LIC. JUAN JOSE PORRAS JIMENEZ
CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
DESPACHO PORRAS Y ASOCIADOS, S.A.
TEL 2238-3107
FAX 2261-3039 CEL 8382-5777
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Analizar las disposiciones tributarias vigentes en relación
con el proceso de liquidación fiscal del ejercicio económico
2009, enfocando aspectos fundamentales a considerar por
las Asociaciones Solidaristas. Además se evacuaran las
consultas que requieran los participantes sobre este tema.
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento
Obligaciones tributarias para las Asociaciones
Solidaristas
Infracciones y sanciones administrativas
Tablas y porcentajes aplicables
Retenciones en la fuente
Presentación de declaraciones de impuestos.
Presentación de declaraciones informativas.
Ley del impuesto sobre ventas.
Evacuación de consultas a los participantes.
“Art. 4: Las asociaciones solidaristas son entidades de duración
indefinida, con personalidad jurídica propia, que, para lograr
sus objetivos podrán adquirir toda clase de bienes, celebrar
contratos de toda índole y realizar toda especia de operaciones
lícitas encaminadas al mejoramiento socioeconómico de sus
afiliados, en procura de dignificar y elevar su nivel de vida. En
tal sentido podrán efectuar operaciones de ahorro, de crédito y
de inversión, así como cualesquiera otras que sean
rentables…”

Art. 1. Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible.
Concepto de territorialidad.

Art. 2. De los contribuyentes y de las personas exentas.

Art. 3. Entidades no sujetas al Impuesto.
Inciso e) Las Asociaciones Solidaristas.
Art. 6 del Reglamento a la Ley (Decreto N. 18445-H) indica que los
entes exentos están obligados a inscribirse ante la Dirección.

Art. 4. Periodo del impuesto.
Administración facultada para establecer periodos especiales.

Art. 5. Renta Bruta.
Total de ingresos o beneficios de una entidad.

Art. 7. Renta Neta (renta imponible).
Es la renta bruta menos los costos y gastos necesarios para su
generación.

Art. 8. Gastos deducibles
Relacionados con la generación del ingreso y están tipificados.

Art. 9. Gastos no deducibles.

Art. 15. Tarifas de Impuesto.

Art. 23. Retenciones en la fuente.

Art. 33. Escalas de tarifas (impuesto a salarios).

Personas Jurídicas:
RANGO
Hasta ¢ 38.891.000
Hasta ¢ 78.231.000
Exceso ¢ 78.231.000
TARIFA.
10%
20%
30%

Personas Físicas con Actividades Lucrativas
RANGO
Hasta
Exceso
Exceso
Exceso
Exceso
de
de
de
de
TARIFA.
¢2.599.000
¢2.599.000 Hasta ¢ 3.880.000
¢3.880.000 Hasta ¢ 6.473.000
¢6.473.000 Hasta ¢ 12.672.000
¢ 12.672.000
Exento
10%
15%
20%
25%

Impuesto para Asalariados
RANGO
Hasta
¢586.000
Exceso de
¢586.000 Hasta ¢ 879.000
Exceso de
¢879.000
Créditos Familiares
Por cada hijo
¢1.110 mes
Cónyuge
¢1.640 mes
TARIFA
Exento
10%
15%
¢13.320 anual.
¢19.680 anual.

