Situación actual
en la legislación Argentina
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Son los valores asignados a los bienes,
ya sean tangibles como intangibles y
servicios que se negocian entre
empresas vinculadas “trasnacionales”,
valores que no deben diferir de los
concertados con terceros
independientes.
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Verificar la correcta asignación de ingresos
entre los países intervinientes.
Desalentar las políticas de transferencia de
ingresos a fiscos extranjeros.
Controlar las maniobras evasivas.
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Diferencias en tasas impositivas del impuesto
a las ganancias en distintos países.
Evitar el ahuecamiento en la base imponible.
Desalentar maniobras para aprovechar
quebrantos antes que prescriban.
Ventajas aduaneras o cambiarias.
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Dos empresas que efectúen transacciones
estén sujetos, directa o indirectamente a la
dirección o control.
Ya sea por su participación en el capital, su
grado de acreencias, sus influencias
funcionales o de cualquier otra índole,
contractuales o no, tengan poder de
decisión para orientar o definir las
actividades del sujeto empresa residente en
la Argentina.
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Por participación en el capital
Por influencia en las decisiones
Por influencias comerciales, funcionales o
contractuales.
Por las transacciones efectuadas con países
de baja o nula tributación (Ley 25784 BO
22/10/2003)
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Un sujeto posea la totalidad o parte
mayoritaria del capital de otro.
Dos o más sujetos tengan alternativamente:
1. Un sujeto en común como poseedor total o
mayoritario de sus capitales
2. Idem 1. Y además influencia en uno o mas de los
otros sujetos.
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Un sujeto en común que posea influencia
significativa sobre dos o más sujetos
simultáneamente.
Votos necesarios para conformar la voluntad social.
Posean directores o administradores comunes.
Participación en UTES, ACES con influencia en la
determinación de precios.
Existan acuerdos por las que se otorgue la
dirección a un sujeto minoritario.
Los directores o administradores reciban
instrucciones o actúen en interés de otro.
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Se conceda la exclusividad como agente,
distribuidor o concesionario de otro.
Se provea asesoramiento tecnológico o técnico.
Participación significativa en la política empresarial.
Unico proveedor o único cliente.
Proveedor sustancial de fondos.
Hacerse cargo de las pérdidas del otro.
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Debemos obtener información sobre:
 Operaciones de importación o exportación de
bienes.
 Servicios prestados o contratados con los
sujetos del exterior.
 Contratos existentes sobre transferencia de
tecnología, regalías o marcas.
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Involucra un relevamiento sobre:
 La característica de los bienes o servicios
involucrados.
 Analisis funcional.
 Definir los activos involucrados para el
desarrollo del negocio.
 Identificar los riesgos asumidos por las
partes.
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Tiene relevancia cuando se comparen precios
de las transacciones.
Bienes tangibles: características físicas,
calidad, volúmenes.
Servicios: naturaleza, alcance y funciones.
Bienes intangibles:tipo de bien, duración,
contratos.
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Diseño, fabricación
Investigación y desarrollo
Compra, distribución
Publicidad
Transporte
Financiación
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Riesgo financiero
Riesgo cambiario
Riesgo de mercado
Riesgo de inventario
Riesgos laborales
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1.
2.
3.
4.
5.
6.
Precio comparable entre partes
independientes.(CUP)
Precio de reventa.
Costo mas beneficio.
División de ganancias.
Margen neto de la transacción.
Valor de cotización en mercado
transparente.
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El que mejor refleje la realidad económica
de la transacción.
Por lo tanto se deberá considerar:
1. Estructura empresarial y comercial
2. Obtengamos la mejor calidad y cantidad de
información disponible
3. Mayor grado de comparabilidad
4. Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos
de eliminar diferencias.
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Compara el precio de una transacción controlada
con el precio pactado en una transacción
comparable con terceros independientes.
Comparables INTERNOS: son aquellos precios
concertados por el contribuyente con terceros
independientes.
Comparables EXTERNOS: son los precios
concertados entre dos sujetos independientes.
