ESQUEMAS DE PRESENTACIÓN
DEL ESTADO DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS O RESULTADOS
1. Empresas de Prestación de servicios
2. Empresas comerciales o mercantiles
3. Empresas industriales o
manufactureras
4. Empresas Mixtas
CONSIDERACIONES AL ESTADO DE
RESULTADOS


a) Es el resumen que hace la contabilidad,
periódicamente para comparar en forma
ordenada y clasificada, todos los ingresos con
los gastos de un ejercicio y para determinar
las utilidades o las perdidas generadas
durante el período.
b) Es un informe clave para el análisis
financiero.
CONSIDERACIONES AL ESTADO DE
RESULTADOS




c) Debe delimitarse el período que cubre.
d) Debe separarse la parte operativa de la no
operativa.
e) Las operaciones normales corresponden al
cumplimiento de los objetivos para los cuales
la empresa fue creada.
f) Descontados los impuestos de renta y
complementarios, el saldo se constituye en la
utilidad neta.
CONSIDERACIONES AL ESTADO DE
RESULTADOS


g) El impuesto de renta y complementarios
estimado se debe trasladar como pasivo al
grupo de los pasivos corrientes, o compensar
con el impuesto pagado por anticipado y/o
las retenciones en la fuente que le hayan
practicado a la empresa en el transcurso del
año gravable.
h) El traslado de las dos cuentas anteriores al
balance general, si la contabilidad está
cuadrada, debe producir el equilibrio de la
ecuación fundamental.
ESQUEMA GENERAL DEL P. & G.
Nombre de la Empresa
Estado de Ganancias y Perdidas
(período que cubre)
+ Ingresos Operacionales:
- Costos y Gastos Operacionales_____________
= Utilidad Operacional
+ Otros Ingresos
- Otros Gastos
_____________
= Utilidad Antes de Impuestos
- Imporenta estimado
_____________
UTILIDAD NETA FINAL
EMPRESAS DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS



Estas empresas obtienen ingresos ofreciendo
servicios al público. El reconocimiento de estos
ingresos se registra como ingresos de operación.
Luego se registran los gastos propios de las
operaciones normales: Sueldos y Prestaciones,
Servicios Públicos, Publicidad, Aseo, Transporte,
Cafetería, Depreciación, Papelería Y Útiles de
escritorio entre otros.
La diferencia entre los ingresos y egresos aquí
mencionados se denomina Utilidad Operacional.
ESTADO DE RESULTADOS DE
EMPRESAS COMERCIALES
Ventas Netas = Ventas Brutas - Devoluciones y Rebajas
Inventario Inicial Compras
- Costo de Ventas
+ Gastos incidentales
+ Compras Netas Compras Brutas
- Inventario Final
------------------------------= Utilidad Bruta
- Gastos de Operación Gastos de Ventas
--------------------------- Gastos de Admon
= Utilidad de Operación
- Devoluciones y
Rebajas en compras
ESTADO DE RESULTADOS DE UNA
EMPRESA MANUFACTURERA
Se diferencia del de la Comercial , exclusivamente en el
cálculo del costo de ventas.
COSTO DE PRODUCCIÓN O DE
VENTAS
A. Inventario inicial de Productos terminados
B. Costo de Producción (Ver detalle)
C. Inventario Final de Productos terminados
A + B - C = Costo de Ventas
A+B
= Productos disponibles para la Venta
1. COSTO DE PRODUCCIÓN = 1+2+3+4




1. Materia Prima =
Inventario inicial de materia prima +
Compras netas (Compras Mat. Prima +
Gastos Incid. en Compras – Dev. y Rebajas) Inv. Final Mat. Prima
2. Mano de Obra directa
1 + 2 = Costo Primario
3. Gastos Indirectos de Fabricación
4. Gasto consumido en productos en proceso.
2. COSTO DE PRODUCCIÓN


GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
Mano de obra indirecta, Gastos de Materiales
de Fabricación, Gastos de Depreciación
Maquinaria, Gastos Generales de Planta,
Seguros de Planta.
GASTO CONSUMIDO PRODUCTOS EN
PROCESO:
+ Inv. Inic. Prod. en Proceso
- Inventario Final Prod. en Proceso
UTILIDAD NETA

Para cualquier tipo de empresa una vez
obtenida la UTILIDAD OPERACIONAL, se le
suma a esta los ingresos obtenidos por otros
conceptos que no correspondan a la
operación de la compañía así como los gastos
que igualmente no correspondan a una
necesidad de la operación y tenemos como
resultado la Utilidad antes de Intereses e
impuestos, restados estos últimos, se llega a
la Utilidad Neta.
ESTADO DE RESULTADOS DE
EMPRESAS MIXTAS

Empresa mixta son aquellas que
cumplen funciones de prestación de
servicios y comerciales, de prestación
de servicios y manufactureras o
cualquier combinación de ellas.
Para estos casos se obtiene el margen
de contribución de cada una de las
actividades bien sea comercial,
manufacturera o de servicios.
DIVIDENDOS




Un negocio se establece para lograr una ganancia neta, y
si la obtiene sus activos netos aumentan (y por
consiguiente la cuenta de Superávit-Ganancias
Retenidas).
Sin embargo, al producir utilidades el negocio, sus
propietarios pueden decidir sacar algo de los activos para
su uso personal.
Los activos que generalmente se retiran son los de Caja y
Bancos (dinero en efectivo) y la cantidad que se retira se
distribuye generalmente a los dueños en proporción
exacta al número de acciones que ellos poseen.
Los Activos se sacan del negocio y se dan a los dueños
como dividendos.
REGISTRO DE DIVIDENDOS
Debe
Haber
Enero 31: Superávit-ganancias retenidas 300
Caja y Bancos
Se realiza el registro del pago de
dividendos, debitando la cuenta Superávitganancias retenidas y acreditando la
cuenta de Caja y Bancos (disminuyéndola)
300
PAGO DE DIVIDENDOS


Generalmente entre los distintos períodos
contables, los socios previo el trámite
estatutario (escritura), acuerdan el pago de
dividendos (anticipos).
Para el control de estas transacciones se
acostumbra a llevar una cuenta de
Dividendos, la cual tiene el carácter de
temporal y se cierra al final del período
contable, trasladando su saldo a la cuenta de
Superávit-ganancias retenidas.
REGISTRO TEMPORAL DE DIVIDENDOS
FECHA
TRANSACCIÓN
Sept. 21 Dividendos
Caja y Bancos
DEBE
HABER
500
500
Asientos de Cierre
FECHA
TRANSACCIÓN
Sept. 30 Superávit-ganancias reten.
Dividendos
DEBE
HABER
500
500
DEPRECIACION
-
LINEA RECTA
REDUCCIÓN DE SALDOS
SISTEMA DE LA DOBLE TASA
SUMA DE DÍGITOS ANUALES
UNIDADES PRODUCIDAS
SISTEMA DE TASAS VARIAB.
AMORTIZACIÓN
AGOTAMIENTO
DEPRECIACIÓN


1. La depreciación es la distribución
sistemática del costo de un activo a gasto
durante los períodos contables que componen
su vida útil.
La depreciación no representa una salida real
de efectivo, pero si es el reconocimiento del
desgaste de los activos como parte del
proceso de generación de ingresos o la
distribución del costo de adquisición de los
activos en los períodos de vida útil.
DEPRECIACIÓN


2. La acumulación del gasto de
depreciación genera una provisión
llamada depreciación acumulada.
3. La depreciación se hace a los
activos fijos tangibles de planta.
DEPRECIACIÓN
4. Excepciones: Terrenos que no sean amortizables.
Por consiguiente no son depreciables: los activos
movibles, tales como materias primas, bienes en vía
de producción, inventarios, y valores mobiliarios.
Valores mobiliarios: títulos representativos de
participaciones en sociedades, de cantidades
prestadas, de mercancías, de fondos pecuniarios, o
de servicio, que son materia de operaciones
mercantiles o civiles.
DEFINICIONES PARA LA
UTILIZACIÓN DEL MÉTODO DE
DEPRECIACIÓN




Costo de Adquisición o Valor Histórico (C.A.): Valor que
se pagó en el momento de la compra del activo a
depreciar.
Vida Útil (V.U.): Período de tiempo que se espera el
activo contribuye a la generación de ingresos.
Valor de Salvamento o Rescate (V.S.): Valor que se
estima por el que el activo podría recuperarse al final de
la vida útil.
Costo depreciable (C.D): Corresponde al costo de
adquisición menos el valor de salvamento o rescate.
VIDA ÚTIL
Edificaciones y Represas
: 50 años
Maquinaria y equipos; Barcos y trenes : 15 años
Equipo médico, muebles y enseres, veh. : 10 años
“Se entiende por obsolescencia el desuso o falta de adaptación
de un bien a su función propia, o la inutilidad que pueda
preverse como resultado de un cambio de condición o
circunstancias físicas o económicas, que determinen clara y
evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en
una época anterior al vencimiento de su vida útil probable.”
DEPRECIACIÓN “LINEA RECTA”



El método de “línea recta” es todavía, sin duda
alguna, el de uso más común entre todos los demás
métodos de depreciación.
La suma de depreciación periódica que se toma bajo
este método es constante y por lo tanto produce, en
términos de representación gráfica una línea recta.
La cifra de depreciación periódica se encuentra
dividiendo el costo total depreciable por el número de
períodos de vida estimada.
DEPRECIACIÓN ACELERADA

