CENTRO DE INVESTIGACIÓN Y FORMACIÓN HACENDARIA
CICLO DE VIDEOCONFERENCIAS
Primer Videoconferencia 2014
“Sistema de Devolución de Impuestos:
En Búsqueda del Equilibrio entre
la Agilidad y el Control”
Expositoras: Hazel Palma Ramírez
Vera Vargas Calvo
28 de febrero 2014
DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR
TRAZABILIDAD
RECUPERO DE IVA POR EXPORTACIÓN
(ARGENTINA)
SISTEMAS DE
CONTROL
RETENCIONES
CRITERIO
FINANCIERO
EXPORTACIONES
• SON MÁS IMPORTANTES QUE LA AGILIDAD EN LA DEVOLUCIÓN LOS
MECANISMOS DE SEGURIDAD Y VERIFICACIÓN DE MEDIOS DE PAGO:
FACTURAS VINCULADAS Y PAGADAS.
• DECLARACIONES JURADAS: IVA, RETENCIONES, PERMISOS EMBARQUE
• FISCALIZACIÓN
POSTERIOR
POR
MUESTREO.
REGISTRO
DE
ANTECEDENTES PARA FISCALIZACIÓN EX ANTES.
• RÉGIMEN DE INFORMACIÓN ADICIONAL. ALGUNOS REGÍMENES DE
RETENCIÓN SECTORIALES.
• DEVOLUCIONES DISMINUYEN CON COMPENSACIÓN.
• PERMISO DE EMBARQUE.
• CONTROL ADUANERO.
Las devoluciones se realizan con elementos
formales para ser ágil, posteriormente se puede
fiscalizar y revertir la devolución.
Ante un caso con anomalías se saca del control
formal a la hora de la devolución, o sea se realiza
un estudio integral y si un contribuyente pide
nuevamente una devolución pasa al control puntual
de fiscalización.
Consideraciones:
• Implementación de sistemas que no
incurran en errores
• Marco normativo
• Sistemas de validación
• Identificación de Riesgos
Errores al realizar devoluciones:
• Devolver menos de lo recaudado:
costo para el contribuyente
• Devolver más de lo recaudado: costos
de la Administración Tributaria y
Recaudación que no se percibió.
ALGUNOS ASPECTOS DE INTERÉS PARA NUESTRO PAÍS
VISTOS EN LAS EXPOSICIONES:
• Existe simplificación para Costa Rica respecto al resto de los
países por notas de exención a exportadores, devolución de
retenciones indebidas a cargo de los agentes de retención, la
inclusión de compensación en formularios de pago y porque los
asalariados no generan créditos ni declaran.
• Por ejemplo, en El Salvador, más del 65% es devoluciones a
asalariados estos declaran anualmente.
• Algunos países acuden al pago con bonos.
• En Honduras se ha dispuesto la no devolución por Impuesto
General sobre las Ventas en determinados casos.
• Algunos distinguen entre crédito fiscal (no se devuelve, se
utiliza para compensar) y crédito financiero (sí se devuelve).
• En Guatemala existe una devolución especial donde
interviene el Banco de Guatemala como receptor de las
solicitudes y ejecutor de la devolución, previo informe de la
Administración Tributaria.
• En Nicaragua la experiencia de lo que se discute en vía
judicial es que se declara a favor de los demandantes en un
100%.
• Los países en que la función está en las áreas de
Fiscalización tienen grandes cantidades de casos acumulados
y en algunos casos deben reconocerse grandes sumas por
intereses.
CONCLUSIONES EN TORNO AL
SISTEMA DE DEVOLUCIONES
EN COSTA RICA
1. Disminución carga trabajo y reconocimiento
intereses, gracias a las siguientes acciones
adoptadas a lo largo de las últimas décadas:
• Delegación en gerentes de la firma de resoluciones (1999).
• No cesión de saldos a terceros para compensar (1999).
• Distinción entre pagos en exceso y pagos debidos e
indebidos ha disminuido el reconocimiento de intereses
(2001).
• Compensación en formularios de pago disminuyó la carga
de trabajo (2001).
• Disposición de no acumulación de saldos en ventas impide
la interrupción de la prescripción sin el ejercicio del derecho
de repetición (2001).
• Devolución a cargo de los agentes de retención a exentos y
demás indebidos, disminuyó la carga de trabajo y la cantidad de
devoluciones, ya que estos pueden acudir a la compensación
(2006).
• Ejecución de sentencias a través de la Tesorería y no a cargo de
la Administración Tributaria también disminuyó la carga de
trabajo (2010).
• Devolvemos con cargo a la partida de ingresos del ejercicio
económico en que se ejecuta devolución, independientemente
de cuándo se generó el crédito, lo que redujo significativamente
el procedimiento de ejecución de la resolución que ordena
devolver, lo cual disminuyo reconocimiento de intereses (2011).
• No generación créditos a asalariados (no declaran, reportan
deducciones al patrono)
• No generación créditos a exportadores (compras autorizadas)
• Disminución de la generación de créditos a exentos mediante
autorizaciones de la D.G.H (carné diplomáticos, compras de
exentos,
etc.) y traslado a agentes de retención y
contribuyentes de Ventas del reintegro en caso de retenciones
o cobros indebidos.
2. Mecanismos de control y aspectos que deben mejorarse:
•
Uniformidad de requisitos (publicación: resolución DGT R 0182012).
•
Ante controles posteriores (fiscalización y sanciones) establecer
conjuntamente con las áreas de control factores de riesgo e incluir
en sus planes operativos revisiones previas a la devolución.
•
Mejorar mecanismo de disminución de
factores retención.
•
Compensaciones de oficio para publicación de morosos
•
Mejorar cruces información
créditos por ajustes en
PROCESO DE DEVOLUCIONES
CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
art. 43 y siguientes
CRÉDITOS POR PAGOS INDEBIDOS:
•
Sin fundamento legal. Solo se reconocen intereses si fue inducido
o forzado por la Administración Tributaria. Dicho interés correrá a
partir del día natural siguiente a la fecha del pago efectuado por el
contribuyente.
CRÉDITOS POR PAGOS DEBIDOS:
•
La Administración deberá reconocer intereses a partir de los tres
meses siguientes a la presentación de la solicitud de devolución,
si no se ha puesto a su disposición el crédito.
PRESCRIPCIÓN:
•
Cuatro años a partir del día siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago, o desde la fecha de presentación de la
declaración jurada de la cual surgió el crédito.
COMPENSACIÓN:
•
De previo a ordenar la devolución de un crédito,
Administración Tributaria podrá compensar de oficio.
la
•
La devolución podrá efectuarse de oficio o a petición de
parte.
•
Toda devolución por concepto de tributos, incluso los intereses
respectivos, entre otros cargos, si existen, independientemente
del ejercicio económico en que se generó el crédito, se
efectuará con cargo a la partida de ingresos del ejercicio
económico en que se ejecute la devolución.
PROCEDIMIENTO:
•
Presentación del formulario D-402.
•
Requisitos adicionales.
•
Plazo para resolver, Art. 43 C.N.P.T.
•
La resolución se notificara en el lugar indicado en la solicitud,
sino indico se dará por notificada 24 horas después de
emitida.
•
Contra las resoluciones parciales o denegadas el
contribuyente puede interponer recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los 30 días
siguientes a su notificación.
•
Todas las solicitudes están sujetas a estudios previos de la
administración. Posibilidad de ser sometida a procedimiento
de control tributario.
•
Si la Administración Tributaria determina saldos acreedores
inexistentes iniciará un proceso sancionador contra el
contribuyente.
PERIODO 2013
•
4065 SOLICITUDES RECIBIDAS POR ¢7.737.0
•
2230 SOLICITUDES TRAMITADAS POR ¢3.582.0
En relación con los ingresos totales del periodo 2013 el
monto devuelto representa 0.34%
CONSIDERACIONES GENERALES:
1. Cuando un contribuyente solicita una devolución de un
impuesto pagado a nivel de aduanas; éste debe realizar su
gestión en primera instancia a nivel de Aduanas, quien emitirá
una Resolución indicando el monto que le toca a la DGT
devolver.
2. Un contribuyente puede solicitar que el deposito del dinero
reconocido se realice en cuenta de un tercero, para lo cual
deberá hacerlo constar por escrito y con la debida
certificación de cuenta cliente.
3. El contribuyente no debe apersonarse a Tesorería Nacional,
ya que el deposito se hace con base en los documentos que
se envían digitalmente pro parte de la Dirección de
Recaudación.
4. Los contribuyentes de Tributación Digital
obligatoriedad de presentar su solicitud en línea.
tienen
la
Descargar

Devoluciones de Saldos a Favor