La Reforma Fiscal en la
Industria Maquiladora de
Exportación
Comité Fiscal
México, D.F. a 15 de enero de 2014
En el Panel
Luis Martínez
FasceLumar
Eduardo Zepeda
Vazquez Tercero & Zepeda
Ernesto Ocampo
E&Y
Nuestros Temas Fiscales
Los Deseos antes de Septiembre …
• Ley del Impuesto al Valor Agregado
– No gravamen a las importaciones temporales
– Gravamen a las ventas del RE a empresas
nacionales con entregas de empresas IMMEX
(V5s)
• Ley del Impuesto Sobre la Renta
– Continuidad del esquema fiscal (Artículo 216Bis)
– Reducción de la tasa estatutaria de ISR
mediante decreto de beneficios del 30 de
octubre de 2003 (Continuidad)
– Exención permanente de establecimiento
permanente al residente en el extranjero que
contrata con empresas Shelter
• Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
– Continuidad del decreto de beneficios del 5 de
noviembre de 2007
Lo que Trasciende….
Lo Bueno …
SE ELIMINO EL IETU!!
Y con ello el Decreto de Beneficios Fiscales publicado el 5 de Noviembre de 2007
Lo Malo …
CON BASE EN LA REFORMA, los efectos en
ISR/IVA aún pueden inhibir la
competitividad e inversión…
– Pérdida de competitividad internacional (en IVA/ISR)
• Reglas de Certificación para acceder al crédito fiscal en IVA de
importaciones temporales
• Aumento en la utilidad fiscal por limitantes en las metodologías
–
–
–
–
adoptadas en precios de transferencia
EP para el residente en el extranjero, limitantes a la definición
Pérdida de la evolución de 10 años del esquema de las maquilas
Incertidumbre jurídica
Shelter….. Es un anuncio anticipado de su desaaricón?
Impuesto al Valor Agregado
Maquiladoras - IVA
• En materia de Impuesto al Valor Agregado, la reforma fiscal
para MAQUILADORAS comprende lo siguiente:
– Se deroga la fracción IV del artículo 1-A relacionado con la retención
de IVA por compras de proveedores nacionales (ciertas ventas a
Industria Automotriz Terminal)
– Se deroga el artículo 2 que establecía una tasa de 11% en frontera
– Reforma a la fracción IX del artículo 9 relativo a exención de IVA a
las enajenaciones de residentes en el extranjero
– Reforma al artículo 25 relativo en lo exención de las importaciones
temporales de bienes
– Se adicional el artículo 28-A que otorga un crédito fiscal en materia
de importaciones temporales condicionada a obtener una
certificación
Maquiladoras – IVA
Hasta 2013
A partir de 2014
1. IVA – Servicios de maquila de
exportación a la tasa de 0%
2. IVA – Exención en las ventas
entre residentes en el extranjero
y de residentes en el extranjero a
maquiladoras
1. IVA – El servicio de exportación
sigue igual (0%) NO CAMBIOS
2. IVA – Exención en las ventas
entre residentes en el extranjero
PERO no en las ventas de
residentes en el extranjero a
maquiladoras
3. IVA – Se gravan las
importaciones temporales, pero
se otorga un crédito fiscal SOLO
a empresas certificadas
3. IVA – Exención en
importaciones temporales
Lo Rescatable - IVA
• EXENTAS para IVA las
ventas entre residentes
en el extranjero
– Las ventas entre
residentes en el extranjero
de bienes introducidos al
país al amparo de un
programa IMMEX o
régimen similar y los
bienes se mantengan en el
régimen de importación
temporal
– Se logró introducir a la ley,
no estaba en la iniciativa
original
Ventas de RE a Maquilas - IVA
• Las ventas de residentes en
el extranjero a maquiladoras
estarán gravadas para
efectos de IVA
– El argumento… los bienes
se encuentran en México al
momento de la enajenación
(similar al tema de V5s)
– MECANICA - La maquiladora
deberá retener el impuesto
que se traslade
• Requiere enterar el
impuesto y conforme a Ley,
acreditar al mes siguiente
Facturación de Residente Extranjero
• Mediante disposiciones de la RMF-2014, (Regla I.2.7.1.16) se
dieron a conocer los requisitos que deben contener los
comprobantes fiscales que emitan los residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el país cuando estos enajenen
bienes u otorguen el uso o goce en el país a contribuyentes en
México cuando estos pretendan efectuar la deducción o el
acreditamiento de los impuestos que se trasladen
I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación fiscal, o su
equivalente, de quien lo expide.
II. Lugar y fecha de expedición.
III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominación o
razón social de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.
V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.
VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de
los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas
del impuesto correspondiente
DECRETO de Beneficios IVA
• El pasado 26 de diciembre de 2013 se publicó el Decreto que
otorga diversos beneficios fiscales a las maquiladoras; en
materia de IVA se observa lo siguiente:
– ARTICULO TERCERO – Se otorga una simplificación administrativa
consistente en el acreditamiento inmediato del IVA retenido al residente
en el extranjero, en lugar de realizar el acreditamiento al mes siguiente
al entero del impuesto retenido
• Aplicable cuando los bienes comercializados formen parte de una
cadena de suministro de productos de exportación
• Se documenten a través de pedimentos virtuales o constancias de
transferencias de mercancías
• Llevar control de inventarios
• Segmentación en la contabilidad de los bienes destinados a la
exportación de los que se comercialicen en México
• Aplicable en 2014 ya que como requisito adicional, en 2015 deberá
contarse con el certificado en los términos del Artículo 28-A
Lo Rescatable - IVA
Logros INDEX en el Proceso Legislativo
• IVA en Importaciones Temporales
– Se causará IVA en el momento en que se efectúe la importación
temporal (eliminación de la exención artículo 25)
– En el cabildeo del INDEX, se incorpora el artículo 28-A a la Ley de
IVA durante el proceso legislativo que permite:
• Crédito fiscal que se aplicará contra el 100% del IVA en la importación
– El crédito no es acumulable para ISR
• Las empresas deben obtener una certificación conforme a las Reglas
que se emitan por parte del SAT
• Disposición que entra en vigor un año después de que el SAT haya
publicado las reglas particulares sobre la certificación
– Evita el pago y efecto financiero de US$12,500M
IVA en Importaciones Temporales
¿Cómo se pagará el IVA a la Importación Temporal?
IVA Importaciones
Temporales
Se paga en cada
importación
temporal (incluso
consolidados) Genera Pérdida de
competitividad y un
proceso de devolución
incierto, además de
Flujo de efectivo
NO se paga en cada
importación pero se
debe garantiza el
interés fiscal a
través un de una
fianza (no hay
Reglas), tiene costo
Se busca la
certificación como
empresa confiable
para tener acceso a
un crédito fiscal
igual al 100% del IVA
a la importación
(Reglas)
De la Certificación IVA/IEPS
• El pasado 1 de enero de 2014 se publicaron las reglas sobre la
certificación en materia de IVA/IEPS para obtener el crédito fiscal
del 100% del IVA que deba pagarse sobre las importaciones
temporales de bienes
– Se realizó mediante la SEXTA Resolución de Modificaciones a las
Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior
– Comprende las reglas 5.2.13 a 5.2.17
• En consecuencia, conforme a la disposición fiscal del transitoria
de la LIVA de 2014, el gravamen de IVA sobre las importaciones
temporales comienza a partir del 1 de enero de 2015
Certificación IVA/IEPS
• El nuevo esquema de certificación comprende 3 niveles de
certificación que otorga diferentes beneficios
– El crédito fiscal para cubrir el IVA causado en la importación
temporal se otorga a TODOS los niveles
BENEFICIO
A
AA
AAA
20 días
15 días
10 días
1 año
2 años
(automático)
3 años
(automática)
Autocorrecciones – Plazo
NA
30 días
60 días
No cancelación inmediata del padrón de
importadores/exportadores
NA
Permitido
Permitido
Uso de pedimentos virtuales consolidados
NA
NA
Permitido