A. METODO DE LA SUMA DE DIGITOS
DE LOS AÑOS (S.D.A.):
Con este método se computa el cargo
de depreciación en forma de progresión
aritmética decreciente. Esto es, en cada
período el cargo de depreciación
disminuye en una suma constante.
PROCEDIMIENTO S.D.A.


a) Se suman los dígitos de los años de vida
útil. Por ejemplo si la vida útil de un bien
mueble es de 5 años, se sumarán los dígitos
así: 1+2+3+4+5 = 15
N(N+1)/2
b) Para el cálculo de la depreciación del
primer año, se toman los años restantes a
depreciar, es decir 5 años y se dividen entre
S.D.A. = 15 (5/15) y a su vez esta relación se
multiplica por el costo depreciable
PROCEDIMIENTO S.D.A.

c) el paso anterior es equivalente a dividir el costo
depreciable entre S.D.A. y multiplicar este factor cada
vez, por el número de años de vida útil restante así:
Vida útil = 5 años
S.D.A. = 15
COSTO DEPRECIABLE
= $10.000.000
FACTOR = (10.000.000/15) = $666.666,67
GAST. DEPREC. AÑO 1
= 5 x Factor
GAST. DEP. AÑO 1
= $3.333.333.33
Para los demás años se procede igual,
considerando el número de años pendientes de
depreciar.
B. METODO DE REDUCCIÓN DE
SALDOS O DE TASA SOBRE SALDO

Con este método, la depreciación se computa
en forma de una progresión geométrica
decreciente.
TASA = 1 - (S/C)1/n
donde: n = Años de vida estimada
S = Valor estimado de salvamento
C = Costo del Activo
El valor resultante (porcentaje) se aplica sobre saldo.
SISTEMA DE DOBLE TASA


Se puede aplicar con base en un porcentaje
equivalente al doble del que hubiera de
aplicarse en el sistema de línea recta.
Ejemplo: Un activo a depreciar por 10 años
cuyo costo a depreciar es de $10.000.000.
Por el sistema de línea recta, el gasto de
depreciación sería el 10% . Con éste método
se aplicaría el doble de este porcentaje, es
decir el 20% sobre saldo
METODO DE DEPRECIACION:
UNIDADES DE PRODUCCION



Con este método, la depreciación se computa no de
acuerdo con la vida útil estimada en términos de años,
sino por el potencial de producción.
En cada período contable el cargo de depreciación
dependerá del número de unidades productivas en ese
período, comparadas con el total de unidades de
producción estimadas para ese activo.
Las unidades sobre las cuales se basa la depreciación
pueden ser unidades de alguna cosa producida por la
máquina, ó el total de horas estimadas durante las
cuales la máquina será productiva.
SISTEMA DE TASAS VARIABLES
•Los bienes depreciables adquiridos a partir de 1.976,
y que en el momento de ser adquiridos no hubieran
tenido uso en el país, podrán depreciarse en cuotas
anuales iguales o desiguales durante su vida útil,
siempre y cuando que ninguna de éstas exceda el
40% del costo.
•Básicamente consiste en una depreciación de:
40%, 40%, y 20%. Si hay dos turnos adicionales,
puede lograrse 60%, 40%. Como se observa es un
sistema bastante acelerado.
AMORTIZACIÓN
Es una deducción permitida para recuperar ciertas
inversiones ocasionadas por la actividad comercial.
Ejemplo: Los gastos preliminares de instalación y
organización o desarrollo, de adquisición de marcas
y patentes, los costos intangibles sujetos a demérito,
las inversiones para adquirir o explotar minas, yacimientos petroleros, o de gas, y HOY EN DIA LAS
CONCESIONES (ejemplo: Telefonía celular).
El plazo mínimo para hacer estas amortizaciones es
de cinco años.
AGOTAMIENTO
Es una deducción permitida para aquellos contribuyentes que derivan renta de explotaciones de
hidrocarburos, gases, minas y depósitos naturales
reconocidos como de propiedad privada, o sujetos
a concesiones o contratos de asociación, o a
adjudicaciones.
La deducción por agotamiento puede realizarse
por uno de los siguientes métodos:
a) Agotamiento por costos
b) Agotamiento porcentual
OTROS AJUSTES DE CIERRE


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
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


1. Deudas de Dudoso Recaudo:
Métodos: Porcentaje de Ventas; Porcentaje de Cuentas por
Cobrar; Edades de las Cuentas por Cobrar.
2. Disminución de Cuentas de Gastos Diferidos y
Pagos Anticipados.
3. Disminución de Cuentas de Gastos
4. Aumento de las Cuentas de Gastos
5. Disminución de Ingresos Diferidos
6. Disminución de Ingresos
7. Aumento en Cuentas de Ingresos
8. Cesantías Consolidadas
9. Ajuste en el Costo de Ventas
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES