REGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES
Infracciones y Sanciones
1 Potestad Sancionadora
2 Cambios en las infracciones.
3 Criterios para la aplicación de
multas.
4 Uso delas Tablas de Infracciones
y Sanciones.
5 Gradualidad e Incentivos
1
Concepto y Aspectos Generales
1 Definición y Reglas Generales
Definición
Toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada en el TUO del
Código Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.
No importa la intención o circunstancias particulares
manifestadas por los infractores
1 Definición y Aspectos Generales
FUNCIONARIOS
FEDATARIO FISCALIZADOR
Libros y
Registros
Requerimientos
y cruces
Punto Fijo
Comprobantes
De Pago
Declaraciones
Juradas
Otras
obligaciones
Control Móvil
Pesquisidor
CÓDIGO TRIBUTARIO
REGLAS
GENERALES
TIPOS DE
INFRACCIONES
TIPOS DE
SANCIONES
TABLAS
1 Definición y Aspectos Generales
 OBJETIVIDAD en la determinación.
 INTRASMISIBILIDAD por su naturaleza
personal.
 IRRETROACTIVIDAD por orden
constitucional.
 INMUTABILIDAD en los casos de supresión o
reducción.
 PRESUNCIÓN DE VERACIDAD en las
actuaciones de los fedatarios.
1 Definición y Aspectos Generales
• DISCRECIONALIDAD en la determinación y
en la aplicación de la sanción que incluye la
gradación (gradualidad).
• INAPLICACION DE SANCIONES
Interpretación de
la norma hasta el
plazo antes
indicado
Duplicidad de
Criterio en la
aplicación de la
norma
1 Definición y Aspectos Generales
Procedimiento General
Cometida o
detectada la
infracción
Normas vigentes a la
fecha de comisión o
detección
Verificar tipo de
sanción en tabla
respectiva
Revisar
Gradualidad /
Reg. Incentivos
Tablas, UIT y Notas
vigentes a la fecha de
comisión o detección
Normas vigentes a la
fecha de comisión o
detección
2
Potestad Sancionatoria
2 Potestad Sancionadora
 Artículo 171° del Código Tributario.
 Se ejerce de acuerdo con los principios
de:
 Legalidad
 Tipicidad
 Non Bis in Idem
 Proporcionalidad
 No concurrencia de infracciones
 Otros que se sean aplicables.
2 Potestad Sancionadora
LEGALIDAD
 Norma IV del Título Preliminar:
“Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en
caso de delegación, se puede: d) “Definir las
infracciones y establecer sanciones”.
 Norma VIII del Título Preliminar:
“En vía de interpretación no podrá crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de
los señalados en la ley”.
2 Potestad Sancionadora
TIPICIDAD
 Se desprende del Principio de Legalidad.
 Garantiza que sólo se sancionarán las
vulneraciones
(conducta
ilícita)
al
ordenamiento jurídico previamente descritas
(predeterminadas)
por
una
ley
como
infracciones tributarias.
2 Potestad Sancionadora
NON BIS IN IDEM
 Busca proteger que a un mismo sujeto se le
impongan 2 sanciones por el mismo hecho
 Su finalidad es evitar la aplicación de
sanciones en el ámbito del derecho penal
administrativo por hechos que también están
tipificados y sancionados como delitos en el
Código Penal.
 Problema:
Supuestos
descritos
como
infracciones y como delitos (Art. 190° CT).
2 Potestad Sancionadora
PROPORCIONALIDAD
 Adecuar la sanción a la gravedad de los
hechos, y utilizar criterios objetivos para
graduarla.
 Exige que la sanción no resulte bastante más
gravosa que el cumplimiento de la norma
infringida.
 Tribunal Constitucional: Principio es un test o
canon de valoración que permite evaluar si
resultan excesivos los actos estatales que
inciden sobre derechos subjetivos
2 Potestad Sancionadora
NO CONCUREENCIA DE INFRACCIONES
 Un mismo hecho = múltiples infracciones.
 “Concurso Ideal” entre infracciones: unidad de
acción y pluralidad de leyes afectadas.
YA NO HAY CRITERIOS PARA OPTAR
2 Potestad Sancionadora
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
 Art. 230 LPAG: Principios del Procedimiento
Sancionador
 Debido procedimiento
 Razonabilidad
 Continuidad de Infracciones
 Causalidad
 Presunción de Licitud
2 Potestad Sancionadora
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
 Tribunal Constitucional (1803-2004-AA/TC)
 Interdicción de la Arbitrariedad
 Prohibición de reforma peyorativa.
A las infracciones tributarias
le son aplicables todos los
principios administrativos
2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE INFRACCIONES
1. ART. 173°: De inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripción.
2. Art. 174°: De emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. Art. 175°: De llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
4. Art. 176°: De
comunicaciones.
presentar
declaraciones
y
2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE INFRACCIONES
1. Art. 177°: De permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
2. Art. 178°: Otras obligaciones tributarias.
¿RECUERDAN?
Art. 178° numeral 1:
70 INFRACCIONES
2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE SANCIONES





Multa
Internamiento Temporal de vehículos
Comiso
Cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes
Suspensión temporal de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas.
CONFORME A LO QUE SEÑALEN LAS TABLAS
Bases para el cálculo de las
3
Multas
3 Base para el cálculo de Multas



Los “INGRESOS NETOS” (IN): Total de Ventas
Netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas de un ejercicio gravable. Previsto
algunas infracciones contempladas en los
artículos 175°, 176°, 177°, 178° y 180°.
Los “INGRESOS” (I): Cuatro veces el límite
máximo de cada categoría de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo RUS, según la categoría en
que se encuentre o deba encontrarse ubicado el
sujeto.
TRIBUTO OMITIDO.
3 Base para el cálculo de Multas
INGRESOS NETOS
“Total de ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable”.
3 Base para el cálculo de Multas
INGRESOS NETOS

Para sujetos pertenecientes al Régimen General
 Se tomará la información que está en la DDJJAA
del ejercicio anterior al de la comisión o detección
de la infracción
 Si la infracción se comete o detecta antes de la
presentación de la DDJJAA, la sanción se calcula
en base a la DDJJAA del ejercicio precedente al
anterior.
3 Base para el cálculo de Multas
INGRESOS NETOS

La multa basada en los Ingresos Netos será
sustituida por otra equivalente al 40% de la UIT
cuando el deudor tributario:
 Declara “ceros” en su DDJJAA
 No está obligado a presentar DDJJAA
 Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometió o detectó la infracción.
 Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la
DDJJAA.
3 Base para el cálculo de Multas
INGRESOS NETOS

La multa basada en Ingresos Netos será sustituida
por otra equivalente al 80% de la UIT cuando el
deudor tributario sea omiso a la presentación de la
DDJJAA.
3 Base para el cálculo de Multas
ARTÍCULO 178, NUMERAL 1
Para las infracciones vinculadas con el Artículo 178,
numeral 1, el monto de la infracción será la diferencia
entre lo declarado y lo que se debió declarar.

SF correspondiendo TR => 50%TO + 50%SF

Pérdida correspondiendo TR=> 15% pérdida +
50%TO

SF indebido y pérdida indebida => 50% SFi +
15%pérdida

SF indebido y pérdida indebida correspondiendo
TR => 50% SFi + 15% pérdida + 50%TO
4 Tablas de Infracciones
4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES
Sanciones basadas en la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Tabla I
Tabla II
Generadores de rentas
de 3ra. categoría del
Impuesto a la Renta
Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categoría
del Impuesto a la Renta
Muy grave
1 UIT
50% de la UIT
Grave
50% de la UIT
25% de la UIT
Leve
30% de la UIT
15% de la UIT
Ministerio de Economía y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007
4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES
Sanciones basadas en los ingresos netos (IN)
Tabla I
Tabla II
Generadores de rentas
de 3ra. categoría del
Impuesto a la Renta
Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categoría
del Impuesto a la Renta
Muy grave
0,6% de los IN
0,6% de los IN
Grave
0,3% de los IN
0,3% de los IN
Leve
0,2% de los IN
0,2% de los IN
Ministerio de Economía y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007
4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES
TOPES PARA LA APLICACIÓN DE MULTAS