Timbre de Educación y Cultura:
RANGO
Hasta
Exceso de
Exceso de
Exceso de
TARIFA
¢
¢
¢
¢
250.000
250.000
Hasta ¢ 1.000.000
1.000.000 Hasta ¢ 2.000.000
2.000.000
¢ 750
¢ 3.000
¢ 6.000
¢ 9.000
“Toda empresa pública o privada, sujeta o no al pago de este impuesto,
incluidos el Estados, los bancos del Sistema Bancario Nacional, el
Instituto de Seguros y las demás instituciones autónomas o
semiautónomas, las municipalidades y las asociaciones e instituciones
a que se refiere el artículo 3 de esta ley, está obligada a actuar como
agente de retención o de percepción del impuesto, cuando pague o
acredite rentas afectas al impuesto establecido en esta ley. Para estos
fines, los indicados sujetos deberán retener y enterar al Fisco, por
cuenta de los beneficiarios de las rentas que a continuación se
mencionan, los importes que en cada caso se señalan:
a) Salarios y cualquier remuneración según tarifas de ley.
b) Dietas, gratificaciones y otras remuneraciones 15%.
c) Rendimientos de las inversiones 8% (Puesto o emisor).
ch) Excedentes Cooperativas y Asociaciones Solidaristas 5%
De conformidad con lo establecido en la legislación vigente, las
asociaciones solidaristas están en la obligación de presentar las siguientes
declaraciones de impuestos:
D-101 Declaración Jurada del Impuesto de Renta.
Se debe presentar antes del 15 de diciembre de cada año.
D-103 Declaración Jurada de Retenciones en la Fuente
En los primeros quince días del mes siguiente a la retención.
D-104 Declaración Jurada del Impuesto General sobre las Ventas.
En los primeros quince días del mes siguiente a la venta.
Las disposiciones vigentes establecen el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
D-140 Declaración de Inscripción en el Registro de Contribuyentes
Para cumplir con la obligación de inscribirse ante la Dirección
D-140 Declaración de Desinscripción del Registro de Contribuyentes.
Cuando se requiera desinscribir para no tener que cumplir con presentación
de declaración o por cierre de actividades.
D-140 Declaración de Modificación de Datos del Registro de
Contribuyentes.
Para actualizar direcciones, representante legal o cualquier cambio de
régimen.
D-151 Declaración Anual Resumen de Clientes, Proveedores y Gastos
Específicos.
Se debe presentar antes del 30 de noviembre de cada año.
Clientes y Proveedores más de ¢2.500.000.00 anuales
Gastos Específicos más de ¢50.000.00 anuales.
Modificación para periodo 2009
D-152 Declaración Anual Resumen de Retenciones- Impuestos Unicos y
Definitivos.
Se debe presentar antes del 15 de enero de cada año. Incluye retenciones sobre
salarios y excedentes.
Para efectos informativos se mencionan los siguientes formularios que se utilizan según el
trámite a efectuar:
D-105 Declaración Jurada Régimen de Tributación Simplificada.
Para personas físicas con actividades lucrativas
D-108 Autoliquidación de Pagos Parciales Impuesto sobre la Renta.
Se pagan en marzo, junio y setiembre.
D-109 Recibo Oficial de Pago.
Para realizar diversos pagos. Entre ellos el Timbre de Educación y Cultura,
D-116 Autoliquidación de Sanciones por Infracciones Administrativas.
Para cancelar la aplicación de sanciones por parte de la Dirección o en forma voluntaria.
D-401 Solicitud de Compensación
D-406 Solicitud de Legalización de Libros.
Art. 1: Objeto del Impuesto:
Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de mercaderías y en
la prestación de servicios, que detalla….
Art. 2: Venta:
Se define principalmente como la transferencia de dominio
Art. 3: Hecho generador:
En el momento de la facturación o la entrega del bien o servicio lo que suceda
primero.
Art. 4: Contribuyentes y declarantes:
Las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que
realicen ventas o presten servicios en forma habitual, son contribuyentes de este
impuesto……
Art. 5: Inscripción:
Al iniciar sus actividades gravadas…, deben inscribirse en el registro de
contribuyentes de la Administración.
Art. 10: Tarifa de impuesto:
La tarifa vigente es de un 13%.
En la gaceta N. 156 del 17 de agosto de 1999 salió publicada la
Ley en mención que incorpora cambios importantes al Código
de Normas y Procedimientos Tributarios, específicamente en
cuanto a las potestades de la Administración Tributaria y en
cuanto a la definición de sanciones por infracciones,
incumplimientos y delitos contra el Fisco.
Art. 78. Omisión de la declaración de inscripción, modificación o desinscripción:
(Medio salario base por mes o fracción de mes hasta máximo de 3 salarios)
Art. 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias en el plazo
establecido (Medio salario base)
Art. 80: Morosidad en el pago de tributos (1% multa por cada mes o fracción desde
el vencimiento del plazo hasta un 20% de la suma)
Art. 81: Falta de ingreso por omisión o inexactitud. (25% de la diferencia en
impuesto y 75% por defraudación).
Art. 82: Hechos irregulares en la contabilidad (Un salario Base)
No llevar libros de contabilidad.
No tenerlos legalizados
No exhibir libros y justificantes que solicite al Dirección
Libros con atraso superior a tres meses.
Art. 83: Incumplimiento en el suministro de información (Dos salarios base por
incumplir presentación en plazo y un salario base por errores u omisiones).
Art. 84: No concurrencia a las oficinas de la Administración Tributaria (Un salario
Base)
Art. 85: No emisión de facturas (Un salario Base)
MONTO SALARIO BASE PARA 2009: ¢ 269.800.00
Cuando el infractor subsane su incumplimiento aplican las siguientes
reducciones en las sanciones del art. 78, 79, 81 y 83:
En forma espontánea
75%
Después de actuación de la Dirección y antes de notificación
50%
Después de notificado y dentro del plazo para presentar reclamo 25%
Todo pago de tributo fuera del término produce la obligación de pagar intereses. La
tasa vigente que varía semestralmente es de 16.46%.
Inducir a error a la administración tributaria
Si monto excede 200 S.B. (5 a 10 años de prisión)
No entrega de tributos retenidos o percibidos
Si monto excede 200 S.B. (5 a 10 años de prisión)
Acceso desautorizado a la información (1 a 3 años de prisión)
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