SALDOS A FAVOR
DEVOLUCIÓN
Y/O COMPENSACIÓN
Rafael A. Duarte Nieto
PROGRAMA A DESARROLLAR
1. Quienes tienen derecho a solicitar saldos a favor
2. Formas de solicitud
3. Formas de obtención
4. Término de solicitud
5. Términos DIAN
6. Suspensión de términos
7. Requisitos generales
8. Verificaciones DIAN post y pre devolución
9. Labores previas a solicitud:
•
Estudios y análisis declaraciones
•
Verificaciones
 Contables
 Comprobantes y soportes
 Impuestos de renta y ventas
10. Actos administrativos que se pueden generar en el trámite de la
devolución y/o compensación por parte de la DIAN
Rafael A. Duarte Nieto
IMPUESTO
DE
RENTA
Todo contribuyente
declarante,
que su
declaración
presente saldos
a favor
Productores de bienes exentos
Exportadores de bienes muebles
IMPUESTO
A LAS
VENTAS
Responsables que vendan en el país a
sociedades de comercialización internacional
Saldos a favor generados por reteiva
Productores de los nuevos bienes exento
(productores de carnes-leche-huevos)
Adquisiciones con Tarjeta de Crédito
IVA pagado en la adquisición de materiales
de construcción (Vivienda Int. Social)
Pagos en exceso
OTROS
Pagos de lo no debido
IVA
PRODUCTORES
BIENES
50% IVA EN LA
ADQUISICIÒN
DE BIENES
IVA POR
ADQUISICIÒN
DE BIENES
INSUMOS Y
SERVICIOS
Partida arancelaria 48.18.40.00.00
Para visitantes extranjeros no residentes
Para instituciones estatales u oficiales
de educación superior
TERMINO
PARA SOLICITAR
DEVOLUCIÓN
Y/O
COMPENSACIÓN
DECLARACIONES
DE RENTA
IVA
TARJETAS DE CREDITO
CONSTRUCTORES
VIS
IVA PRODUCTORES
BIENES PARTIDA
ARANCELARIA
48.18.40.00.00
2 años vencimiento del
termino para declarar
Cada trimestre
2 bimestres siguientes de
la fecha escritura publica
máximo 2 años terminación
proyecto
2 años siguientes fecha del
vencimiento del termino para
presentar declaración IVA,
registro facturas o
Declaración de Importación
TERMINO PAGOS
EN EXCESO O PAGO
DE LO NO DEBIDO
IVA INSTITUCIONES
ESTATALES U OFICIALES DE
EDUCACION SUPERIOR
EMPRESA EN PROCESO
DE CONCORDATO O
RESTRUCTURACION
ECONOMICA
Termino de prescripción
Ejecutiva - 5 años
Ordinaria -10 años
Ultimo día hábil del mes
siguiente al vencimiento
del bimestre respectivo
Trimestralmente con base
en los certificados
DEVOLUCION DE
RETENCIONES NO
CONSIGNADAS POR
EL AGENTE
RETENEDOR
REGIMEN ESPECIAL
PARA DEVOLUCIÓN DE
RETENCIONES EN LA
FUENTE
Si el retenido acredita la retención
tiene derecho a la devolución.
No aplica la devolución cuando
se trata de auto retenciones
o reteiva
Empresa en proceso de
concordatario o acuerdo de
reestructuración tendrán
derecho a solicitar la
devolución de la retefuente a
título de renta
FORMA DE SOLICITAR
LA DEVOLUCIÓN
Con garantía
Bancaría
Compañía de seguros
Normal
FORMA DE OBTENER
LA DEVOLUCIÓN
Cuenta corriente
Giro
Ahorros
Tidis
Cheques 1.000 uvt
TÉRMINO PARA
DEVOLUCIÓN DIAN
30 días hábiles siguientes
Fecha de solicitud
Con garantía
10 días hábiles
PROCEDIMIENTO REINTEGRO RETENCION EN LA
FUENTE PRACTICA EN EXCESO O INDEBIDAMENTE
Cuando el agente retenedor practique retención en la fuente
por un valor superior o cuando no debió retener y lo hace:
Previa solicitud escrita del retenido
En el mismo período que el agente retenedor efectúe el respectivo reintegro,
podrá descontar este valor de las retenciones en la fuente por declarar y pagar
Cuando el monto de las retenciones sea insuficiente podrá
afectar el descuento del saldo de los periodos siguientes
El termino para solicitar el reintegro será el del termino de prescripción de la
acción ejecutiva. Art. 2.536 C.C. y Ley 791/02 5 años y la ordinaria 10 años
SUSPENSIÓN DEL TÉRMINO
PARA DEVOLVER O
COMPENSAR
90 días para que la División de
Fiscalización adelante la
respectiva investigación
CUANDO LA DEVOLUCIÓN SE
PRESENTE DENTRO DE LOS 2 MESES
SIGUIENTES A LA PRESENTACIÓN
DE LA DECLARACIÓN O CORRECCIÓN
La DIAN tendrá 1 mes
adicional para devolver
REQUISITOS GENERALES
DE LA
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Y/O
COMPENSACIÓN - RENTA
1.Formulario debidamente diligenciado
2.Presentación personal
3.Personas jurídicas
Garantía
Certificado de representación legal
Poder cuando se actúe en calidad de apoderado
Certificado histórico expedido por la cámara de comercio
(R . Legal. R. Fiscal)
4. Fotocopia liquidaciones oficiales
5. Relación de las retenciones
en la fuente
6. Fotocopia de las declaraciones
iniciales y correcciones que
originan el saldo a favor
7.Fotocopia certificación numero
de cuenta expedida por
la entidad financiera
8. Fotocopia declaraciones de
retención en la fuente en los
casos de auto retenciones
9.Fotocopia tarjeta profesional
contador público o revisor fiscal
y certificado de antecedentes disciplinarios
VERIFICACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES POR DIAN
En el termino previsto para devolver
Constatará y verificará
existencia
•Retenciones
•Impuestos descontables
•Pagos en exceso
Realizará cruces de información
con agentes retenedores
Cuando se trate de devoluciones del IVA el responsable deberá exhibir los libros
de contabilidad a más tardar el día hábil siguiente al de la fecha de la solicitud
ESTUDIO
Y
ANÁLISIS
DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
1. Que las declaraciones tributarias que afectan el
saldo a favor, no incurran en la inconsistencias
de darse por no presentadas
2. Que el saldo a favor solicitado no haya sido objeto de
imputación, devolución o compensación en el pasado
3. Que las declaraciones tributarias no presenten error
aritmético. Art. 697 E.T.
4. Verificar que los ingresos incluidos en las declaraciones
tributarias objeto de devolución o compensación
corresponden al 100% de los ingresos obtenidos en el periodo
gravable y están registrados como gravados, exentos,
excluidos y no gravados
5. Verificar que las declaraciones objeto de devolución
o compensación no hayan sido modificadas por:
Requerimiento especial
Liquidación oficial de corrección aritmética
de revisión o corrección
6. Si existe correcciones a las declaraciones se debe
tener en cuenta el Art. 588 E.T.
7. Si la declaración se presenta extemporánea tener
en cuenta lo establecido por el Art. 641 del E.T.
8. Verificar que el Impuesto asociado con devoluciones
en ventas, esta siendo tratado como impuesto descontable
9. Confirmar que el IVA asociado con compras anuladas
o devueltas este afectando el IVA generado
10. Verificar 100% de los reteivas que le practicaron
(contabilidad vs certificados)
11. Confirmar que la casilla del saldo a favor susceptible
de devolución este bien calculado
SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE
DEVOLUCIÓN
AÑO:
2010
Declaración PRIMER
BIMESTRE
DECLARACION
SEGUNDO
BIMESTRE
Ingresos brutos por ex portaciones
27
589.893.000
1.081.338.000
Ingresos brutos por operaciones ex entas (territorio Nacional)
28
o
o
Ingresos brutos por operaciones ex cluidas
29
682.235.000
776.734.000
Ingresos brutos por operaciones no grav adas
30
62.943.000
42.563.000
Ingresos brutos por operaciones grav adas
31
5.334.000
10.792.000
Total ingresos brutos
32
1.340.405.000
1.911.427.000
Menos: Dev oluciones en v entas
33
56.068.000
35.343.000
Total ingresos netos recibidos durante el periodo
34
1.284.337.000
1.876.084.000
Importaciones grav adas
35
37.234.000
21.849.000
Importaciones no grav adas
36
512.960.000
374.216.000
Compras y serv icios grav ados
37
132.210.000
129.037.000
Compras y serv icios no grav ados
38
o
o
Total com pras e im portaciones brutas
39
682.404.000
525.102.000
Menos: Dev oluciones en compras anuladas, rescindidas o resultas en
40
o
o
Total com pras netas realizadas durante el periodo
41
682.404.000
525.102.000
Impuesto generado a la tarifa del 1.6%
42
o
o
Impuesto generado a la tarifa del 3%
43
o
o
Impuesto generado a la tarifa del 5%
44
o
o
Impuesto generado a la tarifa del 10%
45
o
o
Impuesto generado a la tarifa del 16%
46
853.000
1.727.000
Impuesto generado a la tarifa del 20%
47
o
o
Impuesto generado a la tarifa del 25%
48
o
o
Impuesto generado a la tarifa del 35%
49
o
o
IVA recuperado en dev oluciones en compras anuladas, rescindidas o
50
o
o
este periodo
resueltas
SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE
DEVOLUCIÓN
Declaración PRIMER
AÑO:
2010
DECLARACION
Total impuestos generados por operaciones gravadas
51
BIMESTRE
853.000
SEGUNDO
1.727.000
Impuesto descontable por operaciones de importación
52
2.790.000
2.035.000
Impuesto descontable por compras y serv icios grav ados (diferentes de
53
8.500.000
10.380.000
IVA retenido en operaciones con regimen simplificado
54
1.468.000
3.389.000
IVA resultante por dev oluciones en v entas anuladas, rescindidas o
55
3.000
o
Total de impuestos descontables
56
12.761.000
15.804.000
Saldo a pagar por el periodo fiscal
57
o
o
Saldo a favor del periodo fiscal
58
11.908.000
14.077.000
Saldo a fav or del periodo fiscal anterior
59
57,984,000
69,892,000
Retenciones por I.V.A. que le practicaron
60
-
o
Saldo a pagar por impuestos
61
o
o
Sanciones
62
o
o
Total saldo a pagar
63
o
o
o Total saldo a favor
64
69,892,000
83,969,000
Saldo a fav or de la casilla 64 susceptible de ser solicitado en
65
37,341,000
45,305,000
importaciones)
resueltas
dev olucion y /o compensación
SALDOS A FAVOR SUSCEPTIBLES DE
DEVOLUCIÓN
Cálculo de la proporcionalidad del saldo a favor periodo susceptible de devolución
Primero Bimestre 2010
Ingresos brutos por exportaciones
Ingresos brutos excluidos
Ingresos brutos por operaciones no gravadas
Ingresos brutos por operaciones gravadas
Total ingresos brutos
589.893.000
682.235.000
62.943.000
5.334.000
1.340.405.000
44,01%
50,90%
4,70%
0,40%
100,00%
Saldo a favor del periodo anterior susceptible de devolución
Más: Saldo a f avor del período Correspondiente a la proporcionalidad de los ingresos por exportaciones (44.01%)
11.908.000
44,01%
Total saldo a favor susceptible de devolución
0
32.100.608
5.240.711
37.341.319
Segundo Bimestre 2010
Ingresos brutos por exportaciones
Ingresos brutos excluidos
Ingresos brutos por operaciones no gravadas
Ingresos brutos por operaciones gravadas
Total ingresos brutos
1.081.338.000
776.734.000
42.563.000
10.792.000
1.911.427.000
56,57%
40,64%
2,23%
0,56%
100,00%
Saldo a favor del periodo anterior susceptible de devolución
Más: Saldo a favor del período Correspondiente a la proporcionalidad de los ingresos por exportaciones (56.57%)
14.077.000
56,57%
m ás RETEIVA
Total saldo a favor susceptible de devolución
37.341.319
7.963.359
45.304.678
VERIFICACIONES
CONTABLES
1.En la contabilidad se debe confirmar las limitaciones
originadas a las diferentes tarifas por impuestos
generados como impuestos descontables Art. 15 D.R. 522/03
2. Confirman que si se venden bienes o se prestan
servicios estos se facturan en el mismo periodo
(mensual, semestral o anual)
3. Que el IVA descontable de la telefonía móvil
se registre con la limitación (16%)
4. Verificar que se haya hecho el ajuste a 0 de la cuenta a
PUC 2408 ART, 6 Dcto. 1000/97
5. Verificar el ajuste a 0 en la PUC 135517 impuesto a la venta
retenido Parágrafo Art. 6 D. 1000/97
6. Verificar procedencia de los impuestos descontables
7. Verificar que se ha cumplido con la obligación
de practicar retención en a fuente a titulo
de impuesto sobre las ventas Art. 437-1-2-3
8. Contablemente con relación IVA
generado se debe confirmar la estricta
Tarifa aplicada Art. 468 a 475 E.T.
Causación Art. 429 a 438 E.T.
Base gravable ART. 447 A 467 E.T.
9. Con relación a los impuestos descontables deberá
confirmar su causación, el termino para solicitarlo,
10. Verificar que cuando se adquieran bienes y servicios
que se destinen a operaciones gravadas, excluidas y
exentas hayan sido imputados proporcionalmente (cuenta
transitoria) Art. 490 E.T. Art. 30 D. 1813/84
11. Que el impuesto a las ventas pagado en la adquisición o
importación de activos fijos no haya sido tomado como
impuesto descontable Art. 491 E.T.
12. Verificar que los créditos por deudas incobrables no
hayan sido tomadas como IVA descontable Art. 492 E.T.
13. Que el IVA descontable no se haya tratado como
costo o gasto en el impuesto de renta Art. 493 E.T.
14. Que el impuesto sobre las ventas por adquisiciones a
proveedores no inscritos como responsables del
impuesto no hayan sido tomados como descontables
Art. 494 E.T.
15. Verificar que no se haya tomado como impuestos
descontables el IVA pagado a proveedores calificados
como ficticios o insolventes Art. 495 E.T.
16. Que contablemente se lleve el respectivo auxiliar de
ventas y compras y la cuenta impuesto a las ventas por
pagar Art. 509 E.T.
17. Que se lleve la cuenta contable denominada
impuesto a las ventas retenido Art. 510 E.T. Art. 6 D. 380/96
18. Que contablemente se identifique las operaciones
excluidas, exentas y las gravadas
19. Llevar los libros oficiales de contabilidad de acuerdo con
las normas contables y fiscales y que estos no
presenten causal de sanción por libros
COMPROBANTES
Y
SOPORTES
1. Confirmar que se este elaborando el documento
equivalente a la factura por adquisiciones
efectuadas a responsables al Régimen Simplificado
o no responsables Art. 3 D. 522/03
2. Los anticipos a comisionistas o terceros para cubrir
costos y gastos no deben estar a nombre de quien
deben legalizar el pago. Si el proveedor no esta obligado
a facturar debe existir un documento equivalente
por cada proveedor Art. 3 D. 522/03
3. Verificar que la fecha de la compra o prestación de
Servicios coincida con la fecha de la factura
(consecuencia gastos de otra vigencia)
4. Verificar que las facturas anuladas las genere una
fuerza mayor y que no sea por solicitud del cliente
5. Confirmar que las facturas de ventas anuladas se
remplazaron
6. A los proveedores de bienes y servicios se les debe
solicitar el RUT actualizado y legible. Cruzar el código
con la actividad del proveedor (DIAN cruza con Muisca)
7. Los soportes externos e internos, facturas o documentos
equivalentes cumplan los requisitos de ley y que los
proveedores hayan suministrado el RUT
y este coincida con la actividad como proveedor
VERIFICACIONES
CON RELACIÓN
AL IMPUESTO DE
RENTA
CONTABLES
Y
FISCALES
INGRESOS
Verificar la estricta causación de los
ingresos que no existan ventas
realizadas y/o servicios prestados
que se facturan en otros periodos
Conciliar que los ingresos declaraciones
IVA, ICA y renta no presenten
diferencias
Confirmar que los ingresos que constituyan
renta liquida especial, no estén afectados
por el sistema ordinario de depuración
Art. 195 E.T.
INGRESOS
Comprobar que los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional y las rentas
exentas correspondan a los establecidos
por la ley y que sean comprobables
Revisar el cálculo del interés presuntivo por
prestamos a socios Art. 35 E.T.
COSTOS Y DEDUCCIONES
Verificar y comprobar
1
Deducción de impuestos pagados ICA – Predial
Avisos y Tableros 25% GMF Art. 115 E.T.
2
Impuestos asumidos no deducibles
3
Requisitos pagos laborales (parafiscales
y rete fuente) Art. 108 -664 E.T.
4
Deducción parafiscales pagados Art. 114 E.T.
5
No deducible costos y gastos vinculados
económicos no contribuyentes
COSTOS Y DEDUCCIONES
Verificar y comprobar
6
Provisiones no deducibles PUC cuenta 5199
(inversiones y otros)
7
Limitación costos y gastos efectuados en el
Exterior Art. 121-122 E.T.
8
No deducible provisión cuenta 5299
(inventarios y otros)
9
Gastos financieros bancarios deben estar
certificados
10
Intereses pagados a terceros limitados tasa
autorizada
COSTOS Y DEDUCCIONES
Verificar y comprobar
11
Limitación comisiones pagados en el
Exterior cuenta 530515
12
Perdida en venta y retiro de bienes cuenta
5310 (inversiones-activos fijos) art. 149 E.T.
13
No deducible cuenta 5315 (costos procesos Judiciales,
gastos ejercicios anteriores, impuestos asumidos
14
No deducible multas y sanciones cuenta 5395
15
Limitación donaciones cumplimiento de requisitos
COSTOS Y DEDUCCIONES
Verificar y comprobar
16
Que no existan compensaciones en exceso por
pérdidas fiscales
17
Que la compensación de la renta liquida ordinaria
con la renta presuntiva no corresponda a más de 5 años
18
Los gastos deben tener relación de causalidad
de manera directa con el ingreso
(convenciones - aniversario)
19
No son deducibles las pérdidas en enajenación a
vinculados económicos y socios Art. 151-152 E.T.
COSTOS Y DEDUCCIONES
Verificar y comprobar
20
21
22
23
Confirmar que no existan costos y gastos por concepto de operaciones
gravadas con IVA no inscritas en el régimen común por contratos
individuales o superiores a 3300 uva (81.032.000) Art 177-2 E.T.
Verificar que para la procedencia de las deducciones por inversiones en
control y mejoramiento del medio ambiente se cumplan los
Requisitos del Art. 2 D. 3172/03
Confirmar requisitos deducción por Invar. Activos fijos productivos
Art. 158-3 en caso de enajenación antes de terminar la V. U. se
Deberá reintegrar el beneficio correspondiente de la V.U. No utilizada
Que no existan costos y gastos causados los cuales
corresponden a ingresos facturados en periodos siguientes
ACTOS ADMINISTRATIVOS
QUE SE PUEDEN GENERAR
EN EL TRAMITE DE LA
DEVOLUCION Y/O
COMPENSACIÓN
AUTOINADMISORIO
Cuando la declaración objeto
del saldo a favor:
Presente las causales como no
presentada
Presente error aritmético
Que la solicitud se presente sin
los requisitos formales
Imputación en la declaración objeto de la
solicitud un saldo a favor del período
anterior diferente al declarado
INADMITIDA LA
SOLICITUD
En el mes siguiente se debe
presentar la nueva solicitud
subsanando las causales de
la inadmisión
RESOLUCION DE RECHAZO DEFINITIVO
Presentación extemporánea
1
El saldo objeto de la solicitud de devolución y/o compensación
ya fue solicitado e imputado
2
Cuando del resultado de la investigación se presente corrección
a la declaración en la que se genere un valor a pagar
3
Cuando el proyecto de vivienda de interés social o auto
construcción no haya sido aprobado con anterioridad a la solicitud
4
RESOLUCIÓN DE RECHAZO DEFINITIVO
Cuando al momento de la enajenación del inmueble el estrato
socio económico no corresponde al que cubre el beneficio
5
Cuando se verifique que el IVA objeto del saldo a favor ha sido
registrado como costo o deducción
6
Cuando no se subsanen los requisitos de inadmisión dentro
del término del mes
7
Cuando los soportes del IVA descontable, razón del saldo a favor
no cumplen los requisitos del artículo 771 –2 E.T.
8
RESOLUCION DE RECHAZO DEFINITIVO
Cuando no se interpone el recurso de reposición contra el
auto de inadmisión
9
Cuando las operaciones que generan el saldo a favor son
ficticias y fraudulentas
10
Cuando DIAN demuestre que se trata de retenciones no
practicadas o por inexistencia del retenedor
11
AUTO DE TRAMITE DE
SUSPENSIÓN DE TÉRMINOS
MÁXIMO 90 DÍAS CUANDO SE
PRODUZCA ALGUNO DE LOS
SIGUIENTES HECHOS
Cuando se verifique que
algunas de las retenciones
denunciados por el
solicitante son inexistentes
Cuando algunos de los impuestos
descontables no cumplen los
requisitos- son inexistentes
Cuando exista un indicio de
inexactitud en la declaración que
genera el saldo a favor
Cuando no fuere posible confirmar
la identidad, residencia o
domicilio del solicitante
OTROS
Cuando la solicitud de devolución se presenta
con garantía no se debe suspender términos
Contra el auto de suspensión de términos
no procede recurso alguno
Si en la etapa de suspensión de términos se profiere requerimiento
especial, solo procederá la devolución por el saldo a favor que se
determine en el requerimiento(no se requiere de una nva. solicitud)
En el evento que como consecuencia de la investigación el
contribuyente corrija la declaración disminuyendo el saldo a favor no
será necesario presentar nuevamente solicitud de devolución
AUTO DE ARCHIVO POR
DESESTIMIENTO
En cualquier etapa del tramite de
devolución y /o compensación el
peticionario puede desistir de la
compensación
GRACIAS POR SUS VALIOSOS
INTERROGANTES Y PARTICIPACIÓN
DIRECTA SOBRE LOS DIFERENTES
TEMAS.
EN CASO DE MAYORES ACLARACIONES
PUEDEN ESCRIBIR A MIS CORREOS
[email protected]
[email protected]
Móvil
313-8281586