Simplificación de información en pedimentos
NA
NA
Permitido
Despacho aduanero de exportación en domicilio
NA
NA
Permitido
Cumplimiento de Anexo 24 en Línea
NA
NA
Permitido
– devolución de IVA
Plazo para
Vigencia del certificado
Certificación IVA/IEPS
• Los REQUISITOS GENERALES de la certificación son:
– Presentar solicitud por ventanilla única
– Contar con un sistema de control de inventarios
– Tener una infraestructura para llevar a cabo el proceso de manufactura
o servicios
– Contar con una opinión positiva del cumplimiento de obligaciones
fiscales, incluyendo la de los socios o accionistas y representantes
– No estar e la lista negra del SAT
– Contar con los certificados o sellos digitales vigentes
– Proporcionar constancia de registro del personal ante el IMSS y opinión
positiva en el caso de outsoursing
– Contar con información de clientes y proveedores del extranjero
(nombre y dirección)
– Permitir el acceso a personal de la AGACE para visitas e inspección
inicial y supervisión del cumplimiento
Certificación IVA/IEPS
• Requisitos adicionales relevantes
– EMPRESAS IMMEX
• Contar con infraestructura necesaria para llevar a cabo los procesos
industriales o de servicios
• Acreditar que la mercancía transformada representa el menos el 60% de
las importaciones de los insumos en los últimos 12 meses anteriores
– CERTIFICACION AA y AAA
• En AA, que el 40% de sus operaciones en México, sea efectuada con
proveedores que cuentan con opinión positiva del cumplimiento de
obligaciones fiscales – para AAA el requisito es de 70%
• Que cuenten con 5 años de operaciones temporales o promedio de 1,000
empleados o M&E superior a los $50M de Pesos – 2,500 empleados ó
$100M Pesos para AAA
• No tener créditos fiscales determinados por el SAT en los últimos 12 meses
– 24 meses para AAA
• No tener resoluciones de improcedencia de devoluciones de IVA
determinados por el SAT en los últimos 12 meses
– Requisitos adicionales para empresas que importan productos sensibles,
recinto fiscalizado estratégico y depósito fiscal
Certificación IVA/IEPS
• Se tienen los siguientes plazos en el tema de la
certificación
– Resolución del SAT en un término de 40 días contados a partir
del día siguiente al acuse de recibo de la solicitud
– Plazo de 15 días para cumplir con requerimientos de
información que haga el SAT y comienza de nueva cuenta el
plazo de los 40 días
– NEGATIVA ficta si el SAT no responde en el plazo señalado
– Si se emitiera una resolución negativa imputable a una
deficiencia de control de inventarios, no se podrá presentar
una nueva solicitud durante los siguientes 6 meses
– La solicitud de renovación del certificado debe presentarse
durante los 30 días anteriores al vencimiento del certificado
Certificación IVA/IEPS
• Calendario para presentar la solicitud del certificado
–
Puede presentarse la solicitud en cualquier plazo, pero los 40 días correrán a partir del 22 de octubre o posterior
ARACE
Empresas certificadas de conformidad con la
Regla 3.8.1 (L) y empresas de Depósito Fiscal
para procesos de ensamble de vehículos
Pacífico Norte
Noreste
Norte Centro
Centro
Occidente y Sur
Periodo
1 al 30 de abril
15 abril – 15 mayo
3 junio – 3 julio
7 julio – 7 agosto
7 agosto – 8 septiembre
22 septiembre – 22 octubre
• El SAT deberá emitir un INSTRUCTIVO del Registro de Certificación de
IVA/IEPS dentro de un plazo no mayor a 40 días posteriores al 1 de enero
de 2014
Impuesto Sobre la Renta
Régimen Fiscal Maquiladoras - ISR
Hasta 2013
A partir de 2014
1. ISR – Exención de EP a
residentes en el extranjero
cuando se realice una operación
de maquila real
1. ISR – Exención de EP pero con
una acotación a la definición de
operación de maquila
