TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CAMBIARIO DE LA
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
JUAN DAVID BARBOSA MARIÑO
JULIO 31 DE 2012
EXENTOS DE IVA
Marco Normativo de la Exención
Son exentos de IVA los servicios que:
•
•
•
•
Sean prestados en el país.
En desarrollo de un contrato escrito.
Que se utilicen exclusivamente en el exterior
Por empresas o personas sin negocios o
actividades en Colombia.
Literal e) artículo 481 del E.T.
MARCO CONCEPTUAL
A.
Servicios en el exterior;
B.
Servicios desde el exterior;
C.
Servicios en Colombia; y
D.
Servicios desde Colombia.
IVA EN SERVICIOS
Elementos:
SERVICIOS INTERNACIONALES
PRESTADOS EN EL EXTERIOR
•Servicio ejecutado en el exterior;
•Para negocios del exterior.
Exterior
Modalidades:
Extranjero
Extranjero
$
A.
Servicios prestados por personas
domiciliadas en Colombia, que se
ejecutan en el exterior. Es una
exportación.
B.
Servicios prestados en el exterior
por personas no domiciliadas, a
favor de personas colombianas,
relacionados con actividades
o
negocios desarrollados fuera del
país: No es una exportación.
$
Residente
Colombia
Residente
IVA en servicios
Servicios prestados EN
COLOMBIA
Exterior
Colombia
Proveedor
3°
C. Servicios que se ejecutan materialmente en
Colombia (Artículo 420 E.T.). No es una
exportación, salvo excepciones: Turismo.
IVA EN SERVICIOS
Servicios prestados DESDE
COLOMBIA
Extranjero
Exterior
Colombia
Residente
Territorialidad presunta
(Artículo 420 E.T.)
D. Artículo 481 literal e) Estatuto
Tributario. La exportación de servicios
está exenta de IVA siempre que:
 El servicio sea prestado exclusivamente
en Colombia.
 En desarrollo de un contrato escrito.
 Utilizado exclusivamente en el exterior
por empresas sin negocios o actividades
en Colombia.
Decreto 1805 de 2010. Reglamentario
exportación de servicios.
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Decreto 1805 de 2010
• Se consideran exentos
 Servicios prestados en Colombia para ser utilizados o
consumidos exclusivamente en el exterior, por empresas o
personas sin negocios o actividades en el país.
 Servicios turísticos prestados en Colombia a personas no
residentes o domiciliadas en el país, utilizados o consumidos en
el país, originados en paquetes turísticos vendidos por agencias
operadoras u hoteles inscritos en el Registro Nacional de
Turismo.
PARÁGRAFO 1. ART. 1 D1805/2010
«Se entiende por empresas sin negocios o actividades en Colombia las
empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior que, no
obstante tener algún tipo de vinculación económica en el país, son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el país para ser
utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior.
En consecuencia, la exención del literal e) del artículo 481 del Estatuto
Tributario a que hace referencia el numeral 1 del presente artículo, en
ningún caso se aplicará cuando el beneficiario del servicio en todo o
en parte, sea la filial, subsidiaria, sucursal, oficina de representación,
casa matriz o cualquier otro tipo de vinculado económico en el País, de
la persona o empresa residente o domiciliada en el exterior que contrate la
prestación de los servicios prestados desde Colombia»
• INTERPRETACIÓN ADECUADA DEL ARTÍCULO Y SU PARÁGRAFO. Prevención
triangulación de servicios.
CONCEPTOS DIAN
• Concepto DIAN 93128 de 2000. «Cuando una
empresa está vinculada al país a través de sucursales o
mediante
participación
accionaria
en
empresas
colombianas, es forzoso inferir que dicha empresa directa
o indirectamente tiene negocios y desarrolla actividades en
Colombia», por lo cual no califican para efectos del art. 481
literal e) del Estatuto Tributario.
• Concepto DIAN 29664 de 2001. Confirma Concepto
DIAN 93128 de 2000.
REGISTRO DE CONTRATOS DE
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
REQUISITOS FORMALES
• Contrato escrito.
• Contrato debe contener una cláusula en la que conste que el servicio va
a ser utilizado o consumido en el exterior.
• Declaración bajo gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o
consumido exclusivamente en el exterior por una empresa o persona
no domiciliada ni residente en Colombia.
• Inscripción como exportador en el Registro Único Tributario.
• Conservar documentos soporte operación de exportación de servicios,
certificación del país de destino del servicio y sobre la existencia y
representación legal del contratante extranjero (por 5 años).
REQUISITOS FORMALES
• Registro previo de los contratos ante la VUCE, administrada por la
DIAN. El registro se hace a través de una declaración escrita que debe
contener, bajo la gravedad de juramento, la siguiente información:
• Información que certifique que el servicio contratado es utilizado o
consumido totalmente fuera de Colombia;
• Descripción detallada y en español del servicio a exportarse.
• Valor del Contrato o valor a reintegrar;
• Que la empresa contratante no desarrolla directamente negocios ni
actividades en Colombia;
• Que el servicio prestado está exento del impuesto sobre las ventas de
acuerdo al literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario; y
• Que opera la no retención en la fuente por ingresos de exportaciones.
REQUISITOS FORMALES
• Procedimiento específico declaración escrita:
a) Ante la Ventanilla Única de Comercio Exterior (VUCE), en el
FUCE.
b) Contratos de cuantía determinada. Registro electrónico con
vigencia por el tiempo necesario para la prestación del
servicio.
c) Contratos de cuantía indeterminada. Registro automático
por un año, prorrogable sujeto a certificación de los
reintegros.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS
DE IMPORTACIÓN DE SERVICIOS
DEFINICIONES
• Asistencia Técnica: Asesoría mediante contrato de
prestación
de
servicios
incorporales,
utilizando
conocimiento aplicados por medio del ejercicio de un arte
o técnica. Comprende el adiestramiento de personas para
la aplicación de los mencionados conocimientos.
• Servicios Técnicos: Aplicación del arte o técnica sin
comunicación o transferencia de conocimientos.
• Consultoría: Aplicación de un ejercicio intelectual en
desarrollo de profesiones liberales sin comunicación o
transferencia de conocimientos.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Retención en la fuente:
• Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultorías, servicios
técnicos y de asistencia técnica, prestados por personas no
residentes o no domiciliadas en Colombia, están sujetos a retención
en la fuente del 10%.
• Son agentes de retención quienes contraten con personas o
entidades sin residencia o domicilio en el país.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
IVA:
• Los servicios de consultoría y asistencia técnica se entienden
prestados en Colombia, aun cuando el servicio se ejecute desde el
exterior, causando un IVA del 16%.
• Los servicios técnicos prestados fuera del país no están gravados con
IVA.
• Quien realice el pago o abono en cuenta, debe retener el 100% del
valor del IVA.
REGISTRO DE CONTRATOS DE
IMPORTACIÓN DE SERVICIOS
REQUISITOS FORMALES
• Deben registrarse ante la VUCE de la DIAN los
contratos de importación relativos a asistencia
técnica y servicios técnicos.
• Los contratos de consultoría no deben registrarse.
• El contrato debe constar por escrito.
• El registro es requisito de deducibilidad del gasto.
(Consejo de Estado. Sentencia de 28 de julio de 2011; CP Briceño de Valencia).
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CAMBIARIO DE LA
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
GRACIAS
JUAN DAVID BARBOSA MARIÑO
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