PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico
Lima - 2010
1
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificación General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente
2
EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL
L
E
Y
N°
2
7
7
8
5
AUDITORIAS
EXAMENES
ESPECIALES
NAGU
INFORME
DE
AUDITORIA
Operaciones de
Endeudamiento
ACTIVIDADES
DE
CONTROL
Garantías y avales
Presupuestos
adicionales de obras
CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)
OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIÓN
H. INFORMATIVA
Contrataciones y
adquisiciones con
carácter de secreto militar
3
ACCIÓN DE CONTROL

Es la herramienta esencial del SNC

Comprende
la
aplicación
de
normas,
procedimientos y principios que regulan el control
gubernamental

Efectúa la verificación y evaluación objetiva y
sistemática de los actos y resultados producidos por
la entidad en la gestión y ejecución de los recursos,
bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de
auditoria, incluyendo el señalamiento de las
responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)
4
PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
CGR
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
OCI
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
SOA
DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
5
PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERAMENTAL



Planeamiento
Planificación General
Planificación Específica
Ejecución del Trabajo de Campo
Formulación del Informe
6
PROCESO DE LA AUDITORÍA
Planeamiento
Revisión General
Revisión Estratégica
Ejecución
Condición
Criterio
Causa
Efecto
Informe
7
¿Cómo se realiza una Auditoría
Gubernamental ?
Origen de la Auditoría:
Plan Operativo - Denuncia Solicitud Congreso
Planificación de la Auditoría
Ejecución del Programa de
Auditoría
Trabajo de Campo
Plan de Auditoría
Programa de
Auditoría
Comunicación de
Hallazgos
Borrador de Informe
Emisión del Informe
Informe
8
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
“La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control
Institucional, planificarán sus actividades de Auditoria a traves de
sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente
la ejecucion de sus planes.
9
¿ Cómo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.
Determinar el ALCANCE.
Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.
Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.
Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.
Definir los RECURSOS principalmente:

Económicos (costo de la auditoría),

Logísticos, y de

Personal especializado.
7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan
obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.
9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.
10
Etapa de Planificación

Estrategia o Plan Global

Detalle

Programas de Trabajo
(Elaborado por el
Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan
Estratégico)
(Información adicional y ratificación de
estrategia, termina con un Memorándum de Planeamiento
o Plan de Auditoria)
(Selección y/o diseño de
adecuados procedimientos de auditoría)
11
APLICACIÓN DE LA FASE DE
PLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAÑO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORÍA.
12
NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y
disposiciones legales vigentes y aplicables.
las
13
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Preparar una estrategia general para su conducción

Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en que se
desarrolla la entidad.

Conocer cuales son las principales actividades que realiza

Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente

Determinar las disposiciones legales aplicables

Evaluar los niveles de riesgo de auditoria

Determinar áreas criticas

Identificar potenciales hallazgos
14
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Permita programar
la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a ser aplicado.

Debe incluir la revisión de información relacionada con
la gestión de la entidad (objetivos, metas y programas
previstos).

Seguimiento
de
la
implementación
recomendaciones de auditorias anteriores

La información necesaria para el planeamiento varía de
acuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de examen.
de
las
15
NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Se inicia a partir de la evaluación de la información contenida
en el archivo permanente.

Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en las
instalaciones de la entidad

Durante la ejecución de esta etapa así como al concluir la
recolección y estudio de la información el auditor debe
documentar su trabajo:



Actualizando el archivo permanente,
Emisión del plan y programas de auditoría para ejecutar el trabajo
de campo.
El MAGU establece orientaciones generales
formulación del Plan y programa de auditoria.
para
la
16
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de
aplicación a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exámenes, están sujetas a
designación por la Contraloria General,
debiendo mantener archivos por las
auditorias autorizadas.
17
NAGU. 2.40 Archivo Permanente

Contiene la información básica de la entidad o áreas a ser auditada

Mantener conocimiento actualizado de las actividades

Estructura organizacional,

El marco normativo aplicable

Las áreas críticas

Los componentes sujetos a examen

El cumplimiento de logros y metas

La documentación básica que debe contener el archivo permanente se
encuentra detallado en el MAGU
18
ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgánica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditoría
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluación del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Dirección
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
19
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Comprensión de las operaciones de la entidad.
Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Identificación de aseveraciones significativas de la administración.
Ciclos de operaciones más importantes.
Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.
Comprensión del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensión del sistema de contabilidad.
Identificación de los procedimientos de control.
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorándum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
20
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
Organización
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Políticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
21
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIÓN
REVISIÓN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
REVISION ESTRATEGICA
Ejecución del plan de revisión estratégica.
Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoria.
22
CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
Fuente de información para el planeamiento
Información proveniente del OCI
Análisis preliminar y plan de revisión estratégica
23
REVISIÓN ESTRATEGICA
Aplicación de pruebas preliminares
Comprensión del ambiente de control interno
Identificación de factores internos y externos
Definición de criterios de auditoria
Descripción de los sistemas y controles gerenciales
Identificación de los asuntos más importantes
Preparación del reportes de revisión estratégica
Elaboración del plan de auditoria
24
PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL
Comprensión del área o actividad a ser examinada
Examen preliminar
Definición de criterios de auditoria
Elaboración del memorándum de programación; y,
Elaboración del plan de examen especial
25
COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgánica
Líneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
26
IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial
tienen relación generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificación
de
funcionarios
y
empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar
27
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
ANALITICA

Concepto

Revisión analítica

Pasos para la revisión analítica

Identificación de desviaciones importantes

Indagación de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la
revisión

Evaluación de resultados
28
REVISIÓN ANALÍTICA
1.
2.
3.
4.
Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y
observaciones en la información financiera presupuestaria y no
financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de
acuerdo con las expectativas del auditor.
Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de
operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.
Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de
relaciones, con su debida explicación.
Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión
razonable de sus principales operaciones.
29
PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA

Obtener información financiera, presupuestal y operativa a efecto de
efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo así
como entre montos proyectados y ejecutados.

Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o aquellas
que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el
auditor.

Analizar las variaciones más significativas, obtener explicaciones
satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves,
contador, gerente general y auditor general.

Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el
alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria
30
IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES

Diferencias entre los montos registrados y los esperados por
el auditor.

Diferencias entre el monto del presente año e información del
año anterior

La identificación de desviaciones es un asunto que esta
determinado por el criterio del auditor

El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones
significativas.
31
INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas
identificadas con el personal de la Entidad.

Los procedimientos de revisión, no necesitan ser
corroborados con explicaciones adicionales, porque el
resultado será evaluado posteriormente.

Las explicaciones podrían ser razonables y consistentes
para el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar
riesgo inherente o de control.
32
INDAGACIÓN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES (Fases)

Definir los montos contables que serán revisados

Definir los objetivos de los procedimientos de revisión

Establecer los procedimientos de revisión analítica que
resultan más apropiados

Análisis de datos

Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicación
de los procedimientos de revisión analítica

Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.
33
ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O
RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN

Asegurar que el control de auditoría se mantiene

Realizar las comparaciones

Examen e identificación de las variaciones significativas

El auditor debe iniciar el análisis de las variaciones más
significativas en discusión con la administración

Las explicaciones efectuadas por la administración no
necesariamente deben aceptarse
34
EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado
comprenda:

Existencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y
explicadas convenientemente

Se han proporcionado explicaciones por cada variación
significativa

Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente
explicadas por el auditor.
35
COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

Concepto

Métodos para evaluar el control interno

Método de cuestionarios.

Método narrativo o descriptivo

Método de flujogramas
36
NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada
evaluación de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinión sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
37
NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de
Control Interno






La administración es responsable del CI.
Conocer con mayor precisión la implementación de los controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente
ESTRUCTURA:





Ambiente de control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Información y Comunicación
Actividades de Monitoreo
38
NAGU. 3.10 Evaluación de la
Estructura de Control Interno
La evaluación comprende dos etapas:
 Obtención
de información respecto a diseño
implementación de controles sujetos de evaluación.
e
 Comprobar
que los controles funcionan efectivamente y
logran sus objetivos
39
MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL
INTERNO
Existen tres métodos básicos de evaluación del
sistema de control interno:
Cuestionario
Narrativa
Gráfico
o descripción
o diagramas de flujo
40
METODO DEL CUESTIONARIO
 Este
método consiste en diseñar cuestionarios con base en
preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y
personal responsable de las diversas áreas, procesos, actividades
objeto de evaluación.
 Las
preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto favorable o incluso óptimo en la
operación del sistema de control interno y al contrario, una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible
de ser mejorado
 Este
método generalmente se acompaña de la aplicación de otras
técnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos
controles.
41
METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO
 Consiste
en la descripción detallada de los procesos más
relevantes, que permiten al auditor determinar
debilidades o insuficiencias en los controles internos.
 Este
método no es conveniente utilizarlo cuando se trata
de procesos complejos o extensos.
 Por
lo general este método es conveniente
complementarlo con el método de diagramas de flujo.
42
METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una técnica utilizada para
evaluar controles internos, es un modelo esquemático que utiliza la
forma gráfica como medio de expresión.
Para su confección se utiliza símbolos y reglas convencionales u
otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un
proceso o actividad o para identificar puntos críticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el método narrativo
o descripción, permitiendo una mejor y más rápida comprensión del
proceso
43
METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este método son:

Identificar la existencia o ausencia de controles financieros
u operativos.

Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de
análisis.

Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de
trabajo.

Facilitar la presentación de recomendaciones sobre asuntos
financieros u operativos.

Precisar áreas que requieren un análisis detallado.
44
Por su atención
CPCC.Abog. Julián Contreras Ll.
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