Muy Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no
mayor a 25 UIT (S/. 86,250)

Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no
mayor a 12 UIT (S/. 41,400)

Leve: No menor a 10%UIT (S/. 345) no mayor
a 8 UIT (S/. 27,600)
Regimen de Gradualidad e
5
Incentivos
6 Gradualidad e Incentivos
Régimen de Incentivos


Se flexibilizó acogimiento a régimen.
Se modifica el inciso c) del Artículo 179° a
efectos de regular que para tener derecho a
la rebaja del 50% de la sanción de multa, los
contribuyentes deberán cancelar los valores
emitidos hasta el vencimiento de los 7 días
que otorga la Resolución de Ejecución
Coactiva de la Resolución de Multa.
6 Gradualidad e Incentivos
Régimen de Incentivos
20dh
R.M.
RECLAMARREC
7 dh
O.P.
REC - OP
7 dh
6 Gradualidad
Ámbito de aplicación
Se pueden acoger al régimen de gradualidad
(conforme a reglas particulares) las
sanciones de:
 Multa
 Internamiento Temporal de vehículos
 Comiso
 Cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes
Suspensión temporal de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas.
NO
6 Gradualidad
¿CÓMO SE APLICA LA GRADUALIDAD?
A
C/P
• Anexo A: Multa o cierre
• Anexo B: Multa que
sust. cierre
TABLAS
B
NO C/P
Anexo I:
Criterios
aplicables
Anexo II al
V: Casos
específicos
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
174° numerales 1, 2, 3
¿CRITERIO?
FRECUENCIA
Número de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma
infracción a partir del 06-02-04.
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
174° numerales 1, 2, 3
Infracción Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes
Infracción NO Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes
Multa o Cierre
Multa
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
Primera oportunidad
Cuando no exista con anterioridad:
• Infracciónes de una misma tipificación con sanción
firme y consentida.
• Infracción reconocida con Acta.
Código Tributario
174,1
1ra Oportunidad
Con Acta
Sin Acta
1 UIT
No se sanciona
50% UIT
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
Primera oportunidad
Código
Tributario
174, 2 y 3
1ra Oportunidad
Con Acta
Sin Acta
50% UIT
No se sanciona
25% UIT
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
¿misma
tipificación?
 Que haya 1 o más infracciones
previas con la misma base legal
- Art. 174°, numeral 1
- Art. 174°, numeral 2
- Art. 174°, numeral 3
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
¿misma
tipificación?
IMPORTANTE
Hay el mismo tipo de infracción aún cuando:
• No se haya aplicado la sanción porque se
presentó el Acta de Reconocimiento.
• La sanción sea distinta cada vez.
• La sanción de cierre se aplique en
establecimientos distintos.
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
¿sanción
firme y
con
...qué?
FIRME: Ya se agotaron todos
los
mecanismos
y
procedimientos
para
cuestionar la legalidad y
procedencia de la infracción
o sanción.
CONSENTIDA: Cuando de manera expresa o tácita, se
ha aceptado la infracción o sanción.
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
FIRME y CONSENTIDA
1. Cuando el plazo de 5dh para impugnar sin pago
previo ya venció.
2. Cuando, habiendo sido impugnada, se presentó
un desestimiento y éste se aceptó.
3. Cuando se notificó una resolución que agota la
vía administrativa
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
Segunda oportunidad y siguientes
2da oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
• 1 resolución de multa firme y consentida o,
• 1 infracción reconocida con Acta.
3ra oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
• 2 sanciones firmes y consentidas del mismo tipo o,
• 1 sanción firme y consentida + 1 infracción
reconocida con Acta.
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
Para las infracciones del Artículo 174°,
numerales 1, 2 y 3 sólo hay gradualidad
hasta la tercera oportunidad.
A partir de la cuarta y siguientes se
aplica la sanción del Código Tributario.
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
Pérdida del beneficio de gradualidad
Cuando por causa
imputable al
contribuyente no se
pueda efectuar el cierre
de local.
A partir de la
2da
oportunidad
Multa que sustituye al
cierre sin gradualidad.
6 Gradualidad
A
Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
Acta de
Reconocimiento
Suscrita por el deudor o
su representante inscrito
en el RUC o apoderado.
6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
SANCIONES
 Multa
 Comiso
 Cierre temporal
 Int. de vehículo
Multa que lo sustituye.
Multa para recuperar bienes.
Multa que lo sustituye.
Multa que lo sustituye:
– A pedido del contriby.
– Por facultad de la SUNAT.
6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
¿CRITERIOS PARA GRADUALIDAD?







ACREDITACIÓN
AUTORIZACIÓN EXPRESA
FRECUENCIA
MOMENTO EN QUE COMPARECE
PESO BRUTO VEHICULAR
PAGO
SUBSANACIÓN
6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
Acreditación y
Peso Bruto Vehic.
Transporte de bienes
Autorización
Expresa
Momento en
que comparece
Comparecencia ante al
A.T.
Operadores de Juegos de
Casino y Máquinas
Tragamonedas
6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
Frecuencia
El número de oportunidades
en las que el infractor incurre
en una misma infracción.
Subsanación
Regularizar la obligación
incumplida, en la forma y
momento que se señalen.
Pago
Cancelación TOTAL de la
multa rebajada + los
intereses a la fecha de pago.
6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
Requisitos
Principales
Requisitos
Secundarios
Figuran en Anexo B de la
RS 111-2001/SUNAT
Requisitos considerados en el
Reglamento de Comprobantes
de Pago, que no figuran en
Anexo B

EJEMPLOS (CASOS)
54

1.- Con fecha 20 de mayo de 2010 la empresa Los
Andes SA, no ha cumplido el requerimiento de SUNAT,
referido a la actualización de datos respecto del
cambio de domicilio.
Infracción
Sanción
Numeral 2) artículo 173: No
cumplir con el requerimiento
Multa: 50 % de la UIT.
de la Administración Tributaria
50 % de S/. 3,600.00 =
respecto a la actualización de
1,800.00
los datos de cambio de
comicilio.
55
Régimen de gradualidad
Forma de subsanar Subsanación voluntaria con
infracción
pago
Proporcionando o
comunicando la
información conforme
a la realidad según lo
previsto en las normas
correspondientes.
El infractor subsana antes que
surta efecto la notificación de
la SUNAT, con pago de multa.
Multa
S/
1,800.00
Rebaja : 90%
(1,620.00)
Multa rebajada
180.00

2.- Con fecha 10 de marzo de 2010 la empresa Amigos
SAC, no ha consignado el número de RUC en la
declaración jurada de operaciones con terceros.
Infracción
Numeral 6) artículo 173: No
consignar el número de RUC en
las declaraciones informativas
que se presentan ante la
Administración Tributaria.
Sanción
Multa: 30 % de la UIT.
30 % de S/. 3,600.00 =
1,080.00
Régimen de gradualidad
Forma de subsanar
Subsanación voluntaria
infracción
Si se subsana la infracción antes
que surta efecto la notificación
de la SUNAT en la que se
comunica al infractor que ha
ocurrido en infracción, no se
aplica el pago de multa.
Multa
S/
1,080.00
Rebaja : 100%
(1,080.00)
Multa rebajada
0.00
Subsanación inducida con pago
Si se subsana la infracción
dentro del plazo otrogado por la
SUNAT, contado desde la fecha
en que surta efecto la
notificación en la que se
Presentar una nueva
comunica al infractor que ha
declaración informativa incurrido en infracción, la rebaja
en el que se añade el
de la multa con pago es de 80 %.
número de RUC
Multa
S/
1,080.00
Rebaja : 80%
(864.00)
Multa rebajada
216.00
Subsanación inducida sin pago
56
Si se subsana la infracción
dentro del plazo otrogado por la
SUNAT, contado desde la fecha
en que surta efecto la
notificación en la que se
comunica al infractor que ha
incurrido en infracción, la rebaja
de la multa con pago es de 50 %.
Multa
S/
1,080.00
Rebaja : 50%
(540.00)
Multa rebajada
540.00

3.- Con fecha 20 de mayo de 2010, el auditor fiscal
detecta que le empresa Reyes SRL omite llevar el
Registro de Control del Activo Fijo.
Infracción
Numeral 1) artículo 176: Omitir
llevar Registro de Control de
Activos.
57
Sanción
Multa: 0.6 de los Ingresos
netos.
Régimen de gradualidad
Forma de subsanar
Subsanación voluntaria
infracción
Si se subsana la infracción
antes que surta efecto la
notificación del
requerimiento de
verificación o fiscalización
del período tributario a
verificarse o fiscalizarse.
Multa no aplicable, lo cual
implica que requiere
Llevando el registro necesariamente
de Control de Activos subsanación inducida.
Fijos que fueran
Subsanación inducida
detectados que no
Si se subsana la infracción
lleva el deudor
dentro del plazo otrogado
tributario
por la SUNAT, para el
efecto, contado desde
que surta efecto la
notificación del
requerimiento de
fiscalización, en el que se
comunica al infractor ha
incurrido en infracción.
Con pago, rebaja 80%.
Sin pago, rebaja 50 %.

4.- La empresa Aries SRL ha presentado el 24 de
mayo de 2010, en forma voluntaria la declaración
jurada del Impuesto General a las Ventas-pago a
cuenta del impuesto a la renta del mes de marzo de
2010, fecha de vencimiento: 20 de abril de 2010.
Infracción
Sanción
Numeral 1) artículo 176: No
presentar las declaraciones
juradas del IGV-pagoa a cuenta Multa: 1 UIT
impuesto a la renta del mes de S/. 3,600.00
marzo de 2010 dentro de los
plazos establecidos.
58
Régimen de gradualidad
Forma de subsanar
Subsanación voluntaria
infracción
Si se subsana la infracción antes
que surta efecto la notificación
de la SUNAT en la que se indica
al infractor que ha incurrido en
infracción.
Presentando la declaración Con pago de Multa
correspondiente al mes de Multa
3,600.00
marzo de 2010
Rebaja 90%
(3,240.00)
Multa rebajada
360.00
Sin pago de Multa
Multa
3,600.00
Rebaja 80%
(2,880.00)
Multa rebajada
720.00

5.- La SUNAT, con fecha 18 de mayo de 2010, detecta que la empresa
DONATO SA, no ha presentado declaración jurada del Impuesto
General a las Ventas-pago a cuenta del impuesto a la renta del mes
de abril de 2010, vencimiento: 15 de mayo de 2010, a efectos de su
cumplimiento, con fecha 20 de mayo del mismo año, la SUNAT
efectúa la notificación de una Esquela.
Infracción
Sanción
Numeral 1) artículo 176: No
presentar las declaraciones
juradas del IGV-pagoa a cuenta Multa: 1 UIT
impuesto a la renta del mes de S/. 3,600.00
abril de 2010 dentro de los
plazos establecidos.
59
Régimen de gradualidad
Forma de subsanar
Subsanación voluntaria
infracción
Si se subsana la infracción
dentro del plazo otorgado por la
SUNAT contado a partir de la
fecha en que surta la
Presentando la declaración notificación de la SUNAT en la
correspondiente al mes de que se indica al infractor que ha
abril de 2010.
incurrido en infracción.
Fecha de notificación:
Con pago de Multa
20 de mayo de 2010;
Multa
3,600.00
Fecha de presentación:
Rebaja 60%
(2,160.00)
22 de mayo de 2010
Multa rebajada
1,440.00
Sin pago de Multa
Multa
3,600.00
Rebaja 80%
(1,800.00)
Multa rebajada
1,800.00
Muchas gracias
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