2. ISR – Reglas de precios de
transferencia flexibles (4
métodos)
2. ISR – Reglas de precios
acotado solo a Safe-Harbor o
APA, mayor utilidad fiscal
3. ISR/IETU – Tasa efectiva de
17.5%
3. ISR/IETU – Se deroga IETU y la
tasa de ISR es al 30%
Artículo 181
Definición de Operación de Maquila
Lo Rescatable - ISR
Logros INDEX en el Proceso Legislativo
– Transferencias Virtuales - Se consideró el retorno virtual de las
mercancías dentro de la definición a efectos de evitar las exportaciones
físicas, sobre todo cuando las mercancías formen parte de una cadena
de suministro en el país
– Desarrollo de Productos - Se incorporó el desarrollo de productos
dentro de la definición de transformación para efectos de operación de
maquila
– Uso de Maquinaria y Equipo – Se precisó el uso de M&E propiedad de la
maquiladora o de un tercero residente en el extranjero como
complemento de los procesos de transformación y reparación
– Empresas Shelter – Se extendió el plazo a 4 años para no constituir EP a
los residentes en el extranjero que operen a través de una empresas
bajo la modalidad de IMMEX de Albergue
ACTIVIDAD PRODUCTIVA
• Definición de Ley – Que la totalidad de los ingresos por su actividad
productiva, provengan de su operación de maquila
• Regla I.3.19.1 – Ingresos por actividad productiva que provienen
exclusivamente de la operación de maquila:
– Los que se obtienen por prestar un servicio de operación de maquila de
actividad productiva facturados a partes relacionadas residente en el
extranjero
– Los obtenidos por actos o actividades relacionados con la operación de
maquila cuando estén segmentados en la contabilidad los ingresos y gastos
relacionados
• NO califican como operación de maquila en los términos de la LISR o la
RMF, los ingresos que provienen de por la venta o distribución de
productos terminados para su reventa
– Sin embargo, hasta el 30 de junio de 2014 todos los ingresos se consideran
provenientes de la operación de maquila (disposición transitoria RMF)
Cláusula del Abuelo – M&E
Hasta 2013
Requisitos no aplicables
si la MAQ operaba un
programa al 12/31/2009 y
cumplió con artículo 216Bis
Proceso de transformación o
reparación
M&E que sea propiedad del
RE por lo menos el 30%
(2014 - No hay reglas aún)
A partir de 2014
No hay Cláusula
del Abuelo entonces
si habrá
temas de EP
LIMITANTE: Que la M&E no haya sido propiedad de la MAQ o de una parte
relacionada residente en Mexico
PUEDE COMPLEMENTARSE
M&E
propiedad
de la MAQ
M&E propiedad
un tercero
residente en el
extranjero
M&E
arrendada a
parte no
relacionada
LIMITANTE: Que la M&E no haya sido propiedad de una parte relacionada de la MAQ residente en Mexico
Problemática de la M&E
• Hasta 2013, por disposición de ley, las empresas maquiladoras
que habían operado un programa IMMEX al 12/31/2009 y
cumplieron con las disposiciones en materia de precios de
transferencia conforme al artículo 216-Bis; no tenían que observar
el requisito relativo al uso de la M&E y sus restricciones de
propiedad (Cláusula del Abuelo)
– Este requisito no está incorporado a la definición de operación de
maquila para 2014
– En consecuencia, a partir del 1 de enero de 2014 si se utiliza M&E
que en algún momento fue propiedad de la empresa maquiladora o
de otra parte relacionada residente en el país, no se califica como
operación de maquila y en consecuencia el residente en el extranjero
constituye establecimiento permanente; aun y cuando posea 30% de
la M&E que siempre haya sido de su propiedad
Decreto de Beneficios – M&E
• Mediante disposición del ARTICULO SEGUNDO del Decreto de
Beneficios publicado el 26 de diciembre de 2013 se
establece:
– Que las empresas tendrán un plazo de 2 años (a partir del 1 de
enero de 2014) para cuando menos , el 30% de la M&E referido
en el primer párrafo de la fracción IV del artículo 181, sea
propiedad del residente en el extranjero y no haya sido
propiedad de la maquiladora o de una parte relacionada de
esta
– Disposición aplicable SOLO a empresas maquiladoras que
cumplieron con sus obligaciones respecto al 216-Bis al 31 de
diciembre de 2009
– Si no se cumple con el requisito del 30% durante 2014 y 2015,
a partir de 2016 se tendrá el riesgo de EP por el uso de M&E
Decreto de Beneficios – M&E
• La redacción del Decreto relacionado con M&E, no hace
referencia expresa a que se pueda utilizar M&E que SI FUE
PROPIEDAD de la Maquiladora o de una parte relacionada de esta
(M&E Contaminada)
• Lo ideal para respetar la Cláusula del Abuelo, es llegar a un 30%
de M&E no contaminada, independientemente de que el 70%
restante comprenda el uso de M&E Contaminada al 31 de
diciembre de 2013; siempre que la empresa haya cumplido con
sus obligaciones en materia de precios de transferencia
• Esta redacción parece ir más allá de lo que establece la ley:
– Requiere que la M&E no haya sido propiedad de la maquiladora o de
una parte relacionada, abriendo la interpretación a que sea
nacional o extranjera (la ley solo establece parte relacionada
nacional)
Determinación del 30%
• No existen reglas publicadas respecto a la determinación del 30%
de la M&E propiedad del residente en el extranjero
– Se busca que sean cómputos ya determinados en el tema del Safe-Harbor y
no volver a calcular el valor de la M&E con otra metodología
– El diseño de la fórmula debe ser:
Artículo 182
Precios de Transferencia
Precios de Transferencia
ART. 216-Bis Hasta 2013
ART. 182 A partir 2014
Estudio de precios de
transferencia + 1% M&E del
residente en el extranjero
Se elimina
Safe-Harbor – Utilidad Fiscal Mayor:
Se mantiene
6.9% del total de Activos
6.5% del total de Costos
Estudio de precios de
transferencia + ROA M&E del
residente en el extranjero
Resolución Particular que
confirme el precio (APA)
Se elimina
Se mantiene
Deducciones en General
• De manera general, la LISR no permite la deducción de los pagos
que a su vez sean ingresos para el trabajador, hasta por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de los
pagos
– Factor del 0.53 si se disminuyen las prestaciones respecto al
ejercicio anterior
– Esta es una partida de importante relevancia para el Sector
– Origina un potencial problema de doble tributación cuando las
empresas elijen la opción de tributar con un Safe-Harbor por tener
que facturar los gastos no deducibles al residente en el extranjero
– Partida que incrementa considerablemente el ISR determinado por
las empresas
Efecto de la Reforma Fiscal – ISR
Redacción de Ley
En el SH el 6.9%
es Mayor pero el
APA le daría
menos impuesto
Decreto de Beneficios
• Mediante el Decreto de beneficios fiscales publicado el 26 de
diciembre de 2013 se otorga:
– Deducción adicional de sueldos y prestaciones exentas
• Dirigido a contribuyentes que lleven a cabo operaciones de maquila y
tributen en los artículos 181 y 182, incluso cuando opten por obtener
un APA
• Consistente en una deducción adicional con una formula peculiar en
cuanto a su determinación
– Monto de los pagos exentos para los trabajadores dividido entre 2, menos
el 3% de dichos pagos
• El beneficio requiere llevar registros contables detallados que permitan
diferenciar los operaciones de maquila de otras actividades así como
los conceptos por remuneraciones pagadas exentas de las gravadas;
igualmente informar al SAT en el mes de marzo de cada ejercicio el
monto del estimulo aplicado y su determinación
Determinación del ISR
• Mediante el cita decreto, se deroga el Decreto de beneficios
fiscales publicado el 30 de octubre de 2003 y queda sin efectos el
Decreto de beneficios de IETU por derogarse la Ley que da origen
al tributo
Efectos de la Reforma Fiscal - ISR
Después de Decreto
En el SH la
utilidad no se
modifica (6.9% es
Mayor) – Se
ratifica el APA
Procedimiento APA
• Mediante la Regla I.3.19.2 se establece que la opción del APA
también genera la exención EP para el residente en el extranjero,
siempre y cuando:
– La maquiladora cumpla con las disposiciones contenidas en los
artículos 179 y 180 de la LISR
– En la solicitud del APA se determinen sus resultados y su
metodología que considere la totalidad de los activos destinados a la
operación de maquila (incluyendo inventarios y M&E propiedad del
residente en el extranjero)
– Se presente un escrito libre al SAT a mas tardar el 30 de junio de
2014 en donde se señale la intención de solicitar un APA en los
términos del artículo 34-A del CFF
Temas Pendientes de Discusión
Temas Pendientes
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
– Revisar algunas de las reglas emitidas para la certificación del Artículo 28A para el crédito fiscal del IVA en importaciones temporales buscando su
aclaración y simplificación
• Maquiladoras de servicios
– Revisar y definir el Instructivo de Registro de Empresa Certificada pendiente
de emitirse
– Delimitar el alcance de ciertas facultades del SAT en revisiones e
inspecciones
– Aclarar el alcance de ciertos requisitos para obtener los niveles de
certificación A y AA
– Revisar el procedimiento de empresas nuevas, fusiones y empresas que
forman parte de un mismo Grupo económico
– Aclarar la referencia al artículo 9, fracción IX de la LIVA, respecto al
acreditamiento inmediato contenido en el Decreto de beneficios
Temas Pendientes
• IMPUESTO SOBRE LA RENTA
– Mediante reglas de carácter general o criterios de la autoridad,
aclarar el beneficio de la Cláusula del Abuelo publicado en el
Decreto del 26 de diciembre de 2013
– Aclaración de algunos de los aspectos de tipo de actividad que
pueden desarrollar las maquiladoras para calificar como “operación
de maquila” bajo el concepto de actividad productiva
– Aclarar mediante reglas o criterio de la autoridad, la mecánica de la
deducción adicional contenida en el Decreto de beneficios cuando
se disminuyan las prestaciones pagadas a los trabajadores
• Definir su alcance a maquiladoras de servicios que soliciten un APA
– Publicación de la regla del cómputo del 30% del valor de la M&E
propiedad del residente en el extranjero usada en la operación de
maquila
Temas Pendientes
• IMPUESTO SOBRE LA RENTA
– Ajustar las referencias para que las empresas controladas que
participan en un programa IMMEX bajo la modalidad de maquiladora
controladora, si son maquiladoras para efectos del artículo 181 y
182
– Regla para aclarar que el herramental, los dados, instrumentos,
moldes y refacciones, también se consideran M&E para efectos del
181, fracción IV
– Regla que establezca que el 47% (ó 53%) no deducible por los pagos
exentos a los trabajadores, no se considera como una partida no
deducible para efectos de la determinación de la UFIN; lo anterior en
virtud de que existe una deducción adicional vía decreto que
neutraliza el impacto; en su caso, debería considerarse no deducible
la diferencia entre lo determinado en el 28-XXX y el monto de la
deducción adicional que se otorga por el decreto
Temas Pendientes
• Aun está pendiente la emisión
del REGLAMENTO de la Nueva Ley
del Impuesto Sobre la Renta
–Oportunidades de aclaraciones y
redacciones
GRACIAS!