CONTABILIDAD BANCARIA
MSC. PABLO EMILIO HURTADO FLORES
CONTENIDO DEL CURSO
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1) INTRODUCCIÓN
2) Historia de la Banca en Nicaragua
3) El Sistema Financiero Nacional
4) Sistema Bancario en Nicaragua
5) Sistema de Contabilidad Bancaria
6) Relación de la Banca Internacional
OBJETIVOS
• General:
• Conocer el funcionamiento de los bancos y su sistema
contable.
• Específicos
• 1) Conocer y estudiar la evolución histórica de la Banca en
Nicaragua
• 2) Conocer el Sistema Financiero Nacional, haciendo
énfasis en los aspectos organizacionales y legales del
mismo.
• 3) Conocer cómo funcionan los bancos y cuáles son sus
principales operaciones.
• 4) Desarrollar conocimientos al estudiante sobre las
técnicas para iniciar y completar el ciclo contable en las
Instituciones Bancarias y Financieras.
I. Introducción
Qué es contabilidad
Cómo se clasifica la contabilidad
Cuáles son los estados financieros
Estado de situación financiera
Estado de resultados
Estado de flujo del efectivo
Estado del patrimonio neto
Naturaleza de las cuentas
Movimiento de las cuentas
El principio de partida doble
Procedimientos contables
2. Desarrollo de la banca en Nicaragua
• La vamos a dividir en tres etapas: 1) desde su
surgimiento hasta 1979, 2) de 1979 a 1990 y 3) de
1990 a la fecha.
• A raiz de la independencia de CA se dio la disputa entre Inglaterra y
los EEUU por monopolizar sus actividades comerciales, debido a la
posición sumamente ventajosa de Nicaragua, situada en el centro de
las américas y por la posibilidad de construir un canal interoceánico
que uniría el Atlántico con el Pacífico.
• Para 1929 ya existen en Nicaragua bancos extranjeros(4) y entre 1930
y 1932 se funda el Banco Hipotecario. En 1940 se emiten decretos y
leyes que afectan la actividad bancaria: se funda el Banco Nacional de
Nicaragua, sucesora de la Sociedad Banco Nacional de Nicaragua, se
reorganiza la compañía Ultramar que había sido inscrita el 21 de Julio
de 1919, se reorganiza el Bco Hipotecario y el Monte de Piedad,
creándose la Ley Orgánica de la Caja Nacional de Crédito Popular.
Desarrollo de la banca en Nicaragua
• Posteriormente y debido al repunte o auge del café, aparece el
Bco Calley Dagnal(inicia operaciones en las zonas norte y
central), el Banco Nicaraguense(1953) con sus 4
financieras(INDESA, FINANZA, FINANCIERA DE LA VIVIENDA Y
COMPAÑÍA DE SEGUROS LA PROTECTORA), el Banco de América
que representaba a la oligarquía granadina, que aglutinó a
sectores licoreros, comerciales y de azúcar y su mayor
ingerencia era el sector agrícola.
• En esta época surge el clan Somoza, penetrando diferentes
sectores y con diferentes líneas de negocios. Por los años 70
crean NIAPSA, INTERFINANCIERA Y BANCO DE CENTROAMÉRICA
y empiezan a desarrollar proyectos de construcción y viviendas.
• Además de estos 3 grupos(BANIC, BANAMERICA y los Somozas)
surgen otros independientes, como CAPSA y FRANCOFI
Desarrollo de la banca........
• Segundo Período, continuación.
• El Decreto 89 establece políticas de depósito a plazo fijo en moneda
extranjera, indicando el pago de intereses en Córdobas, prórroga del
plazo por un año y al retirar el dinero se le daría en Córdobas a los
ahorrantes.
• El Decreto 131 del 31/10 crea el Sistema Financiero Nacional y las
autoridades superiores del mismo.
• Por Decreto 194 del 5/12/79 se conforma la Asociación de Instituciones
Bancarias de Nicaragua, trasladando todo el patrimonio al Consejo
Superior del Sistema Financiero Nacional, se sigue con el ajuste de la
banca privada con el propósito de incidir en el desarrollo de la economía.
• Por Decreto 463 del 2/07/80 se crea la CORFIN, con el objetivo de a)
representar los intereses financieros del Estado ante la SFN, 2) norma las
políticas a seguir por las instituciones del SFN, 3) vigila la buena marcha
del SFN y 4) la creación de nuevos bancos o instituciones financieras
cuando sea necesario.
• Con la creación de la CORFIN se extingue el Consejo Superior del SFN.
Desarrollo de la banca en Nic...
• Segundo Período, continuación
• El Decreto 755 del 04/07/81 establece la Ley de Consolidación del
Sistema Bancario, donde la CORFIN es adscrita al Banco Central,
modificándose a los miembros de la Junta Directiva del BCN.
• El Decreto 262 de Enero de 1982 crea el Gabinete Financiero, que sería
el Organo Superior de la política financiera del país. Este gabinete estaba
formado por un miembro de la JGRN, el Ministro de Finanzas, el Director
de la CORFIN y el Superintendente de Bancos.
• El Decreto 1,360 del 07/12/83 crea el FNI para financiamiento de
proyectos de inversión y reinversión, desapareciendo el Fondo Especial
de Desarrollo(FED).
• De 17 instituciones financieras que existían antes del 79, quedan
solamente 5(BND, BANAMERICA, BANIC, BANCO POPULAR Y BANCO
INMOBILIARIO). Unos bancos absorven a algunas financieras y los bancos
extranjeros se retiran del país.
Resumen de este segundo período
• 1) Se perdió la experiencia que existía en operaciones bancarias con el
exterior.
• 2) No se desarrolló el servicio competitivo entre los bancos existentes
• 3) Poco desarrollo tecnológico
• 4) No hubo estímulo al ahorro.
• 5) La política de condonar deudas no permitía la recuperación de
carteras, ni la estimulaba.
• 6) Demasiado crecimiento en personal por política de empleos,
afectando la rentabilidad.
• 7) Disminución de las actividades que antes hacían los bancos.
• 8) Falta de autonomía de los bancos. Eran meros ejecutores de las
políticas crediticias centralizadas por el Estado.
• 9) Se hacían préstamos sin las debidas garantías.
• 10) Política de crédito era muy amplia, raras veces se negaba.
• COMENTARIO: Definitivamente que para los banqueros
acostumbrados a la explotación del ciudadano, este período fue
negativo, pero para el trabajador que necesitaba constantemente de
créditos, se dieron muchas oportunidades financiadas por el Estado.
Tercer Período: Post revolucionario.
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En 1,990 se inicia un proceso de revertir todo lo actuado durante los años ochenta y
más que todo en el aspecto financiero.
En Marzo de 1991 se comienza un programa de estabilización y ajuste estructural.
Esta política produjo una dramática contracción del gasto público y del crédito
bancario, lográndose disminuir en forma considerable el proceso hiper-inflacionario
que se vivía. Se crearon bancos privados, se comenzó con el saneamiento y
reestructuración de la banca estatal, la liberación de las tasas de interés y la creación
de la Bolsa de Valores de Nicaragua.
Se consiguieron préstamos internacionales, vía FMI, BM, BID, acordándose préstamos
de ajuste comercial y financiero, con el compromiso por parte del gobierno de cumplir
con las directrices de estos organismos.
En 1,992 se reforma la Ley Orgánica del BCN, estableciéndose que la principal función
del BCN sería la de mantener la estabilidad de la moneda nacional, dejando de ser el
motor de crédito de la economía nacional. En 1,993 se implementó la política de
“crédito neto cero”, restringiendo los nuevos créditos a los montos recuperados. En
1,994 se pasó a una política de recuperación y bajo el acuerdo del ESAF con el FMI se
exigieron transferencias dela banca estatal al Banco Central. A partir de Julio de 1,995
el BCN comienza el proceso de eliminar todas sus líneas de redescuento del sistema
financiero, funcionando solamente como prestamista de última instancia por casos de
liquidez.
Tercer período ......
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En 1,991 se crea la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras(Abril 1,991), responsable de la autorización y supervisión de cualquier
institución que quiera funcionar como banco en el país. Para este fin, la SIB emite
las “Normas Prudenciales” que determina: el capital mínimo para comenzar a
operar, la adecuación del capital en relación a los activos y los límites en la
concentración de créditos, estableciéndose el marco legal para el funcionamiento
de bancos privados.
Aunque la Cn prohibe la formación de bancos privados, prevaleció el compromiso
del gobierno con los organismos internacionales, surgiendo ya en Agosto de 1,991
el primer banco privado y para 1995 ya existían 12 bancos privados.
La actividad de este nuevo sector se limitaba en un comienzo a préstamos a corto
plazo y con enfoque al sector comercial y en 1,995 se empieza a ampliar al sector
agrícola, pero con muchas reservas.
Los 4 bancos más grandes tenían el 64% de los activos de la banca privada y
llegaron a alcanzar utilidades hasta del 40% y en el caso del BAC hasta del 52%.
A la par de la consolidación de la banca privada, el gobierno hacía esfuerzos por la
desaparición de la banca estatal, de modo que una vez determinado que no eran
rentables, se venden a la banca privada a precios irrisorios.
3. Sistema Financiero
• Conjunto de instituciones que generan, administran y
dirigen tanto el ahorro como la inversión y cuyo
establecimiento se rige por la legislación que regula las
transacciones de activos financieros y por los
mecanismos e instrumentos que permiten la
transferencia de esos activos entre ahorrantes,
inversionistas o de los usuarios del crédito.
• El sistema financiero se encuentra integrado
básicamente por las instituciones de crédito y los
intermediarios financieros no bancarios, que
comprenden a las compañías aseguradoras y
afianzadoras, casas de bolsas y sociedades de inversión,
así como las organizaciones auxiliares de crédito.
Sistema Financiero
Bancos
Almacenes
Generales de
Depósito
Oficinas de
Representación
Sociedades
Financieras
Compañías
de Seguros
Arrendadoras
Financieras
Microfinancieras
Bolsas de
Valores y
Puestos de
Bolsas
Sectores que componen el sistema
financiero
• 1- Mercado de dinero: Actividad crediticia que se
realiza con operaciones de corto plazo para el financiamiento
del capital de trabajo de las empresas.
• 2- Mercado de capitales: abarca las transacciones de
capital a largo plazo con el fin de financiar la formación de
capitales fijos. Pertenecen a este mercado bancos, sociedades
financieras y de inversión, las sociedades anónimas, y también
el mercado de valores, al que concurren instituciones y
empresas para colocar, a través de la intermediación bursátil,
sus acciones, obligaciones y otros títulos valores para
ofrecerlos a los inversionistas.
Instituciones que componen el SFN
(Sujetas a supervisión de la SIB)
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1) INSTITUCIONES BANCARIAS
Banco Citibank de Nicaragua S.A. - (CITIBANK)
Banco de América Central S.A. - (BAC)
Banco de Finanzas S.A. - (BDF)
Banco de Fomento a la Producción (Banco PRODUZCAMOS) (PRODUZCAMOS)
• Banco de la Producción S.A. - (BANPRO)
• Banco LaFise Bancentro, S.A. - (BANCENTRO)
• Banco Procredit S.A. - (PROCREDIT)
• 2) SOCIEDADES FINANCIERAS
• Financiera Fama S.A. - (FAMA)
• Financiera Finca Nicaragua, S.A. - (FINCANICARAGUA)
Instituciones que componen el SFN
• 3) Sociedades de seguros
• Nacionales:
1) Compañía Nacional de Seguros de Nicaragua;
2) Compañía de Seguros la Protectora, S.A.
3) La Inmobiliaria de Seguros, S.A.
4) Compañía de Seguros la Occidental, S.A.
5) Compañía Nicaragüense de Seguros, S.A.
6) Compañía de Seguros la Capital, S.A.
• Extranjeras:
1) Pan American Life Asurance Co.
2) Citizens Standard Life Insurance Co.
3) The American Home Insurance Co.
4) American Life Insurance Co.
5) Britsh American Insurance Co.
6) The Home Insurance Co.
Instituciones que componen el SFN
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4) ARRENDADORAS FINANCIERAS
1- Financiera Arrendadora Centroamericana S.A
2- Arrendadora Financiera “Lafise S.A”
5) ALMACENADORAS DE DEPÓSITO
Almacenadora Financiera de Nicaragua, S. A. (ALFINSA)
Almacenadora LAFISE S.A
Almacenadora de Exportaciones, S. A. (ALMEXSA) y
Almacén Financiero BAC S.A.
• Conforme lo manda la Ley estas instituciones son las
únicas facultadas para emitir Certificados de Depósito y
Bonos de Prenda.
Instituciones del SF
6. OFICINAS DE REPRESENTACIÓN
• Banco De Desarrollo Econòmico Y Social De
Venezuela - (BANDES)
• Banco Hsbc Salvadoreño, S. A.
• Banco Internacional de Costa Rica, S. A. (BICSA)
• HSBC Bank (Panama), S.A.
• Towerbank International Inc. (TOWERBANK)
Instituciones del SF
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7) Bolsa de Valores y Puestos de Bolsas
Pertenecen a este grupo financiero
BAC Valores de Nic.
Inversiones de Centroamérica SA
Credifactor SA
Invernic
La Fise Valores
Provalores,
Etc.
Hay más de 20 puestos de volsas en Nicaragua.
3. Sistema Bancario
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1) El Negocio Bancario
2) Operaciones Bancarias: sus tipos.
A) Pasivas
D) Típicas F) Regulares
B) Activas
E) Atípicas G) Irregulares
C) Neutras
3) el Crédito Bancario: Tipos
Sistema Bancario
• Es el conjunto de instituciones que reguladas por la
ley y Normas determinadas ejercen la actividad
bancaria en el país.
• La actividad bancaria la ejercen los bancos y estos
son las instituciones financieras autorizadas como
tales dedicadas habitualmente a realizar operaciones
de intermediación con recursos obtenidos del
público en forma de depósitos o cualquier otro título
y a prestar otros servicios financieros.
• La actividad bancaria en el país está regulada por la
Ley General de Bancos.
Clasificación de los bancos
• A) por el origen de sus fondos: Estatales, Privados y
Mixtos.
• B) por la integración del capital: Nacionales y
Extranjeros
• C) por el destino de sus fondos: de primer piso
(CORRIENTES) y de segundo piso.
• D) por las operaciones que realizan: comerciales,
de inversión, hipotecarios, fiduciarios, inmobiliarios, de
multibanca, industriales, etc.
• E) Otras: Especializados, de Emisión y Centrales.
Bancos Quebrado en los últimos años
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1- Banco Nacional de Desarrollo
2- Banco de Crédito Popular
3- Banco Nicaraguense
4- Banco Europeo C.A
Qué responsabilidad tuvieron en
5- Banco del Campo
esta quiebra los organismos
6- Banco del Sur
financieros internacionales y la
7- Interbank
misma SIB?
8- Pribanco
9- Banco Mercantil
10- Banco del Café.
11) Banex
Requisitos para la creación de un banco
• 1. El proyecto de escritura social y sus estatutos.
• 2. Un estudio de factibilidad económico-financiero, en el que se incluya, entre otros
aspectos, consideraciones sobre el mercado, las características de la institución, la
actividad proyectada y las condiciones en que ella se desenvolverá de acuerdo a
diversos escenarios de contingencia; conforme a lo indicado por el Consejo
Directivo de la Superintendencia mediante normas de aplicación general.
• 3. El nombre y credenciales de las personas que actuarán como miembros de la
Junta Directiva e integrarán el equipo principal de su gerencia.
• 4. Las relaciones de vinculación significativas y la determinación de sus unidades de
interés, en los términos del artículo 55 de ésta Ley, de las personas que serán
accionistas de la institución, miembros de su junta directiva y demás personas que
integrarán el equipo principal de su gerencia. El Consejo Directivo de la
• Superintendencia podrá dictar normas de carácter general en las que se regule lo
indicado por este numeral.
• 5. Minuta que denote depósito en la cuenta corriente de la Superintendencia de
Bancos, por valor del 1% del monto del capital mínimo, para la tramitación de la
solicitud. Una vez que hayan iniciado sus operaciones, les será devuelto dicho
depósito a los promotores. En caso de que sea denegada la solicitud, el 10% del
monto del depósito ingresará a favor del Fisco de la República; el saldo le será
devuelto a los interesados. En caso de desistimiento, el 50% del depósito ingresará
a favor del Fisco.
Capital Social Mínimo
• Artículo 17.- El capital social de un banco nacional o
la sucursal de un banco extranjero no podrá ser
menor de doscientos millones de Córdobas (C$
200,000,000.00) dividido en acciones nominativas e
inconvertibles al portador. El Consejo Directivo de la
Superintendencia de Bancos actualizará el monto del
capital social mínimo requerido por lo menos cada
dos años en caso de variaciones cambiarias de la
moneda nacional, y deberá publicarlo en un diario de
amplia circulación nacional, sin perjuicio de su
publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
• De las Financieras no Bancarias
• Artículo 174.- Mientras no se emita una nueva Ley sobre
Almacenes Generales de Depósito, compañías de seguros,
sociedades de bolsa de valores y puestos de bolsa, el
capital social mínimo de dichas sociedades será el
siguiente:
• 1. Sociedades Financieras:
C$ 33,000,000.00.
• 2. Almacenes Generales de Depósitos: C$ 20.000.000.00.
• 3. Compañías de Seguros:
• a. Ramo de daños:
C$ 11,500,000.00.
• b. Ramo de personas: C$ 11,500,000.00.
• c. Ambos ramos:
C$ 19,500,000.00.
• 5. Bolsas de Valores:
C$ 5,000,000.00.
• 6. Puestos de Bolsa:
C$ 850,000.00.
Negocio Bancario:
Intermediación Financiera
• Concepto: Intermedia quien realiza un negocio y
posteriormente trasmite a otros los derechos que hubiese
adquirido por la realización de aquel.
• La intermediación financiera surge cuando determinados
tipos de comerciantes comenzaron a recibir dinero o metales
preciosos en custodia y con el correr del tiempo se dieron
cuenta que estos bienes que habían recibido con encargo de
reintegro, podían ser utilizados en su provecho, como si fuera
su propio capital y en vista de que esos bienes permanecen
más o menos constante en su poder.
Intermediación financiera y actividad bancaria
• El concepto de intermediación financiera empieza a
definirse a partir del concepto que da “Arcangeli” de
“Actividad Bancaria” que la define como la adquisición a
crédito de capitales, con la intención de alienarlos
nuevamente y la cesión a crédito de los capitales
adquiridos. Y expresando que la banca como
intermediaria del crédito tenía como función la captación
de capitales inoperantes, para enviarlos donde pudieran
encontrar una colocación fructuosa, esto implica
interponer entre el que tiene abundancia de dinero y el
que tiene una necesidad de él, asumiendo ante el primero
el carácter de deudor y frente al segundo el carácter de
acreedor.
Depositante
Banco
Cliente
Intermediación Financiera
Don Paco
Doña Rosita
Tasa pasiva
Depositante
Tasa Activa
Necesitada de Dinero
El dinero que Don Paco deposita en HSBC, éste se lo presta a Doña Rosita,
el banco sirve como intermediario.
El negocio bancario
• La tasa activa(surge cuando el banco da un crédito o
préstamo), siempre es mayor que la tasa pasiva(surge cuando
una persona deposita su dinero en el banco).
• Ejemplo: Don Paco deposita C$10,000 en su cuenta de ahorro
en el banco, el banco le reconocerá el 3% anual. Al mismo
tiempo Doña Rosita recibe un préstamo de C$10,000 del
banco, quien pagará al banco una tasa del 18% anual.
• Tasa activa: 18%x10,000=
C$1,800
• Tasa pasiva: 3% x 10,000=
C$ 300
• Diferencia que se gana el banco C$1,500
Son las diversas formas por las cuales un banco y su cliente
acuerdan practicar un negocio caracterizado por ser una
transmisión de bienes, que pueden ser dinero o títulos, de
una de las partes a la otra, y con el compromiso de restituirse
posteriormente los bienes con un valor equivalente en
especie y calidad, y en la que priva una remuneración por el
ejercicio practicado.
Existe una operación bancaria siempre que la trasmisión de
bienes se produzca, ya sea porque el banco adquiere esos
bienes por depósitos de sus clientes, que el banco los
coloque a clientes que se los demanden, o que el banco
practique u otorgue servicios a sus clientes y en los tres casos
recibirá una utilidad.
Características de las Operaciones Bancarias
Son Onerosas
Una de las partes
Obtiene utilidades
Son Bilaterales:
Ambas partes
establecen
obligaciones
recíprocas
Son Consensuales
Expresan las
voluntades del
cliente y del banco
Clasificación de las Operaciones Bancarias
1)
Operaciones
Pasivas
Típicas
2)
3)
Regulares
Operaciones
Activas
Operaciones
Neutras
Atípicas
Irregulares
Clasificación ….
• Pasivas: Depósitos y retiros de clientes
• Activas: Créditos otorgados por los bancos
• Neutras: no interviene la actividad de otorgar fondos, de una
u otra parte. Como servicios de transferencias, pagos por
cuenta del cliente, etc.
• Típicas: reguladas por la legislación nacional: Tarjetas de
crédito
• Atípicas: underwriting, swap, leasing, factoring, forfaiting.
• Regulares: Surgen con el origen de los bancos. Los bancos no
pueden hacer uso del bien depositado.
• Irregulares: Surgen durante el desarrollo de los bancos. Los
bancos utilizan los bienes depositados para obtener provecho.
Ejemplos de operaciones bancarias
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Depósito de ahorro
Abono a préstamo
Depósito en caja de seguridad
Cambio de moneda extranjera
Retiro de cuenta corriente
Operación de underwriting
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P= Pasiva
T= Típica
I= Irregular
N= Neutra
A= Activa o Atípica
P, T, I
A, T, I
N, T, R
N, T, I
A, T, I
A, A, I
• Operaciones de los Bancos.
• 1. Otorgar créditos en general, sea en moneda nacional o
extranjera y cobrarlos en la misma moneda en que se otorgaron;
• 2. Aceptar letras de cambio y otros documentos de crédito
girados contra ellos mismos o avalar los que sean contra otras
personas y expedir cartas de crédito;
• 3. Celebrar contratos de apertura de créditos, realizar
operaciones de descuentos y conceder adelantos;
• 4. Realizar operaciones de factoraje;
• 5. Realizar operaciones de arrendamiento financiero y operativo;
• 6. Emitir o administrar medios de pago tales como tarjetas de
crédito, tarjetas de débito y cheques de viajero;
• 7. Otorgar fianzas, avales y garantías que constituyan
obligaciones de pago.
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8. Efectuar operaciones con divisas o monedas extranjeras;
9. Mantener activos y pasivos en moneda extranjera;
10. Participar en el mercado secundario de hipotecas;
11. Efectuar operaciones de titularización de activos;
12. Negociar por su propia cuenta o por cuenta de terceros:
a. Instrumentos de mercado monetario tales como pagarés y
certificados de depósitos;
• b. Operaciones de comercio internacional;
• c. Contratos de futuro, opciones y productos financieros
similares;
• d. Toda clase de valores mobiliarios, tales como: Bonos, cédulas,
participaciones y otros; en el caso de inversiones en acciones o
participaciones, se procederá de acuerdo al Artículo 57, numeral
1 de esta Ley. Además podrán realizar cualquiera otra operación
de naturaleza financiera que apruebe de manera general el
Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos.
• Operaciones de Confianza(Operaciones Neutras)
• Todos los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones
de confianza:
• 1. Recibir en custodia fondos, valores, documentos y objetos y
alquilar cajas de seguridad para guarda de valores como los
enumerados;
• 2. Comprar y vender por orden y cuenta de sus clientes toda
clase de valores mobiliarios tales como acciones, bonos,
cédulas y otros;
• 3. Hacer cobros y pagos por cuenta ajena y efectuar otras
operaciones por encargo de sus clientes, siempre que fueren
compatibles con la naturaleza de los negocios bancarios; en
estos casos no se aplican los privilegios bancarios;
• 4. Actuar como depositario judicial y extrajudicial;
• 5. Actuar como liquidador de toda clase de negocios
pertenecientes a personas naturales o jurídicas, siempre que
tales negocios no se hallaren en estado de quiebra o
insolvencia.
• 6. Intervenir, con la autorización de la Superintendencia,
en la emisión de títulos de crédito de instituciones
facultadas para emitirlos garantizando la autenticidad de
los mismos títulos o de las firmas de los emisores y la
identidad de éstos, encargándose de
• A) que las garantías correspondientes queden
debidamente constituidas,
• B) cuidando de que la inversión de los fondos procedentes
de la emisión se haga en los términos pactados,
• C) recibiendo los pagos de los compradores,
• D) actuando como representante común de los tenedores
de los títulos,
• E) haciendo el servicio de caja o tesorería de las
instituciones o sociedades emisoras, llevando los libros de
registro correspondientes y
• F) Representar en juntas o asambleas, a los accionistas,
acreedores o deudores de las mismas instituciones o
sociedades;
• 7. Actuar como mandatario de personas naturales o jurídicas en
cualquier clase de negocios o asuntos y ejercer las funciones de
albacea o de guardador de bienes pertenecientes a menores o
incapacitados;
• 8. Actuar como fiduciario de fideicomisos que se constituyeren en
virtud de leyes especiales, siempre que en estas operaciones el banco
no se comprometa a pagar rendimientos fijos o determinados ni a
efectuar la devolución íntegra del capital fideicometido;
• 9. Actuar como Administrador de Fondos de terceros, sean estos de
personas naturales o jurídicas, quienes en virtud de contratos
suscritos con el banco, transfieren a éste la capacidad de disponer de
dichos fondos, conforme a los términos, condiciones, mecanismos y
requisitos establecidos en el contrato;
• 10. Cualquier otra que autorice con carácter general, el Consejo
Directivo de la Superintendencia de Bancos.
• Los fondos, valores o efectos que los bancos recibieren en virtud de
las operaciones enumeradas en este artículo, los deberán contabilizar
debidamente separados de las cuentas de la institución.
Es la manifestación de voluntad acordada por un cliente o
usuario y un banco, destinado a regular los acuerdos
expresados en la relación económica u operación bancaria
plasmada en un instrumento jurídico.
El contrato bancario es el documento legal en el que se
constituye formalmente la práctica de una operación bancaria.
En este las partes expresan legalmente los términos
acordados, las cláusulas generales y/o especiales que orientan
como se dará cumplimiento a las obligaciones contraídas por
ambas partes, la prestación y la contraprestación, plazos, y
condiciones de los desembolsos o depósitos de fondos, las
cargas y las sanciones por los incumplimientos, etc.
1- Acentuado tecnicismo
2- Adhesivos: el cliente se somete a lo que el
banco expresa
3- Onerosos: está presente el ánimo de lucro.
4- Bilaterales: se establecen obligaciones de
ambas partes
Son aquellos aspectos jurídicos financieros de mayor relevancia y
que son constantes u omnipresentes en la mayoría de los
contratos. Podemos considerar los siguientes elementos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Representación
Cumplimiento de la obligación
Garantías
Estipulaciones especiales
Cláusulas de mantenimiento de valor
Renuncias
Cargos adicionales a cuenta del deudor
REPRESENTACIÓN
a) CONCEPTO: es cuando una persona con alto nivel de dirección
en el Banco celebra a nombre de este y por cuenta del mismo
un acto o contrato bancario, de forma tal que sus efectos se
producen directa e indirectamente en la persona y patrimonio
del Banco, materializándose una obligación directa entre el
Banco y el cliente.
b) ELEMENTOS: la representación bancaria se plasma en un
contrato(MANDATO), en el cual se regula la relación interna
entre el representado (BANCO) y el representante
(APODERADO)
c) SUJETOS: el REPRESENTANTE y el REPRESENTADO
d) OBJETO: es un acto, negocio o contrato, que el representante
practica en nombre del banco.
e) CLASES: puede ser LEGAL o CONVENCIONAL. La
representación legal tiene su base en la ley. Ver artos.13 y 243
del CC. Artos. 99, 150 y 151 Cn y Arto. 25 Ley 317.
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
SE PRESENTAN DIVERSAS CIRCUNSTANCIAS JURÍDICAS,
DESTINADAS A DARLE CUMPLIMIENTO AL CONTRATO EN
FORMA ESTRICTA BAJO LAS CONDICIONES PACTADAS.
1) Lugar de cumplimiento(Arto. 101 CC)
2) Plazo o término de cumplimiento(Arto. 1898 y 1899
C.)
3) La Mora. Art. 1859 C
4) Pago de intereses, comisiones y otras cargas
pactadas:
GARANTÍAS
CONSTITUYEN UN CONTRATO ACCESORIO TENDIENTE A
ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
DEREVADAS DE UN CONTRATO PRINCIPAL.
TIPOS DE GARANTÍAS
a) Personales (Ejemplo: Fianza). Ver Arto. 3653 C
b) Reales(Prenda e Hipoteca). Ver Artos. 3728 y 3771 C
CARACTERÍSTICAS COMUNES
a) Son contratos accesorios
b) Son indivisibles: Responde por el pago de toda la deuda
c) Son preferenciales: el acreedor tiene derecho privilegiado
Fianza
• Es una obligación accesoria en virtud de la cual una o
más personas responden de una obligación ajena,
comprometiéndose para con el acreedor a cumplirla
en todo o en parte, si el deudor principal no la
cumple.
• OBSERVACIONES
• Es una obligación que se formaliza en un contrato
accesorio.
• Es un contrato unilateral
• Debe constar por escrito
• Puede constituirse a favor de otro fiador (Subfianza)
Clases de fianza
• Subsidiaria o Simple: el fiador puede exigir al
acreedor que le cobre primero al deudor principal y
solamente en caso de insolvencia o de resultar infructuosa
la gestión de cobro proceda en su contra.
• Solidaria: el fiador se constituye en codeudor y
principal pagador.
• En materia mercantil, la fianza siempre será solidaria.
• Fianza con beneficio de división: cuando
existen dos o más fiadores al momento del cobro, un
fiador puede pedir la división de la deuda entre todos los
fiadores.
Prenda
• Es un contrato real, por el cual el deudor para asegurarse del
cumplimiento de una obligación, le entrega a su acreedor, o a quien
lo represente, algún objeto mueble para que le sirva de garantía de
pago.
• La prenda a favor de un banco debe estar constituida por escrito en
documento privado o en escritura pública, de manera indistinta y con
igual valor jurídico.
• CLASES DE PRENDAS
• Prenda agraria o industrial
• Prenda comercial
• Prenda civil (prenda con desplazamiento):en poder del del acreedor.
• Prenda mercantil: bienes corpóreos o incorpóreos
• Prenda rotatoria (bienes fungibles)(prenda sin desplazamiento)
Hipoteca
• Es un derecho constituido sobre los bienes
inmuebles o derechos reales del deudor o
de un tercero en beneficio del acreedor,
para asegurarse sobre las mismas el
cumplimiento de una obligación.
• CARACTERÍSTICAS
• Es unilateral,
• Accesorio
• Oneroso o gratuito
(OPERACIONES PASIVAS)
1- Concepto
2- Clasificación
2- Depósitos regulares e irregulares
3- Depósitos a la vista, de ahorro y a plazo.
4- Contratos de cuenta corriente
5- Contrato de cuenta de ahorro
6 - Depósitos a plazo
7- Situaciones de iliquidez
7- Redescuento
8- Asistencia financiera
9- Línea de Crédito especial(Overnight)
DEPÓSITOS BANCARIOS
Concepto: es la captación en propiedades de capitales ajenos,
para el fortalecimiento y financiamiento de las actividades
de crédito que otorgan los bancos.
Clasificación:
1) Regulares e Irregulares.
2) La Ley General de Bancos define que los depósitos pueden
ser A la Vista, de Ahorro o a Plazo.
Regulares: el depositante entrega al banco bienes para que este
los conserve en su poder y se los restituya cuando el
depositante así lo requiera. La restitución es del mismo bien
entregado.
Irregulares: son los captados por el banco en los que éstos
adquieren la administración de los mismos, el cual se obliga
a restituir una cantidad similar a la adquirida bajo las
condiciones pactadas.
CONTRATO DE CUENTA CORRIENTE
Depósitos a la vista
Depósito irregular de dinero caracterizado por el hecho de que el
depositante puede hacer depósitos sucesivos para alimentar
su cuenta o efectuar retiros cuando así lo desee a través del
giro de cheques a cargo del banco depositario.
CARACTERÍSTICAS:
1) Es autónomo
2) Es un contrato real
3) Es bilateral
4) Es oneroso
5) Es un contrato de tracto sucesivo
6) Es adhesivo
CONTRATO DE CUENTA DE AHORRO
ES UN DEPÓSITO IRRGULAR DE DINERO QUE LAS PERSONAS
HACEN CON EL FIN DE OBTENER UN INTERÉS Y DE
ASUGURARLO CONTRA POSIBLES FLUCTUACIONES DE LA
MONEDA Y CON LA CONVENIENCIA DE QUE PUEDEN
RETIRARLO DE ACUERDO A LO PACTADO.
Características:
a) Multiplicidad de clientes(hay altos costos operativos)
b) Permanencia en los depósitos(los montos que se depositan
son mayores de los que se retiran)
c) Incentivos no monetarios(rifas, sorteos, etc) para atraer
clientes.
d) Excención de cargas fiscales: el ahorro menor de US$5,000 no
tiene carga fiscal o los mayores de esa cantidad a más de 4
años plazo.
Circunstancias de iliquidez
• Por diversas situaciones los bancos en
determinado momento sufren de iliquidez. La
ley les otorga la posibilidad de recurrir al BCN
y pueden solicitar.
• Redescuento
• Asistencia Financiera: por 10 días calendario
• Línea de crédito especial overnight: plazo de 24
horas para reembolsar lo prestado.
REDESCUENTO
Concepto:
Es la operación por medio de la cual el BCN entrega una
determinada cantidad de dinero a un banco comercial,
mediante la transferencia como contraprestación de títulos
valores endosados a si favor, que a su vez habían sido objeto de
un contrato de descuento a favor del banco comercial.
Es una actividad de apoyo del BCN a los bancos comerciales. A
través de los fondos obtenidos por el redescuento los bancos
pueden solucionar situaciones de iliquidez transitorias que se
les presentan por situaciones excepcionales y así evitan una
iliquidez real ante los depositantes.
(OPERACIONES ACTIVAS)
1- Concepto
2- Mutuo Bancario
3- Contrato de apertura de crédito
4- El descuento
5- Tarjeta de crédito bancaria
Crédito Bancario
(Operaciones Activas)
Concepto: son aquellas en que se manifiesta la razón de ser de los
bancos(Intermediación Financiera), ya que a través de esta
actividad los bancos colocan los recursos pactados, ya sea del
público o de cualquier otra fuente de financiamiento.
Son operaciones activas todas aquellas que involucran la
ubicación de fondos en personas que los necesitan y por lo cual el
banco recibirá una remuneración, que es mayor que la
remuneración que se entregará por las operaciones pasivas.
De la diferencia entre estas dos remuneraciones(Activas – Pasivas)
resultan las utilidades del banco.
Crédito Bancario.
Es un tipo de financiamiento a corto plazo que las
empresas obtienen por medio de los bancos con los cuales
establecen relaciones funcionales.
Importancia.
El Crédito bancario es una de las maneras mas utilizadas
por parte de las empresas hoy en día de obtener un
financiamiento necesario.
Casi en su totalidad son bancos comerciales que
manejan las cuentas de cheques de la empresa y tienen la
mayor capacidad de préstamo de acuerdo con las leyes y
disposiciones bancarias vigentes en la actualidad y
proporcionan la mayoría de los servicios que la empresa
requiera. Como la empresa acude con frecuencia al banco
comercial en busca de recursos a corto plazo, la elección de
uno en particular merece un examen cuidadoso. La empresa
debe estar segura de que el banco podrá auxiliar a la empresa
a satisfacer las necesidades de efectivo a corto plazo que ésta
tenga y en el momento en que se presente.
Formas de Utilización.
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•
•
Cuando la empresa, se presente con el funcionario de
prestamos del banco, debe ser capaz de negociar. Debe
dar la impresión de que es competente.
Si se va en busca de un préstamo, habrá que
presentarse con el funcionario correspondiente con los
datos siguientes:
La finalidad del préstamo.
La cantidad que se requiere.
Un plan de pagos definido.
Pruebas de la solvencia de la empresa.
Un plan bien trazado de cómo espera la empresa
desenvolverse en el futuro y lograr una situación que le
permita pagar el préstamo.
Una lista con avales y garantías colaterales que la
empresa está dispuesta a ofrecer, si las hay y son
necesarias.
Operaciones contables
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•
•
•
•
•
1) Estados Financieros Bancarios
2) Registros contables
3) Contabilización de las operaciones
A) Activas
B) Pasivas
C) Neutras
4) El Encaje Legal. Concepto y cálculo.
5) Contabilización de otras operaciones
complementarias.
• 6) Asientos de apertura.
Relación del SFN con la Banca
Internacional
• 1) Financiamiento del Banco Central y de las
Instituciones Financieras del Exterior
• 2) Mecanismos de Control y Registro de la
Banca Nacional con la Internacional
3) Mecanismo que se usan en las compras con
financiamiento de organismos internacionales.
4) Organismos donantes en Nicaragua.
5) La Deuda Pública. Su control y autorización.
Contabilidad Bancaria
• Se ocupa de la capacitación, la medición y la
valoración de todos aquellos elementos
financieros que circulen internamente en un
banco.
• comprende también la actividad de control de la
información de todo el dinero que circule en una
entidad bancaria con el fin de suministrarles a los
gerentes bancarios, las herramientas para que
puedan realizar la toma de decisiones.
Aspectos que consideran en la
contabilidad bancaria:
1) el conocimiento real de los costos,
para poder realizar una reducción o
,
una racionalización de los mismos.
2) está el conocimiento de las
rentabilidades de todos aquellos
productos o servicios que desarrollan
los bancos, con el fin de una mayor
satisfacción de sus clientes; y
3) el
control
de
las
variables
fundamentales, como por ejemplo, los
riesgos que los bancos están
propensos a asumir durante el
desarrollo de todas sus actividades.
• Cualquier tipo de entidad debe disponer de un sistema
de información y de costos que de adecúe a sus
características, y especialmente hablando de la
contabilidad bancaria y los bancos, los sistemas
adecuados deben controlar los márgenes bancarios;
enfrentar los riesgos que posee la actividad de la
contabilidad bancaria; adaptar la calidad de los
productos y servicios ofrecidos, según las exigencias
actuales en el entorno bancario, deben también
determinar la calidad de todos los activos.
(NIC 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos
e Instituciones Financieras Similares
(Reordenada en 1994)
• Alcance
• 1. Esta Norma trata de las informaciones a revelar en los estados
financieros de los bancos y otras instituciones financieras similares (a las
que se hará referencia en lo sucesivo también como bancos).
2. Para los propósitos de la Norma, el término "banco" incluye a todas
las entidades financieras que tienen, como una de sus actividades
principales, la de tomar depósitos y préstamos con el objetivo de dar, a su
vez, créditos o préstamos y realizar inversiones, y cuyas actividades se
encuentran bajo el ámbito de la legislación bancaria u otra equivalente. La
Norma es de aplicación para tales empresas, ya contengan o no en su
denominación la palabra "banco.
3. En todos los países del mundo, los bancos representan un
significativo e influyente sector empresarial. La gran mayoría de los
individuos y las organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea
como depositantes o como prestatarios. Los bancos juegan un importante
papel en el mantenimiento de la confianza en el sistema monetario, a
causa de su estrecha relación con las autoridades monetarias y los
gobiernos, así como por las regulaciones que tales instituciones les
imponen.
Alcance…….
• Por tanto, existe un
considerable y amplio
interés en el bienestar de
los bancos, y en particular
en su solvencia y liquidez,
así como en el grado
relativo de riesgo que
corresponde
a
los
diferentes
tipos
de
operaciones que realizan.
La operatoria de los
bancos es diferente de la
que corresponde a otras
empresas comerciales, y
por tanto las exigencias
contables
y
de
información son también
distintas. En esta Norma
se
reconocen
tales
necesidades particulares.
En ella también se anima
a la presentación en los
estados financieros de
comentarios adicionales
que versen sobre asuntos
tales como la gestión y
control de la liquidez y del
riesgo.
• Justificación
• Los usuarios de los estados
financieros de un banco
necesitan
información
fiable,
relevante
y
comparable, que les ayude a
evaluar
la
posición
financiera y la actividad de
la entidad bancaria, y que a
la vez les sea útil al tomar
decisiones
económicas.
También
necesitan
información que les lleve a
una mejor comprensión de
las características especiales
de las operaciones del
banco.
Los
usuarios
necesitan tal información
incluso sabiendo que el
banco está sujeto a
supervisión y suministra, a
las autoridades monetarias,
datos
que
no
están
disponibles para el público
en general. Por tanto las
revelaciones contenidas en
los estados financieros de
un banco, deben ser lo
suficientemente completas
como para satisfacer las
necesidades de los usuarios,
en el contexto de lo que es
razonable exigir de la
gerencia del mismo.
• Los usuarios de los estados
financieros de los bancos están
interesados en su liquidez y
solvencia, así como en los riesgos
relacionados con sus activos y
pasivos, ya estén reconocidos en el
seno del balance de situación
general o en partidas fuera del
balance. El término liquidez se
refiere a la disponibilidad de
fondos suficientes como para
afrontar los reintegros de depósitos
y los pagos de otros compromisos
financieros en el momento del
vencimiento. El término solvencia
se refiere al exceso de activos
sobre pasivos exigibles y, por tanto,
a la idoneidad de la estructura de
capital del banco. Una entidad
bancaria está expuesta a un riesgo
de liquidez, así como a los riegos
que surgen de las fluctuaciones en
los cambios, de los movimientos en
las tasas de interés, de los cambios
en los precios de mercado y de los
fallos financieros de los clientes.
Tales riesgos pueden ser reflejados
en los estados financieros, pero los
usuarios pueden obtener una
mejor comprensión, sobre los
mismos, si la gerencia suministra
un comentario, sobre los estados
financieros, en el que se describa la
forma en que afronta y controla los
riesgos asociados a las operaciones
del banco.
Estado de Resultados
• Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la
información a revelar en el estado de resultados o en las notas a los
estados financieros, debe incluir, sin entender la lista como limitativa, las
siguientes partidas de ingresos y gastos:
• Intereses a favor e ingresos similares;
• Intereses en contra y gastos similares;
• Ingresos por dividendos;
• Ingresos por comisiones y tarifas;
• Gastos por comisiones y tarifas;
• Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de valores para la
venta;
• Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de inversión;
• Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de posiciones en moneda
extranjera;
• Otros ingresos de operación;
• Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos;
• Gastos de administración general, y
• Otros gastos de operación.
Ingresos
• Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en
las operaciones bancarias están:
• los intereses, los cobros por servicios, las comisiones y
las ganancias de la cartera de valores para la venta.
• Cada uno de estos tipos de ingreso se presentará por
separado, para permitir que los usuarios puedan
evaluar el desempeño del banco. Tales revelaciones
son adicionales a las que se relacionan con las
diferentes fuentes de ingresos exigidas por la NIC 14,
Información Financiera por Segmentos.
Egresos
• Entre los tipos principales de gastos que aparecen
en las operaciones bancarias están:
• los intereses, las comisiones, las pérdidas en
préstamos y anticipos de préstamos, las cargas
relacionadas con las bajas de los valores en libros
de las inversiones y los gastos administrativos
generales.
• Cada uno de estos tipos de gastos se presentará
por separado, para permitir que los usuarios
puedan evaluar el desempeño del banco.
Ganancias y Pérdidas
•
Las ganancias y pérdidas surgidas de cada una de las
siguientes categorías de operaciones, son normalmente
presentadas por sus importes netos:
• (a) las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros de
los títulos de la cartera de valores para la venta;
• (b) las procedentes de ventas de títulos de la cartera de inversión;
y
• (c) las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.
• Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado, a fin
de proporcionar una mejor comprensión de la composición de los
activos, así como de las razones de los cambios experimentados por
los mismos.
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Balance de situación general (Estado de Posición Financiera)
Todo banco debe presentar un balance de situación general que agrupe los
activos y los pasivos según su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de
manera que se refleje su liquidez relativa.
Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las
informaciones a revelar en el balance de situación general o en notas a los estados
financieros deben incluir, sin que la lista tenga carácter limitativo, las siguientes
partidas de activo y pasivo:
Activos
Efectivo y saldos mantenidos con el banco central
Pagarés emitidos por la tesorería del gobierno y otros efectos susceptibles de ser
redescontados en el banco central;
Títulos de la deuda pública y otros valores que se tengan para ser vendidos;
Inversiones, préstamos y anticipos de préstamos con otros bancos;
Otras inversiones en el mercado monetario;
Préstamos y anticipos de préstamos concedidos a clientes;
Inversión en títulos.
Pasivos
Depósitos de otros bancos;
Depósitos de otras entidades del mercado monetario;
Cantidades debidas a otros depositantes;
Certificados de depósito;
Pagarés y otras deudas reconocidas en documentos escritos;
Otros fondos tomados en préstamo.
• La manera más útil de clasificar los activos y pasivos de un banco es
agruparlos por su naturaleza, presentándolos en el orden
aproximado de liquidez, lo que puede equivaler a clasificarlos por
sus vencimientos. No se presentarán por separado las partidas
corrientes y no corrientes, puesto que muchos de los activos y
pasivos bancarios pueden ser liquidados o reembolsados en un
futuro inmediato.
La distinción entre las cuentas mantenidas con otros bancos, con
entidades del mercado monetario y con otros depositantes, es una
información relevante porque suministra datos para comprender las
relaciones del banco con otros bancos y con el mercado monetario,
así como su dependencia de los mismos. Por ello, el banco revelará
por separado la siguiente información:
• (a) saldos mantenidos con el banco central;
• (b) colocaciones de fondos en otros bancos;
• (c) otras colocaciones de fondos en el mercado monetario;
• (d) depósitos de otros bancos;
• (e) otros depósitos en el mercado financiero; y
• (f) otros depósitos.
4. CODIFICACION
• El Catálogo de Cuentas ha sido estructurado
estableciendo los siguientes niveles:
• Nivel 1
• Clase Se identifica con el primer dígito
• Grupo Se identifica con los dos primeros dígitos
• Cuenta: Se identifica con los cuatro primeros dígitos
• Nivel 2
• Subcuenta Se identifica con los seis primeros dígitos
• Nivel 3
• Subsubcuenta Se identifica con los ocho primeros
dígitos
Ejemplo de codificación:
• Cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en
Resultados
• Subcuenta 1201-01 Títulos de Deuda Gubernamental
• Subsubcuenta 1201-01-01 Valores del BCN
• A modo de dar una idea general de la estructura del catálogo se
exponen a continuación las clases establecidas:
• Clase 1 Activo
• Clase 2 Pasivo
• Clase 3 Complementarias de Activo
• Clase 4 Patrimonio
• Clase 5 Ingresos
• Clase 6 Gastos
• Clase 7 Cuentas Contingentes
• Clase 8 Cuentas de Orden
Cuentas del Activo
• MONETARIOS
• NO MONETARIOS
• Disponibles
• Inversiones al valor razonable
con cambios en resultados.
• Inversiones mantenidas al
vencimiento.
• Operaciones con valores y
derivados.
• Cartera de créditos, incluyendo
los intereses y comisiones por
cobrar sobre la cartera de crédito
y su estimación para créditos de
cobro dudoso.
• Otras cuentas por cobrar,
incluyendo su estimación para
cuentas de cobro dudoso.
• Inversiones Disponibles para la
Venta.
• Inversiones permanentes en
acciones y su correspondiente
provisión por deterioro en su
valor.
• Bienes de uso y su
correspondiente depreciación.
• Bienes recibidos en recuperación
de créditos y su correspondiente
depreciación.
• Otros activos.
Cuentas del Pasivo
Monetarios
• 1) Obligaciones con el público.
2) Obligaciones con instituciones financieras
• 3) Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua.
• 4) Operaciones con Valores y Derivados.
• 5)Otras Cuentas por Pagar.
• 6)Otros Pasivos y Provisiones.
• 7)Obligaciones Subordinadas.
• 8)Impuestos Diferidos.
• 9)Reservas para Obligaciones Laborales al Retiro.
Patrimonio
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•
•
4101 CAPITAL SOCIAL PAGADO
4102 CAPITAL DONADO
4201 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZABLES
4301 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL
4401 AJUSTES AL PATRIMONIO
4501 RESERVAS PATRIMONIALES
4601 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
• 4701 RESULTADOS DEL PERIODO
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