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Cuando la naturaleza de los bienes o
servicios son análogos
Idéntica calidad en los productos
Mercados comparables por volúmenes,
condiciones comerciales, financieras, riesgos.
Si existen algunas diferencias que estas no
afecten el valor de mercado.
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Parte del precio al que un producto es
comprado a una vinculada y es revendido a
una empresa independiente
Se utiliza en el caso de importaciones a
vinculadas y distribución
PM= PI * (1- UB/Ventas)
PM: Precio de mercado
PI: Precio entre entes
independientes
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Es el precio que surge de incrementar en el
margen de utilidad entre independientes al
costo de los bienes o servicios.
Se utiliza en actividades de fabricación y
prestación de servicios.
PM= Costo (1+UB)
UB= Utilidad Bruta/ Costo de Ventas
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Consiste en asignar la utilidad global de la
transacción en función de activos, costos,
gastos, riesgos y funciones.
No hay formula determinada
Se obtiene a través de un análisis funcional
que aproxime las ganancias a las que
hubieran esperado partes independientes
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Consiste en determinar el beneficio de una
operación vinculada y compararlo con el
beneficio obtenido por una empresa
independiente si realiza esa misma
operación.
Se utilizan indicadores económicos, como
por ej: retornos sobre activos, ventas,
costos etc...
Es el método más utilizado pero sus
resultados pueden no ser tan confiables.
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 Método obligatorio para exportaciones de
cereales, oleaginosas, productos de la
tierra, hidrocarburos y bienes con
cotización conocida en mercados
transparentes.(admite prueba en contrario)
 Se debe utilizar para todas las
exportaciones de bienes en las que
intervenga un intermediario internacional
que no cumpla con determinados requisitos
(Ver Pag. 28)
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 Es el precio de público y notorio conocimiento a
través de mercados transparente, bolsas de
comercio o similares.
 Define así, la utilización de este precio para las
operaciones de exportación y/o importación de
bienes, salvo prueba en contrario.
 Para los demás bienes, se deberá suministrar a
la AFIP la información necesaria para justificar
que dichos precios pueden considerarse como
valores de mercado.
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 La información a suministrar a la AFIP, se
encuentra pendiente de reglamentación y menciona
como ejemplos: asignación de costos, márgenes de
utilidad, otros???
 Problema: Confidencialidad y el armado de
bases internas de la AFIP.
 Se reglamenta la obligación de esta información
cuando las operaciones de Expo e Impo de BIENES
superen un monto anual de
$ 1.000.000.
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 Que NO sea el DESTINATARIO EFECTIVO de las
mercaderías
 No admite prueba en contrario.
 Omite el requisito de VINCULACION para la
aplicación de este método.
 Excluye de este encuadre al INTERMEDIARIO
GENUINO o sea el que reúne conjuntamente los
siguientes requisitos:
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 Tener presencia real en el territorio de residencia.
 Cumplir con los requisitos legales de constitución, inscripción y




presentación de estados contables.
Los activos, funciones y riesgos asumidos deben ser acordes con
los volúmenes operados.
Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas
pasivas (intereses, dividendos, regalías, etc.)
Su actividad principal no sea la intermediación en la
comercialización de bienes desde o hacia la Argentina o con otros
miembros del grupo vinculados.
Sus operaciones con otros integrantes del mismo grupo
económico no deben superar el 30% del total anual de las
operaciones del intermediario extranjero.
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En la aplicación del valor de cotización en mercados
transparentes a los bienes exportados.
El día de finalización de la carga de las mercaderías.
Si el precio concertado fuera mayor al valor de
cotización, se deberá tomar el mayor de ambos.
La AFIP podrá fijar pautas para situaciones
especiales para los casos de medios de transportes
no convencionales (Ej. hidrocarburos, gas,
electricidad)
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Una vez obtenidos los comparables se
debe determinar:
 Mediana
 1er y 3er cuartil = RANGO INTERCUARTIL
 Si los precios comparables se encuentran
dentro del rango intercuartil se consideran
como pactados entre partes
independientes.
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Exportadores de “commodities”
Empresas que efectúen transacciones con
empresas vinculadas.
Operaciones efectuadas con países de baja
o nula tributación.
Cuando intervengan intermediarios
internacionales que no sean los
destinatarios efectivos de las mercaderías.
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Para transacciones entre partes vinculadas:
 DDJJ semestral (F. 742)
 DDJJ anual (F. 743) y F 969
 Informe de Precios de Transferencia.
 Copia de los Estados Contables.
 Ambos firmados por contador público
independiente con firma certificada por el
Consejo en donde se encuentre
matriculado.
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Operaciones con terceros independientes
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DDJJ F 741: operaciones de commodities con
precio de cotización conocida
(Esta información es por semestre.)
DDJJ F 861: los demás casos siempre que la
suma de importaciones y exportaciones de
bienes supere $ 1.000.000
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MULTAS AUTOMATICAS (Incorporado a
continuación Art. 38 LP)
 Falta de presentación DDJJ informativa entre
partes independientes (La multa es de $
1.500 hasta $ 9000
 Falta de presentación DDJJ operaciones con
sujetos vinculados (F.742, F. 969 y F.743):
La multa es de $ 10.000 hasta $20.000
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Multas por falta de cumplimiento a los
requerimientos del Fisco oscilan entre $ 150 a
$45.000
 Omisión de información a la AFIP para el
control de operaciones internacionales
 Falta de conservación de comprobantes y
elementos justificativos de los precios pactados
Estas multas se acumulan a las del art. 38 LP
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Multas de $ 500 a $ 45.000 por el incumplimiento de presentación
de las DDJJ informativas previstas en el art. 38.1
Son acumulables con las del artículo 38.1 y al igual que aquéllas,
deberán atender a la condición del contribuyente y a la gravedad de
la infracción.
Si existiera resolución condenatoria..., las sucesivas reiteraciones
que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles de
multas independientes, aun cuando no hubieran quedado firmes o
estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.
Los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales sean superiores a
$ 10.000.000, que incumplan el 3er de los requerimientos indicados
en el 1er punto se les aplicará una multa de 2 a 10 veces del
importe máximo previsto en el citado párrafo, la que se acumulará a
las restantes sanciones este artículo.
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Multa de hasta 4 veces el impuesto dejado de
pagar o retener cuando éste se origine en
transacciones celebradas entre sociedades o
...empresas locales, con personas ...o cualquier
otro tipo de entidad del exterior.
Se evaluará para la graduación de la sanción el
cumplimiento de los deberes formales
establecidos por la AFIP para controlar las
obligaciones tributarias derivadas de
transacciones internacionales.
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CASO III
LA URUGUAYA S.A. le otorgó un préstamo a LA ARGENTINA S.A.por $100,000 a una tasa
de interes del 4,10% anual.
Para justificar y comparar los intereses pagados se utilizó el metodo de PRECIOS COMP.
por considerarlo el más razonable para evaluar si la tasa de interés pactada no difiere de la que
hubiera sido utilizada entre partes independientes.
Se obtuvo de la base del BCRA la tasa mensual para préstamos en pesos para los meses
involucrados en el ejercicio comercial. Luego se saco un promedio simple, la mediana
y se estableció el rango intercuartil.
Meses %Promedio
Ene-03
4,25
Feb-03
4,25
Mar-03
4,25
Abr-03
4,25
May-03
4,25
Jun-03
4,25
Jul-03
4,15
Ago-03
4,10
Sep-03
4,08
Oct-03
4,00
Nov-03
4,00
Dic-03
4,00
4,2 MEDIANA
4,06 1ER CUARTIL
4,25 3ER CUARTIL
Como la tasa pactada por el sujeto analizado y es un préstamo tomado del exterior al 4,10%
este valor se considera como un valor de referencia "arm´s length" ya que la tasa
concertada se encuentra por debajo de los límites del rango seleccionado.
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA