SITUACIÓN ACTUAL DE LAS
SOCIEDADES COOPERATIVAS FRENTE A
LOS NUEVOS CRITERIOS CONTABLES
PROPUESTAS Y DECISIONES A ADOPTAR
INDICE
1. ANTECEDENTES
2. PLAN GENERAL CONTABLE
3. DEFINICIONES DE USO CORRIENTE
4. ANALISIS COMPARATIVO
5. PROPUESTAS Y RECOMENDACIONES DE REFORMA
 NORMATIVA
 CAUTELAS DE PROTECCION AL SOCIO
 DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA
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INDICE
1. ANTECEDENTES DE LA REFORMA
El International Accounting Standard Board ( en
castellano Junta de Normas Internacionales) es el
organismo mundial que desde 2001, tiene como
objetivo desarrollar un conjunto de normas contables
de carácter mundial, que sean de alta calidad,
comprensibles y de cumplimiento obligado .
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EUROPA
¿Por qué el International Accounting
Standard Board establece una reforma
en la NIC-32 ?
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ADAPTACION DE LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA
ORIGEN: Proceso de armonización de las Normas Internacionales de
Contabilidad a nivel europeo, conforme a lo establecido por el IASB.
Fruto de este proceso:
•
Ley 16/2007, reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia
contable. Disposición Adicional Cuarta, modifica la Ley 27/1999, General de
Cooperativas (básicamente en el aspecto contable, al prever la existencia de
capital social cuyo derecho de reembolso puede ser rehusado de forma
incondicional por el Consejo Rector)
•
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007, aprueba el Nuevo
Plan General de Contabilidad (entrada en vigor 1 de enero de 2008)
•
Orden EHA/3360/2010, de 21 de diciembre, por la que se aprueban las
normas sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas.
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EL PGC EN LA NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN 9.3. ESTABLECE EN LAS CÓMO
DEBEN VALORARSE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA.
“los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarán
como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de
acuerdo con su realidad económica supongan para la empresa una obligación
contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero…”
Lo anterior alcanza a todas las obligaciones pago
derivadas del instrumento financiero
REEMBOLSO DE LAS APORTACIONES
REMUNERACIÓN DE LAS APORTACIONES
RETORNOS
En función de las mismas habrá que clasificar
el capital como PATRIMONIO o como PASIVO
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EN BASE A LO ANTERIOR:
TODAS las obligaciones de pago, salvo decisión en contra de la
cooperativa, y en concreto, las que afectan al reembolso de las
aportaciones a capital de los socios de las cooperativas, serán
clasificados contablemente (con independencia de su
consideración jurídica) como PASIVO EXIGIBLE.
Si por el contrario, la cooperativa (por ley o por estatutos) goza
del derecho incondicional a rehusar el reembolso de las
aportaciones, serán clasificados contablemente como
PATRIMONIO NETO.
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DEFINICIONES DE USO CORRIENTE
1.
Capital
Social:
aportaciones
(obligatorias
y
voluntarias/dinerarias y no dinerarias) realizadas en el
momento de la constitución o en otro posterior, por:
•
Incorporación de nuevos socios
•
Por el aumento de capital
•
O por aportaciones voluntarias
2.
Fondos Propios: recursos, con carácter generalmente
permanente, propiedad de los socios u otros participes,
generados por: aportaciones de socios y recursos generados por
la propia sociedad que no tengan la naturaleza de pasivo exigible.
•
Constituyen una garantía para terceros
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DEFINICIONES DE USO CORRIENTE
3. Pasivo exigible: deudas contraídas por la empresa que son
exigibles a largo o a corto plazo, es decir el conjunto de
obligaciones que la empresa tiene frente a terceros.
4. Patrimonio Neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo.
PATRIMONIO
NETO
ACTIVO
PASIVO
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DEFINICIONES DE USO CORRIENTE
5. Reembolso: es la devolución o pago de las
aportaciones hechas por los socios/as al capital
social, tanto voluntarias como obligatorias.
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AÑO 2012
AÑO 2011
CAPITAL
SOCIAL (Socio)
PATRIMONIO
Fondos Propios
Cumplimiento
Ley de
Cooperativas
y
Estatutos
Aport. Voluntarias
Aport. Obligatorias
CAPITAL
SOCIAL (Socio)
NIC-32
C. Rector/
Asamblea
BAJA
Exigible  PASIVO
Rehusable  PATRIMONIO
C. Rector
Asamblea
•Voluntaria
EXIGIBLE
•Obligatoria
Devolución
de la aportación a
Capital Social
(socio)
•Otras causas
Acuerdo de la Cooperativa
Reembolso de la aportación
a Capital Social (socio)
CAUTELAS
Estatutos
Ley de
Cooperativas
Reembolso
=
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Reembolso de la aportación
a Capital Social (socio)
ENTRADA EN VIGOR
HASTA 31 DE DICIEMBRE DE 2011:
Capital Social
=
Reembolsable
Contablemente es
clasificado como:
PATRIMONIO NETO
A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012:
Capital Social = Reembolsable
Capital Social = No exigible (Rehusable)
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PASIVO EXIGIBLE
PATRIMONIO NETO
PROPUESTAS Y RECOMENDACIONES
DE LAS REFORMAS A INTRODUCIR
EN LAS LEGISLACIONES AUTONÓMICAS
DE COOPERATIVAS
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CAPITAL SOCIAL
El capital social de la Sociedad Cooperativa estará constituido por las
aportaciones, ya sean, obligatorias o voluntarias, realizadas al mismo por
las distintas clases de socios, o asociados, que podrán ser:
• Aportaciones exigibles, con derecho a reembolso, en caso de baja.
Recomendamos que un Mínimo de un 25% del capital social sea
exigible, pudiendo la Asamblea establecer un porcentaje superior.
• Aportaciones no exigibles, cuya solicitud de reembolso, en caso de
baja, podrá ser rehusada incondicionalmente por el Consejo Rector o la
Asamblea General, según se prevea en los Estatutos.
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Decisión
Clasifico el capital
Todo el capital
social es:
No clasifico el capital
¿Qué consecuencias tiene?
1.
2.
EXIGIBLE
PASIVO
• Aumento formal del nivel de endeudamiento
• Deterioro del estado patrimonial del balance
• Desconfianza frente a los diferentes agentes sociales
(bancos, cajas, proveedores…)
Si acumulamos
perdidas durante una
serie de años seguidos
Un socio nos
puede instar a:
DISOLUCIÓN
de la coop.
Entra en
concurso
Salvarla con
aportaciones
de los socios
PLAZO DE DEVOLUCION DE LAS APORTACIONES
(Carácter General)
El Consejo Rector podrá aplazar el reembolso de la liquidación en el plazo
que señalen los Estatutos, en ningún caso puede ser superior a:
Baja no
justificada
El socio tiene derecho a percibir
como mínimo 1/5 de la cantidad a
reembolsar cada año, más el interés
legal del dinero.
3 años
Baja
justificada
El socio tiene derecho a percibir
como mínimo 1/3 de la cantidad a
reembolsar cada año, más el interés
legal del dinero.
1 año
Baja por
defunción
5 años
Los herederos tienen derecho a
percibir el interés legal del dinero.
Las cantidades pendientes de reembolso NO serán susceptibles de actualización.
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CAUTELAS DE PROTECCIÓN AL SOCIO
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CAUTELAS DE LA PARTE REHUSADA (I)
“En caso de ingreso de nuevos socios, o asociados, los Estatutos preverán que
sus aportaciones al capital social deberán efectuarse mediante adquisición de
las aportaciones no exigibles rehusadas, cuyo reembolso hubiese sido
solicitado por baja de sus titulares”.
El reembolso se efectuará por
orden de antigüedad :
1) De las solicitudes de
reembolso.
2) De la fecha de la baja.
