TEMA 5
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
5.1. Introducción.
5.2. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.
5.3. Estado Total de Cambios en el Patrimonio
Neto.
 5.4. Modelos de Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Individual y Consolidado de
la CNMV.
 5.5. Ejemplo de Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, versión internacional y
traducción.



INTRODUCCION

Objetivo: proporcionar una visión
completa de la situación inicial del
patrimonio neto de la empresa, y de los
componentes que lo integran, así como de
las variaciones experimentadas para cada
uno de ellos a lo largo del ejercicio para,
posteriormente, determinar la situación
final alcanzada al término del período
considerado.

Mostrar el resultado total alcanzado por
una empresa a lo largo de un ejercicio.
INTRODUCCION
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
RESULTADO
REALIZADO
GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
RESULTADO
TOTAL
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE INGRESOS Y
GASTOS RECONOCIDOS
a) Resultado del ejercicio de la
Cuenta de Perdidas y Ganancias.
b) Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto.
c) Transferencias a la Cuenta de
Perdidas y Ganancias, según lo
dispuesto por el PGC.
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
a) Saldo total de ingresos y gastos
reconocidos.
b) Variaciones en el patrimonio neto
por operaciones con socios o
propietarios de la empresa.
c) Otros cambios en patrimonio neto.
d) Ajustes al patrimonio neto debido a
cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO PARA PYMES

Se suprime uno de los documentos de los
que éste consta: el estado de ingresos y
gastos reconocidos.

Estado de cambios en patrimonio neto: 1
documento, que recoge:



Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Importe de los gastos e ingresos imputados
directamente al patrimonio neto.
Otros cambios en el patrimonio neto, y que
derivan de:
• Las variaciones originadas por operaciones con
los socios o propietarios de la empresa cuando
actúen como tales.
• Ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en
los criterios contables y correcciones de errores.
• Las restantes variaciones que se produzcan en el
patrimonio neto.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO PARA PYMES
Capital
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX-2
I. Ajustes por cambios de criterio 20XX-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 20XX-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 20XX-1
I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
II. Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto
III. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Otras operaciones con socios o propietarios
IV. Otras variaciones en el patrimonio neto
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX-1
Prima emisión
…
Total
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS
20X
X
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
20XX
-1
Grupos 6 y 7
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO
Grupos 8 y 9
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
C) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B
+ C)
Grupos 8 y 9
Grupos
6,7,8,9
B) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
Pérdidas y Bº en activos financieros disponibles para la
venta.

Otros gastos e ingresos imputados directamente al
patrimonio neto, como los deterioros de las
participaciones en el patrimonio de empresas
asociadas y del grupo así como su reversión.

Pérdidas y Bº procedentes de las coberturas de flujo
de efectivo.

Ingresos por subvenciones, donaciones y legados.

Pérdidas y ganancias actuariales que surgen,
respectivamente, como consecuencia del
incremento o decremento en el valor actual de las
retribuciones post-empleo comprometidas en
sistemas de aportación definida o bien por la
disminución o aumento en el valor razonable de los
activos relacionados con éstos.

Efecto impositivo de los ingresos y gastos
imputados directamente al patrimonio neto.
C) TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PYG

Transferencias de los ingresos y gastos generados
por los activos financieros clasificados en la
categoría de disponibles para la venta.

Transferencia por deterioro de ajustes negativos
previos en empresas del grupo y asociadas.

Transferencias generadas por la imputación a
resultados de las subvenciones, donaciones y
legados recibidos.

Efecto impositivo de las transferencias a la cuenta
de pérdidas y ganancias, las cuales deberán
registrarse por su importe bruto. En consecuencia,
será necesario contabilizar, en una partida
separada, su correspondiente efecto impositivo.
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS
20XX
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos y gastos imputados directamente al p. neto
I. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/ gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto impositivo
B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL P.N.
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/ gastos
VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IX. Efecto impositivo
C) TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)
20XX-1
EJEMPLO: ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO

La sociedad «GRAMA» compra un
activo financiero clasificado como
disponible para la venta cuyo precio
de adquisición en abril del año X-1 es
de 1000 €. Al cierre del año X-1 el
valor razonable de este activo es de
1.200 €.
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO


El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.
Las variaciones en el patrimonio neto derivadas de
operaciones con socios o propietarios de la empresa.
Estas variaciones pueden estar provocadas por:








Aumentos o reducciones de capital.
Conversión de pasivos financieros en instrumentos
de patrimonio neto.
Distribución de dividendos.
Operaciones con acciones o participaciones propias.
Combinaciones de negocios.
Cualquier otra operación con socios o propietarios
que no haya sido contemplada en los apartados
anteriores.
El resto de variaciones que se produzcan en el
patrimonio neto.
Los ajustes de patrimonio que hayan sido
originados por cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
Capital
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX-2
I. Ajustes por cambios de criterio 20XX-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 20XX-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 20XX-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
III. Otras variaciones del patrimonio neto
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 20XX
Prima emisión
…
Total
MODELO DE ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS INDIVIDUAL DE LA CNMV
MODELO DE ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS CONSOLIDADO DE LA CNMV
MODELO DE ESTADO DE INGRESOS Y
GASTOS RECONOCIDOS DE LA CNMV
Diferencias del modelo consolidado respecto del
individual:



Se divide el total de ingresos y gastos reconocidos en
dos partes: el atribuido a la entidad dominante y el
que corresponde a los accionistas externos al grupo
(intereses minoritarios).
Dentro del apartado B) Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio, existe un epígrafe que no
estaba incluido en el modelo individual: “1. Por
revalorización/ (reversión de la revalorización) del
inmovilizado material y de activos intangibles”.

Las NIIF (base sobre la que se elaboran los estados
financieros consolidados) permiten valorar los activos
materiales e intangibles al valor razonable, mientras
que la normativa contable española (que es la que se
sigue en los individuales), no permite este
tratamiento → las revalorizaciones o reversiones de
las mismas no pueden contabilizarse en las cuentas
individuales.
MODELO DE ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO INDIVIDUAL DE LA CNMV
MODELO DE ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO DE LA CNMV
MODELO DE ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO DE LA CNMV

Las diferencias detectadas entre el modelo
consolidado y su versión individual se refieren a los
componentes del patrimonio neto, los cuales
aparecen dispuestos por columnas → en el modelo
consolidado, se distingue entre el patrimonio neto
atribuido a la entidad dominante y los intereses
minoritarios, distinción que es del todo innecesaria
en el caso del estado individual.

Por otro lado, las subvenciones de capital no son
consideradas como parte integrante del patrimonio
neto, como ocurre en el balance individual, sino
como un pasivo. Por tanto, en el estado total de
cambios en el patrimonio neto consolidado, no se
incluirá la columna relativa a “subvenciones,
donaciones y legados recibidos” ya que no forma
parte de esta masa patrimonial.
EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO, VERSION
INTERNACIONAL
TRADUCCION: STATEMENT OF CHANGES IN EQUITY =
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Por Columnas:







Capital stock: capital social.
Capital reserve: reservas.
Reserves retained from earnings: resultados de ejercicios
anteriores.
Total: total.
Minorities: intereses minoritarios.
Total equity: patrimonio neto total.
Por Filas:






€ million: significa que las cifras están expresadas en millones de
euros.
Net profit for the period: resultado neto del ejercicio.
Profit distribution: distribución de resultados.
Remeasurement of IAS 39: ajustes contables derivados de la NIC
39.
Currency translation: diferencias de conversión.
Other: otras (operaciones).
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b) total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio