVA/2015
 Comisiones y
otras
contraprestacio
nes en créditos
hipotecarios
para
adquisición,
ampliación,
construcción o
reparación de
casa
habitación.
 Comisiones
que cobran las
Afores o los
bancos por la
administración
de los recursos
provenientes
del SAR.
 Inmuebles
destinados o
utilizados
exclusivamente para
casa habitación.
No aplica si se
proporcionan
amueblados, aun
cuando se celebren
contratos distintos
por los bienes
muebles e
inmuebles.
No se considera
amueblada cuando
se proporcione con
bienes adheridos
permanentemente a
la construcción,
como son:
 Importaciones
temporales,( 0J0)
las que tengan el
carácter de
retorno de bienes
exportados
temporalmente o
sean objeto de
tránsito o
transbordo.
 Se requiere
Certificación por
parte del SAT.
 Equipajes y
menajes de casa.
11
Enajenación
Art. 9 LIVA
Continuación
Prestación de
Uso o goce temporal
servicios
Art. 15 LIVA
 Derecho para
 Servicios
usar o exportar
gratuitos,
una obra que
excepto cuando
realice su autor.
el beneficiario
sea miembro,
 Bienes muebles
socio o asociado
usados, excepto
de la persona
los enajenados
moral que preste
por empresas.
el servicio.
 Billetes y
 Servicios de
comprobantes
enseñanza que
de loterías,
preste la
sorteos, juegos
Federación, D.F.
con apuestas,
Estados y
también los
Municipios y sus
premios.
organismos
descentralizados
.
Importación.
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
Muebles de cocina,
baño, alfombras,
tapices, lámparas,
tanques de gas,
calentadores para
agua, guardaropa y
armarios, cortinas,
cortineros, etc.
 Fincas dedicadas o
utilizadas sólo a fines
agrícolas o
ganaderas.
 Bienes tangibles cuyo
uso o goce sea
otorgado por
residentes en el
extranjero sin
establecimiento
permanente en
territorio nacional,
 Bienes y servicios
exentos en el país o
gravados al 0%, al
importarlos quedarán
exentos.
 Bienes donados a la
Federación, Estados
y Municipios por
extranjeros
 Obras de arte que se
destinen a exhibición
pública en forma
permanente.
 Obras de arte
creadas en el
extranjero por
mexicanos o
residentes en
territorio nacional,
12
Continuación
Enajenación
Prestación de
servicios
Uso o goce
temporal
Importación.
Art. 9 LIVA
Art. 15 LIVA
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
por los que se
hubiera pagado el
IVA en la Aduana
al momento de
introducirlos.
 Libros, periódicos
y revistas.
siempre que la
importación la
realice el autor.
 Oro, con un
contenido mínimo
de dicho material
del 80%.
 Vehículos de
gobiernos
extranjeros, con
los que el
Gobierno
mexicano tenga
relaciones
diplomáticas.
 Vehículos de
embajadores
extranjeros.
 Moneda nacional y
También los
extranjera.
prestados por
establecimientos
 Partes sociales,
de particulares
documentos
que tengan
pendientes de
autorización o
cobro y títulos de
reconocimiento de
crédito.
validez oficial de
 Certificados de
estudios.
participación
También los
inmobiliaria no
servicios
amortizables.
educativos a nivel
 Lingotes de oro
preescolar.
con contenido
mínimo de 99% de  Transporte público
terrestre de
dicho material (
personas que se
solo en
preste
enajenaciones a
exclusivamente en
público en general.
áreas urbanas,
suburbanas o en
13
Continuación
Enajenación
Prestación de
servicios
Uso o goce
temporal
Importación.
Art. 9 LIVA
Art. 15 LIVA
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
 La de bienes
efectuada entre
residentes en el
extranjero o por un
residente en el
extranjero a una
persona moral que
cuente con
programa IMMEX.
Debe existir un
permiso o concesión
vigente donde se
defina que se otorga
la autorización como
transporte público.
A nivel federal la
concesión la otorga la
Secretaría de
Comunicación y
Transportes.
A nivel estatal la
concesión la otorgará
las autoridades
estatales.
 Vehículos de
miembros de
personal
diplomático y
consular
extranjero.
 Las
importaciones
definitivas por las
que se hubiera
pagado el
impuesto al
internarse el bien
bajo un régimen
temporal.
14
Continuación
Enajenación
Prestación de servicios
Uso o goce
temporal
Importación.
Art. 9 LIVA
Art. 15 LIVA
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
 Transporte marítimo
internacional de bienes
prestado por personas
residentes en el
extranjero sin
establecimiento
permanente en el país.
No aplica a servicios de
cabotaje en territorio
nacional.
 Los siguientes
seguros:
- Contra riesgos
agropecuarios.
- De crédito a la
vivienda.
- De garantía financiera
que cubran el pago por
incumplimiento de los
emisores de valores.
15
Continuación
Enajenación
Prestación de servicios
Uso o goce
temporal
Importación.
Art. 9 LIVA
Art. 15 LIVA
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
- De vida.
- Las comisiones a los
agentes que vendan dichos
seguros.
 Intereses, entre otros:
- Los que deriven de
operaciones en las que el
enajenante, el prestador del
servicio, el prestador del
servicio o quien conceda el
uso o goce temporal de
bienes, proporcione
financiamiento relacionado
con actos o actividades
exentos o se les aplique la
tasa 0%.
- Los que reciban o paguen
instituciones de sistema
financiero, con
excepciones.
16
Continuación
Enajenación
Prestación de servicios
Uso o goce
temporal
Importación.
Art. 9 LIVA
Art. 15 LIVA
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
- Los que provengan de cajas
de ahorro de trabajadores y
de fondos de ahorro
establecidos por empresas.
 Servicios proporcionados a
miembros de asociaciones,
partidos, sindicatos, cámaras.
 Espectáculos públicos por el
boleto de entrada, excepto
teatro y circo si no se ajusta a
ciertas reglas.
Las funciones de cine no
están exentas.
 Servicio profesionales de
medicina prestados por
personas físicas
individualmente o por
conducto de sociedades
civiles y se tenga título de
médico, médico veterinario o
cirujano dentista.
17
Continuación
Enajenación
Prestación de
servicios
Uso o goce
temporal
Importación.
Art. 9 LIVA
Art. 15 LIVA
Art. 20 LIVA
Art. 25 LIVA.
 Servicios
profesionales de
medicina,
hospitalarios, de
radiología, de
laboratorios y
estudios clínicos que
presten organismos
descentralizados de
la administración
pública federal o del
Distrito Federal, o de
los gobiernos
estatales o
municipales.
 Contraprestaciones
de autores (Regalías)
18
Momentos en que se consideran efectuados los Actos o Actividades en
Territorio Nacional.
Enajenación de
Bienes
Prestación de
Servicios.
Uso o Goce
Temporal de Bienes
Importación de
Bienes o Servicios.
Art. 10 LIVA
Art. 16 LIVA
Art. 21 LIVA
Art. 26 LIVA
 Cuando el bien se
encuentre en
territorio nacional
en el momento de
su entrega material
a quien realizará el
uso o goce.
 Bienes tangibles:
1) En el momento en
que el importador
presente el
pedimento para su
trámite.
2) En el caso de
importación
temporal al
convertirse en
definitiva.
 Bienes intangibles:
Cuando se paguen
efectivamente las
contraprestaciones
 Bienes tangibles:
 Cuando se
presta el servicio
1) Habiendo envió:
en territorio
Si el bien se
nacional total o
encuentra en el
parcialmente por
país.
un residente en
2) No habiendo envió:
el país.
En el país se
 En el caso de
entrega el bien por
transporte
el enajenante.
internacional,
La enajenación de
cuando en el
bienes sujetos a
país se inicie el
matricula o registros
viaje, incluso si
mexicanos, se
ésta es de ida y
considerará
vuelta,
realizada en
independienteme
territorio nacional
nte de la
aun cuando al
residencia del
llevarse a cabo se
porteador.
encuentren
19
Continuación.
Enajenación de
Bienes
Prestación de
Servicios.
Uso o Goce
Temporal de
Bienes
Importación de
Bienes o
Servicios.
Art. 10 LIVA
Art. 16 LIVA
Art. 21 LIVA
Art. 26 LIVA
Materialmente fuera  En el caso de
de dicho territorio y
transporte aéreo
siempre que el
internacional,
enajenante sea
incluyendo
residente en México
zonas
o establecimiento
fronterizas, sólo
en el país de
se considerará
residente en el
prestado el 25%
extranjero.
del servicio en
territorio
nacional, el 75%
será exportación
gravada a tasa
0%.
En el caso de
aprovechamiento
en territorio
nacional de
servicios prestados
se estará a los
términos del artículo
17 de la Ley.( El
impuesto se paga
en el momento en
que se pagan las
contraprestacione
s y sobre el monto
de cada una de
ellas).
20
Continuación.
Enajenación de
Bienes
Prestación de
Servicios.
Uso o Goce
Temporal de
Bienes
Importación de
Bienes o Servicios.
Art. 10 LIVA
Art. 16 LIVA
Art. 21 LIVA
Art. 26 LIVA
 Bienes
intangibles.
Cuando el
adquirente y el
enajenante
residan en el
país.
 En el caso de
intereses y
demás
contraprestaciónes que paguen
residentes en el
país a residentes
en el extranjero
que otorguen
crédito a través
de tarjetas de
crédito, se
entiende que el
servicio se presta
en territorio
nacional cuando
aquí se utiliza la
tarjeta.
21
Tasas Aplicables.
Tasa General
Art. 1° LIVA 16%
El impuesto se calculará aplicando a los actos o actividades
realizados la tasa del 16%. El IVA en ningún caso se
considerará que forma parte de los actos o actividades.
Tasa Fronteriza
Ya no existe a partir de 2014.
Tasas
Tasa Especial
Art. 2°-A. LIVA 0%.
Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del
0%, producirán los mismos efectos legales que aquéllos por
los que se deba pagar el impuesto. (Se tendrá derecho al
acreditamiento).
22
Tasa Especial. 0%
I.-
Enajenación.
II.-
Prestación de Servicios
Actos o Actividades
A los que les aplica
La tasa 0%
Independientes.
Art. 2 – A .LIVA
III.- Uso o goce temporal.
IV.- Exportación de bienes o
servicios.
23
Actos o Actividades gravadas a la tasa del 0%.
Enajenación
 Animales y vegetales no
industrializados, salvo el
hule, perros, gatos y
pequeñas especies,
utilizadas como
mascotas en el hogar.
De acuerdo al artículo 6°
del Reglamento, se
considera que los
animales y vegetales no
están industrializados por
el simple hecho de que
se presenten cortados,
aplanados, en trozos,
frescos, salados, secos,
refrigerados congelados
o empacados ni los
vegetales por el hecho
de que sean sometidos a
procesos de secado,
limpiado, descascarado,
despepitado o
desgranado.
Prestación de
Servicios
Uso o Goce
Temporal
 Los prestados
Tractores,
directamente a
motocultores,
agricultores y
arados, rastras,
ganaderos para
cultivadoras,
actividades
cosechadoras,
agropecuarias, por
aspersoras,
concepto de:
espolvoreadoras,
equipo mecánico,
- Perforaciones de
eléctrico o
pozos.
hidraúlico para
- Alumbramiento y
riego agrícola,
formación de
sembradoras,
retenes.
ensiladoras,
- Suministro de
cortadoras,
energía eléctrica
empacadoras,
para usos agrícolas.
desgranadoras,
- Desmontes y
abonadoras y
caminos en el
fertilizadoras,
interior de las fincas
aviones
agropecuarias.
fumigadores,
- Preparación de
motosierras,
terrenos.
embarcaciones
para pesca
comercial.
Exportación de
Bienes o Servicios
 Exportación
definitiva.
 Enajenación de
bienes intangibles
realizada por
persona residente
en el país a quien
resida en el
extranjero.
 Uso o goce
temporal, en el
extranjero, de
bienes intangibles
proporcionados por
personas
residentes en el
país.
 El aprovechamiento
en el extranjero de
los siguientes
servicios:
- Asistencia.
24
- Continuación Enajenación
Prestación de
Servicios
La madera cortada
en tablas tablones o
en cualquier otra
manera que altere su
forma, longitud y
grosor naturales, se
considera
industrializada.
Medicinas de
patente y productos
destinados a la
alimentación,
excepto:
- Bebidas distintos de
la leche, inclusive
cuando las mismas
tengan la naturaleza
de alimentos, como
son los jugos,
néctares y los
concentrados de
frutas o de verduras.
- Fumigación
agrícola.
- Erradicación de
plagas.
- Cosecha y
recolección.
- Vacunación,
desinfectación e
inseminación de
ganado.
- Captura y extracción
de especies marinas
y de agua dulce.
- Molienda o
trituración de maíz o
trigo.
- Pasteurización de
leche.
- Los prestados en
invernaderos
hidropónicos.
Uso o Goce
Temporal

Invernaderos
hidropónicos y
equipos
integrados a
ellos para
producir
temperatura y
humedad.
 Equipos de
irrigación.
Exportación de Bienes o
Servicios
Técnica, servicios técnicos
e informaciones relativas a
experiencias industriales,
comerciales o científicas.
- Operaciones de maquila y
submaquila.
- Publicidad.
- Comisiones y
mediaciones.
- Seguros, reaseguros,
afianzamientos y
reafianzamientos.
- Operaciones de
financiamiento.
- Filmación o grabación.
- Servicio de atención en
centros telefónicos de
llamadas originadas en el
extranjero y pagada por un
residente en el extranjero.
25
- Continuación Enajenación
Prestación de
Servicios
- Jarabes, concentrados,
polvos, esencias o
extractos para obtener
refrescos.
- Caviar, salmón ahumado
y angulas.
- Saborizantes,
microencapsulados y
aditivos alimenticios.
- Chicles o gomas de
mascar.
- Alimentos procesados
para perros, gatos y
pequeñas especies,
utilizadas como
mascotas en el hogar.
- Hielo y agua no gaseosa
ni compuesta, excepto,
cuando su presentación
sea en envases menores
de diez litros.
- Ixtle, palma y lechuguilla.
 Los de despepite
de algodón en rama.
 Los de sacrificio
de ganado y aves de
corral.
 Los de reaseguro.
 Los de suministro
de agua para uso
doméstico.
Uso o Goce
Temporal
Exportación de Bienes o
Servicios
 Transportación
internacional de bienes
y los servicios
portuarios de carga,
descarga, alijo,
almacenaje, custodia,
estiba y acarreo.
 Transportación aérea
de personas y de
bienes, prestada por
residentes en el país,
por la parte del servicio
que en los términos del
penúltimo párrafo del
artículo 16 no se
considera prestada en
territorio nacional.
26
- Continuación Enajenación
 Maquinaria para la
agricultura, aviones
fumigadores,
embarcaciones para pesca
comercial.
Deben venderse completos.
 Fertilizantes, plaguicidas,
herbicidas y fungicidas.
 Invernaderos hidropónicos.
 Oro, joyería, orfebrería,
piezas artísticas u
ornamentales o lingotes,
cuyo contenido mínimo de
dicho material sea del 80%
y siempre que su venta no
se realice al menudeo con
público en general.
 Libros periódicos y
revistas, que editen los
propios contribuyentes.
 Alimentos preparados se
gravan al 16%.
Prestación
de Servicios
Uso o Goce
Temporal
Exportación de
Bienes o Servicios
27
Determinación de la base Gravable.
Enajenación de
Bienes
Prestación de
Servicios
Independientes.
Uso o Goce
Temporal
Importación de Bienes
o Servicios.
Art. 12 LIVA
Art. 18 LIVA
Art. 23 LIVA
Art. 27 LIVA
Precio pactado
Mas:
Otros impuestos
(ISAN, IEPS, etc)
Derechos.
Intereses normales.
Intereses moratorios.
Penas
convencionales.
Otros conceptos.
Base Gravable
Contraprestación
pactada.
Más:
Otros impuestos.
Derechos.
Viáticos.
Gastos de toda clase.
Reembolsos.
Intereses normales.
Intereses moratorios.
Penas convencionales.
Otros conceptos.
Base Gravable.
Contraprestación
pactada.
Más:
Otros impuestos.
Derechos.
Gastos de
mantenimiento.
Construcciones.
Reembolsos.
Intereses
normales.
Intereses
moratorios.
Penas
convencionales.
Otros conceptos.
Base Gravable.
Valor considerado para
fines del impuesto
general de
importaciones.
Mas:
Impuestos de
importación.
Base Gravable.
28
Retenciones de IVA.
Arts. 1°-A y 3° LIVA.
Tipo de persona que
retiene y operación que se
lleva a cabo.
Instituciones de crédito que
adquieran bienes mediante
dación en pago o
adjudicación judicial o
fiduciaria.
Persona Moral cuando
recibe la prestación de
servicios personales
independientes.
Persona Moral cuando
recibe el uso o goce
temporal de un bien
( mueble o inmueble )
Tipo de persona a la que
se efectúa la retención.
Persona Física.
O moral.
Persona Física.
Persona Física.
Monto de la retención de
IVA.
Todo el impuesto.
Dos terceras partes.
( Art. 3° RISR )
16/3=5.34*2=10.68%
Dos terceras partes.
( Art. 3° RISR )
29
- Continuación –
Criterio 4/IVA/2015.
Respecto a la retención a Personas Físicas que presten servicios personales
independientes la normatividad del SAT establece:
Retenciones Impuesto al Valor Agregado. No procede por servicios prestados
como actividad empresarial.
El artículo 1-A, fracción II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que
las personas morales que reciban servicios personales independientes, o usen o
gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por personas físicas, están
obligados a retener el impuesto que se les traslade.
El artículo 14, último párrafo de la misma Ley define que la prestación de servicios
independientes tiene la característica de personal cuando no tenga naturaleza de
actividad empresarial.
Por lo anterior, tratándose de prestación de servicios, la retención del impuesto al
valor agregado únicamente se efectuará cuando el servicio se considere personal,
esto es, que no tenga la característica de actividad empresarial, en términos del
artículo 16 del Código Fiscal de la Federación.
30
- Continuación –
Tipo de persona que
retiene y operación que
se lleva a cabo.
Persona Moral cuando
adquiera desperdicio
para:
- Ser utilizados como
insumo de su actividad
industrial o
- Su comercialización.
Tipo de persona a la que
se efectúa la retención.
Persona Física.
o
Persona Moral.
Monto de la retención de
IVA.
Todo el Impuesto.
31
- Continuación –
Tipo de persona que retiene y
operación que se lleva a cabo.
Tipo de persona a la que
se efectúa la retención.
Las Personas Físicas o
Morales, cuando:
- Adquieran bienes tangibles
(muebles e inmuebles)
- Reciban el uso o goce
temporal de bienes tangibles
(muebles e inmuebles)
Residentes en el extranjero
sean Personas Físicas o
Morales, sin establecimiento
permanente o base fija en el
país.
La Federación y sus
Organismos Descentralizados
cuando:
- Adquieran bienes muebles e
inmuebles.
- Usen o gocen temporalmente
bienes muebles e inmuebles.
- Reciban servicios. (cualquier
tipo de servicios)
Personas Físicas o
Residentes en el extranjero,
sin establecimiento
permanente o base fija en el
país.
Monto de la retención de
IVA.
Todo el Impuesto.
Depende del tipo de
operación.
32
- Continuación Tipo de persona que
retiene y operación que se
lleva a cabo.
Las Personas Morales,
cuando reciban servicios de
autotransporte terrestre de
bienes
Tipo de persona a la que
se efectúa la retención.
Persona Física
o
Persona Moral.
Monto de la retención de
IVA.
4% del valor de la operación.
( Art. 3°- RISR.)
Servicios de mensajería y paquetería. No se encuentran sujetos a la retención del
Impuesto al Valor Agregado.
Criterio 5/IVA/2015
“ El artículo 1-A, fracción II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que
están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes
Personas Morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por
Personas Físicas o Morales.
El artículo 5°-, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, establece que a falta de
norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del Derecho Federal
común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del Derecho Fiscal.
33
- Continuación –
El artículo 2°, fracción VII de la Ley de Caminos y Puentes y Autotransporte
Federal, señala que los servicios auxiliares son aquellos que sin formar parte del
autotransporte federal de pasajeros, turismo o carga, complementan su operación
y explotación.
Por su parte, el artículo 58 de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte
Federal, considera a la mensajería y paquetería como un servicio auxiliar al
autotransporte federal.
Por lo anterior, se considera que las Personas Morales que reciben servicios de
mensajería o paquetería prestados por Personas Físicas o Morales, no se ubican
en el supuesto jurídico establecido en el artículo 1-A, fracción II, inciso c) de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, respecto de la obligación de efectuar la retención
del impuesto que se traslade, ya que dichos servicios de mensajería o paquetería
no constituyen un servicio de autotransporte federal de carga, sino un servicio
auxiliar de éste, de conformidad con lo dispuesto en la Ley citada.
34
Momento en que se efectúa la retención.
Art. 1°- A LIVA.
El retenedor efectuará la retención del impuesto en el momento en el que se
pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo
efectivamente pagado.
La retención la debe enterar a más tardar el día 17 del mes siguiente a
aquél en el que hubiese efectuado la retención.
Las retenciones son “Sagradas”.
Contra el entero de la retención no podrá realizarse acreditamiento,
compensación o disminución alguna.
35
Pago del Impuesto.
Art. 1° LIVA.
Impuesto trasladado, causado, cobrado.
Menos:
Impuesto pagado a proveedores de bienes y servicios.
Impuesto pagado en la importación de bienes o servicios.
Menos:
Impuesto retenido ( En su caso ).
Impuesto por pagar ( Saldo a Favor ).
36
Momento en que se considera efectivamente cobrado el IVA, tomando en
consideración las distintas formas de pago ( Art. 1 – B LIVA ).
Regla general
Art. 1°-B primer
párrafo.
Cuando se reciba en:
 Efectivo.
 Bienes.
 Servicios.
 Cuando el interés
del acreedor quede
satisfecho mediante
cualquier forma de
extinción de la
obligación.
 Se incluyen
anticipos, depósitos
o cualquier otro
concepto.
R e g l a Reglas
s E Especiales.
s p e c i a l e s.
Pago con
Pago mediante
Pago con títulos de documentos,
cheque.
crédito distintos al vales, tarjetas
electrónicas, o
cheque
cualquier otro
medio.
Art. 1°-B, segundo
párrafo.
En la siguiente
fecha:
 De cobro del
cheque.
 De cuando se
transmita a un
tercero, (excepto
en procuración)
No:
 Cuando se expida.
 Cuando se
entregue.
Art. 1°-B, tercer
párrafo.
Art. 1°-B,
cuarto párrafo.
En la fecha en:
En la fecha en:
 Que
efectivamente los
cobren.
 Que lo transmitan
a un tercero
(excepto en
procuración).
 Que sean
recibidos o
aceptados.
37
Acreditamiento del I.V.A.
Art. 4° LIVA.
¿ Qué es el acreditamiento?
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que
resulte de aplicar a los valores de actos o actividades señalados en la Ley la
tasa que corresponda, según sea el caso. ( Lo que resulta es el impuesto
trasladado, causado o cobrado ).
¿ Qué es el impuesto acreditable?
Art. 4° LIVA.
Se entiende por impuesto acreditable el Impuesto al Valor Agregado que haya
sido trasladado al contribuyente en la adquisición de bienes o servicios y el
propio impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios, en el mes de que se trate.
38
Mecánica de acreditamiento.
La mecánica para llevar a cabo el acreditamiento del IVA, en términos generales es
muy sencilla, pero se deberán cumplir algunos requisitos que establece la Ley para
llevar a cabo dicho procedimiento.
Ejemplo.
A
IVA causado por Actos o Actividades
gravadas.
B
16%
$ 100,000.
C
0%
0.0
Exento
0.0
Menos
IVA Acreditable.
a) Trasladado al contribuyente.
( $ 40,000 )
( $ 40,000 )
No acreditable
b) Pagado en la importación de bienes
y servicios.
( $ 25,000 )
( $ 25,000 )
No acreditable
c) Saldo pendiente de acreditar de
meses anteriores.
IVA a pagar ( a favor ).
0.0
$ 35,000
0.0
( $ 65,000 )
0.0
N/A
39
Período de Acreditamiento.
Art,. 4° LIVA.
Todavía se tiene la duda sobre en que período, mes, procede el acreditamiento
del IVA, a continuación se transcribe el primer y segundo párrafos del artículo
4°, el cual a la letra establece:
“ El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad
que resulte de aplicar a los valores señalados en esta Ley la tasa que
corresponda, según sea el caso, el Impuesto al Valor Agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que él hubiese pagado con
motivo de la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate”.
De lo anterior se desprende que el acreditamiento solo procede en el mes,
por lo que si por algún motivo no se lleva a cabo en el mes que corresponda,
será
necesario
presentar
las
declaraciones
complementarias
correspondientes.
40
Requisitos para que sea acreditable el IVA.
Art. 5° LIVA.
I.-
Que el Impuesto al Valor Agregado corresponda a bienes, servicios o
al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables
para la realización de actividades gravadas, incluso a tasa 0%.
Estricta Indispensabilidad.
Se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el
contribuyente cuando sean deducibles para los fines del Impuesto Sobre
la Renta, aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto.
41
- Continuación –
Erogaciones Parcialmente Deducibles.
Cuando las erogaciones sean parcialmente deducibles para efectos del
Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado será acreditable en
la misma proporción.
Ejemplos:
1)
Compra de un automóvil.
M.O.I.
$
IVA.
Total
450,000.
Proporción
72,000
$
522,000
=====
= $ 130,000 = 0.2888
450,000
IVA pagado
Proporción
$ 72,000
x 0.2888
IVA Acreditable $20,793.60
=====
42
- Continuación –
2)
Consumo en Restaurantes Locales. Art. 28, fracción XX.
Consumo
$
3,000.
IVA
480.
Total
$
Monto deducible 8.5%
Monto no deducible 91.5%
3,480.
IVA pagado
= ===
Porcentaje
IVA acreditable
$
480.00
8.5%
$
40.80
====
3)
Renta de automóviles (No gasto de viaje). Art. 28, fracción XIII.
Renta automóvil
$
IVA pagado
Total
$
====
850.00
Monto deducible.
136.00
IVA acreditable.
986.00
$
200.00
32.00
$
====
232.00
De acuerdo al artículo 28, fracción III señalado, la renta es deducible solo por $ 200.00
diarios.
43
- Continuación –
4)
Automóvil del empleado. Art. 50 RISR.
Cuando el empleado presta su automóvil a la empresa y ésta
cubre los gastos de mantenimiento, éstos serán deducibles en
.93 centavos por cada kilómetro, hasta 25,000 kilómetros en el
ejercicio.
El IVA pagado será proporcionalmente acreditable.
25,000.
Kilómetros.
x .93
$ 23,250.
Monto deducible para ISR.
x 16%
3,720.20
IVA Acreditable.
44
II.- Que el Impuesto al Valor Agregado haya sido trasladado expresamente al
contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que
se refiere la fracción III del artículo 32.
15 Uniformes Industriales
IVA al 16%
Total
$
10,000.
1,600.
11,600.
45
- Continuación –
IVA Efectivamente Pagado.
III.-
Que el Impuesto al Valor Agregado trasladado al contribuyente haya
sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. ( Que
aparezca en el estado de cuenta bancario ).
El Artículo 15° del RIVA establece que los contribuyentes podrán acreditar el
impuesto efectivamente pagado en la aduana por la importación de bienes
tangibles, aun cuando no se hubiera pagado el precio de los bienes
importados.
46
- Continuación –
El IVA retenido debe ser enterado.
IV.-
Que tratándose del Impuesto al Valor Agregado trasladado que se
hubiese retenido conforme al artículo 1-A de la Ley, dicha retención se
entere en los términos y plazos establecidos. El impuesto retenido y
enterado, podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual
siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la
retención.
¿ Cuáles son los plazos y términos establecidos para enterar la retención?
Art. 1-A penúltimo párrafo.
A más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se hubiese
efectuado la retención.
47
-Continuación –
¿ Qué ocurre si la retención efectuada de IVA no se entera en los términos
y plazos señalados.
Para poder acreditar el IVA retenido, es necesario enterarlo en los plazos y
términos establecidos, lo que implica que enterándolo fuera del plazo no será
acreditable, por lo que es importante enterar el IVA retenido en tiempo.
Para ilustrar lo grave de esta disposición, supongamos que un contribuyente
obligado a efectuar pagos mensuales, retiene en Junio, $ 150,000 de IVA que
debe enterar el 17 de Julio , mismos que por falta de liquidez los entera hasta el
20 de Julio. La consecuencia es que no tendrá derecho nunca al acreditamiento
de los $ 150,000, aunque ya los hubiese pagado.
48
-Continuación –
Reflexión.
¿ Si se entera el IVA retenido fuera de tiempo, pero pagando actualización y
recargos, tampoco es acreditable? No
Para ISR, de acuerdo al artículo 47 del reglamento se señala que se podrá
enterar espontáneamente las retenciones de ISR efectuadas y no enteradas a
tiempo, a más tardar el día 31 de Marzo del año siguiente al cierre del ejercicio,
pagándolas con actualización y recargos.
Tanto ISR como IVA son retenciones, ¿ porqué las retenciones de ISR si se
pueden enterar fuera de tiempo y lograr la deducibilidad para el Impuesto Sobre
la Renta y para efectos de IVA no está previsto en la Ley o Reglamento la
misma posibilidad?
49
-
Continuación –
V.- Cuando se esté obligado al pago del Impuesto al Valor Agregado o cuando
sea aplicable la tasa del 0%, sólo por una parte de las actividades que realice
el contribuyente, se estará a lo siguiente:
Caso I.
Art. 5° fracción V, inciso a)
a) Determinación del IVA acreditable cuando se realicen sólo actividades
gravadas, incluyendo a tasa 0%.
 Cuando el IVA trasladado o pagado en la importación, corresponda a
erogaciones por la adquisición de bienes, distintos a las inversiones, por la
adquisición de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba pagar
el IVA o les sea aplicable la tasa del 0%, dicho impuesto será acreditable en
su totalidad.
50
- Continuación –
Ejemplo:
Venta polietileno.
Venta de queso y leche.
Empresa A. gravada al 16%
Empresa B. gravada al 0%.
IVA trasladado
IVA trasladado
$ 80,000.
Menos:
IVA acreditable
IVA por pagar
$
0.0
Menos:
63,300.
$ 16,700
=====
IVA acreditable
IVA a favor
63,300.
( $ 63,000. )
=====
Sujeto a Devolución o Compensación.
51
- Continuación –
Caso 2.
Art. 5° fracción V, inciso b)
b) Realización de actividades por las que no se paga el Impuesto al Valor
Agregado.
 Cuando el Impuesto al Valor Agregado trasladado o pagado en la importación,
corresponda a erogaciones por la adquisición de bienes, distintos a las
inversiones, por la adquisición de servicios o por el uso o goce temporal de
bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las
que no se deba pagar el Impuesto al Valor Agregado, dicho impuesto no será
acreditable.
Este impuesto que no es acreditable, será deducible para efectos del
Impuesto Sobre la Renta, de acuerdo al artículo 28, fracción XV de la Ley
del I.S.R.
52
- Continuación –
Ejemplo:
La empresa “Librería de Cristal” S.A. de C.V. realiza los siguientes gastos en el
mes de septiembre.
Monto de los gastos.
$
IVA trasladado.
Total pagado.
12,000 (1)
1,920
$
13,920
=====
IVA acreditable,
$
0.0
=====
IVA deducible.
1,920
=====
(1)
Por ejemplo luz, teléfono, honorarios, etc.
53
- Continuación –
Caso 3.
Art. 5° fracción V, inciso c)
c)
Cálculo del IVA acreditable cuando se realicen actividades gravadas y
actividades exentas (actividades mixtas). (supermercado, constructora,
escuela con reconocimiento oficial de estudios y cursos de
capacitación, etc.)

Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las
inversiones, servicios o el uso o goce temporal de bienes, para realizar las
actividades por las que se deba pagar el Impuesto al Valor Agregado, para
realizar actividades a las que conforme a esta Ley les sea aplicable la tasa
del 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el
impuesto establecido en esta Ley, el acreditamiento procederá únicamente
en la proporción en la que el valor de las actividades por las que deba
pagarse el Impuesto al Valor Agregado o a las que se aplique la tasa del
0% represente en el valor total de las actividades mencionadas que el
contribuyente realice en el mes de que se trate.
54
Cálculo de la Proporción.
Proporción = Valor de las actividades gravadas, incluyendo las
gravadas a tasa 0%, del mes correspondiente.
Valor total de las actividades gravadas y
exentas, del mes correspondiente.
Ejemplo:
Total del IVA acreditable no identificado
$
Proporción.
Monto del IVA acreditable no identificado.
30,000.
X 0.8960
$
26,880.
=====
Monto del IVA no acreditable, pero deducible.
$
3,120.
=====
55
Pagos Mensuales Definitivos.
Art. 5°-D LIVA.
Periodicidad.
El impuesto se calculará por cada mes de calendario, salvo los casos
señalados en el artículo 33 de la Ley. El pago se efectuará a más tardar el día
17 del mes siguiente.
Actos Accidentales.
Art. 33 LIVA.
Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental, por los
que se deba pagar impuesto, el contribuyente lo pagará mediante declaración
que presentará en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días hábiles
siguientes a aquél en el que obtenga la contraprestación, sin que contra dicho
pago se acepte acreditamiento.
56
Acreditamiento del IVA en la importación de bienes intangibles.
Art. 50 RIVA.
Los contribuyentes que importan bienes intangibles o servicios por los que
deban pagar el impuesto, podrán efectuar el acreditamiento en la misma
declaración de pago mensual a que correspondan dichas importaciones.
57
- Continuación –
Cálculo del pago mensual.
Art. 1° LIVA y Art. 5°-D LIVA.
Impuesto correspondiente al total de las actividades realizadas en el mes
(excepto importación de bienes tangibles), efectivamente cobrado.
Menos:
- Impuesto acreditable efectivamente pagado a proveedores de bienes y servicios.
- Impuesto pagado en la importación de bienes y servicios.
Menos:
- Impuesto retenido en el mes.
Igual a:
Impuesto a cargo ( saldo a favor )
58
- Continuación –
Ejemplo 1.
Actividad.
Enajenación de bienes
Importe.
$
Uso o goce temporal de bienes
Sumas
$
A) IVA trasladado cobrado
650,000.
Importe.
$
Pago de servicios.
Sumas:
$
50,000.
Concepto.
Compra de bienes (pagados)
600,000.
IVA Trasladado Cobrado.
300,000.
8,000
$
$
330,000.
104,000.
A)
IVA Acreditable.
$
30,000.
$
96,000.
48,000.
4,800.
$
52,800.
B)
104,000.
Menos:
B) IVA Acreditable pagado.
IVA por pagar.
52,800.
$
51,200.
=====
59
- Continuación –
Ejemplo 2.
Actividad.
Enajenación de bienes
Prestación de servicios
Importación de maquinaria.
Sumas.
$
Importe.
500,000.
100,000.
200,000.
800,000.
IVA Trasladado Cobrado.
$
80,000.
16,000.
( No se considera )
$
96,000. A)
Concepto.
Compra de bienes
$
Pago de servicios.
Pago en Aduana (bien tangible)
Sumas:
$
Importe.
200,000.
50,000.
200,000.
450,000.
IVA Acreditable.
$
32,000.
8,000.
32,000.
$
72,000. B)
A) IVA trasladado cobrado
Menos:
B) IVA Acreditable pagado.
IVA por pagar.
$
$
96,000.
$
72,000.
24,000.
=====
60
- Continuación –
Ejemplo 3.
Actividad.
Enajenación de bienes
Importación de maquinaria.
Importación de los serv. Tec.
Sumas.
Importe.
$ 900,000.
200,000.
150,000.
$ 1,050,000.
Concepto.
Compra de bienes (pagados)
Importación de maquinaria
Importación de servicios
Sumas:
$
Importe.
500,000.
200,000.
150,000.
850,000.
$
168,000.
$
136,000.
32,000.
=====
A) IVA trasladado cobrado
Menos:
B) IVA Acreditable pagado.
IVA por pagar.
$
IVA Trasladado Cobrado.
$
144,000.
(No se considera )
24,000.
$
168,000. A)
IVA Acreditable.
$
80,000.
32,000.
24,000.
$
136,000.
B)
61
- Continuación –
A) Acreditamiento de Saldos a Favor.
Art. 6° LIVA.
Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá
acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo.
Presentación de Declaraciones.
Cuando se acredite saldo a favor de meses anteriores , el acreditamiento se hace
en el Servicio de Pago Referenciado anotando los datos de la declaración donde
se generó el saldo a favor,(excepto Personas Físicas, pues no existe renglón
para anotar estos datos en el formato de pago referenciado.)
No procede la Actualización.
Cuando se acredita un saldo a favor de IVA no procede actualización alguna, es
decir, se hace el acreditamiento a nivel histórico.
62
- Continuación –
En acreditamiento se deberá agotar el saldo a favor.
Criterio 24/IVA/2015.
“ De conformidad con lo establecido en el primer párrafo de artículo 6° de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, cuando en la declaración de pago resulte saldo a
favor, el contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le
corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar la devolución o
compensarlo contra otros impuestos.
En este sentido, toda vez que conforme a la disposición antes señalada no es
factible la acumulación de remanentes de saldos a favor pendientes de acreditar,
y atendiendo al esquema de pagos mensuales definitivos previsto en el artículo
5°-D de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera que en los casos en
que los contribuyentes después de haber determinado un saldo a favor, acrediten
el mismo en una declaración posterior, resultándoles un remanente, deberán
seguir acreditándolo hasta agotarlo, sin que en dicho caso sea procedente
la solicitud de devolución o compensación.
63
B) Devolución del Saldo a Favor de IVA.
Art. 6° LIVA, 22, 22-A, 22-B y 22-C de C.F.F.
Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá
solicitar su devolución.
Procedimiento de devolución de saldos a favor de IVA.
Res. Misc. 2.3.3.
Los contribuyentes del IVA solicitarán la devolución de las cantidades que tengan a
su favor, utilizando el FED,disponible en “Mi Portal”en la página de Internet del SAT,
acompañado de su anexos 7 y 7-A, según corresponda.
Para efectos de esta regla, los contribuyentes deberán tener presentada con
anterioridad a la fecha de presentación de solicitud de devolución , la Declaración
Informativa de Operaciones con Terceros ( DIOT ), correspondiente al período por
el cual se solicita dicha devolución.
64
C) Compensación de Saldos a Favor de IVA.
Art. 6° LIVA, Art. 23 de C.F.F. y Res. Misc. 2.3.9 .
Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá llevar a
cabo su compensación contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del Código
Fiscal de la Federación.
En el caso de que se realice la compensación y resulte un remanente del saldo a favor, el
contribuyente podrá solicitar su devolución, siempre que sea sobre el total de dicho
remanente.
Los saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de compensación, no podrán acreditarse
en declaraciones posteriores.
Solo se puede compensar un saldo a favor de IVA que haya sido previamente
declarado.
Res. Misc. 2.3.10.
Los contribuyentes que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las
que estén obligados a pagar, podrán efectuarla, inclusive, contra saldos a cargo del
mismo período al que corresponda el saldo a favor, siempre que hayan manifestado el
saldo a favor con anterioridad a la presentación de la declaración en la cual se efectúa
la compensación.
65
Compensación Universal.
Art. 23 C.F.F.
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre
que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con
motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan
destino específico, incluyendo sus accesorios. Al efecto bastará que efectúen
la compensación de dichas cantidades actualizadas, conforme al artículo
17-A del C.F.F, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se
presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquél en que la
compensación se realice.
Se deberá presentar Aviso de Compensación, dentro de los cinco días a
aquél en el que la misma se haya efectuado, acompañando la
documentación que al efecto se solicite en la forma oficial.
66
- Continuación –
Presentación del aviso de compensación.
Res. Misc. 2.3.9.
Para los efectos del artículo 23 del C.F.F, el aviso de compensación se
presentará mediante la forma oficial 41, o vía internet, acompañada de los
anexos correspondientes.
Contribuyentes relevados de presentar aviso de compensación
Res.Misc.
2. 3. 12.
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos provisionales y
definitivos a través del Servicio de Declaraciones y Pagos, en las que les
resulte saldo a favor y opten por pagarlo con saldo a favor vía compensación
quedarán relevados de presentar el aviso de compensación a que se refiere
la regla 2. 3.9.
67
- Continuación –
Plazos para la presentación del aviso.
El aviso de compensación, la documentación e información adicional deberá
presentarse ante la ALAC, ante la Administración Regional de Grandes
Contribuyentes o ante la Administración Central de Recaudación de Grandes
Contribuyentes, según corresponda, de acuerdo con los siguientes plazos:
Sexto digito numérico en
clave del R.F.C.
Día siguiente a la presentación de la
declaración en que hubieren efectuado la
compensación
1y2
Sexto y Séptimo día siguiente.
3y4
Octavo y Noveno día siguiente.
5y6
Décimo y Décimo primer día siguiente.
7y8
Décimo segundo y Décimo tercer día
siguiente.
9y0
Décimo cuarto y Décimo Quinto día
siguiente.
68
- Continuación –
Compensación en Reversa.
Criterio 25/AVA/2015.
“ El saldo a favor del Impuesto al Valor Agregado de un mes posterior
podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el
mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con sus respectiva
actualización y recargos, de conformidad con el artículo 23, primer párrafo
del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1° del mismo
ordenamiento.
69
- Continuación –
G) Presentación de la declaración Informativa de Operaciones con
Terceros a cargo de personas fisicas y morales, formato, periodo y medio
de presentación.
Res. Misc. 4.5.1.
Para los efectos del art. 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los
contribuyentes personas morales proporcionarán la información a que se
refieren las citadas disposiciones, durante el mes inmediato posterior al que
corresponda dicha información.
Las personas físicas, proporcionarán la información en el mismo plazo.
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Opción de no relacionar individualmente a proveedores hasta un porcentaje de
los pagos del mes.
Res. Misc. 4.5.2.
Para los efectos del artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes
podrán no relacionar individualmente a sus proveedores en la información a que se
refiere dicho precepto, hasta por un monto que no excede del 10% del total de los
pagos efectivamente realizados en el mes, sin que en ningún caso el monto de
algunas de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a $ 50,0000
por proveedor. No se consideran incluidos dentro del porcentaje y monto los gastos
por concepto de consumo de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres, pagados con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crédito de débito o de servicios o a través de monederos electrónicos.
Tampoco se consideran incluidas dentro de dicho porcentaje las cantidades
vinculadas a la obtención de beneficios fiscales.
Los comprobantes que amparen los gastos en mención,
requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes.
deberán
reunir los
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