PROCEDIMIENTO
Características
Esta situación de espera mientras
se reembolsan las aportaciones al
socio, podrán dar derecho a
devengo de intereses.
INTERESES
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CAUTELAS DE LA PARTE REHUSADA (II)
Cuando el Consejo Rector o la Asamblea General, según se prevea
en los Estatutos, acuerde la devolución de las aportaciones no
exigibles rehusadas, no podrá hacer uso del aplazamiento, y el
reembolso deberá realizarse en el plazo máximo de 2 años desde
que se adopte el acuerdo. (Posible propuesta de redacción )
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CAUTELAS DE LA PARTE REHUSADA (III)
Los Estatutos, también podrán prever si las aportaciones no
exigibles a capital social, cuyo reembolso ha sido rehusado
tras la baja de sus titulares, dan derecho al devengo de
intereses, desde la fecha en la que, el Consejo Rector calcule
el importe a reembolsar, hasta la fecha efectiva de
devolución.
En este caso, la remuneración de estas aportaciones tendrán
preferencia respecto cualquiera otras que apruebe la
Asamblea General o establezcan los Estatutos.
(Posible propuesta de redacción )
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CAUTELAS DE LA PARTE REHUSADA (IV)
Reducción del anticipo societario por rehúse del reembolso de
aportaciones.
Cuando un socio trabajador cause baja en la sociedad
cooperativa y, solicite el reembolso de sus aportaciones no
exigibles, y dicha solicitud sea rehusada incondicionalmente por
el Consejo Rector o la Asamblea General, según dispongan los
Estatutos; los anticipos societarios a percibir por los socios
trabajadores se reducirán, desde el momento en que se rehúse
el reembolso hasta que se pueda hacer efectivo, en al menos un
10% ; pudiendo la Asamblea General establecer un porcentaje
mayor.
(Posible propuesta de redacción )
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EN CASO DE LIQUIDACION DE LA COOPERATIVA
Adjudicación del haber social
Mientras no se reembolsen las aportaciones no exigibles, los
titulares que hayan causado baja y solicitado el reembolso
participarán en la adjudicación del haber social una vez satisfecho
el importe del Fondo de Formación y Promoción y, antes del
reintegro de las restantes aportaciones de los socios.
(Posible propuesta de redacción )
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BAJA POR DEFUNCIÓN
El Consejo Rector podrá aplazar el reembolso de la liquidación en el
plazo que señalen los Estatutos Sociales. Dicho plazo, en caso de
defunción no será superior a 1 año, a contar en todo caso desde la
fecha de cierre del ejercicio en el que el socio causó baja.
(Posible propuesta de redacción )
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BAJA OBLIGATORIA (I)
Baja obligatoria por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción, jubilación o
incapacidad permanente.
La Asamblea General, cuando sea preciso para mantener la viabilidad empresarial de la sociedad
cooperativa, y en atención a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o de fuerza
mayor, puede acordar la reducción del número de puestos de trabajo, la suspensión total o parcial de
la actividad cooperativizada de todos los socios o de una parte de ellos, o modificar la proporción de
las cualificaciones profesionales del colectivo que integra la sociedad cooperativa con carácter
definitivo. La Asamblea General o, en su caso, el Consejo Rector si así lo establecen los Estatutos
sociales, deberá determinar los socios trabajadores que han de causar baja en la sociedad
cooperativa, teniendo ésta la calificación de baja obligatoria justificada.
Los socios trabajadores que han de causar baja obligatoria por causas económicas, técnicas,
organizativas o de producción, tendrán derecho al inmediato reembolso del valor desembolsado de
sus aportaciones voluntarias al capital social, y al reembolso en el plazo de dos años de sus
aportaciones obligatorias, en períodos mensuales. No obstante, los estatutos sociales podrán
ampliar este plazo sin que supere, en ningún caso, el de tres años y manteniendo la periodicidad
mensual de su abono. El importe pendiente de reembolso devengará el interés legal del dinero, que
se abonará en forma anual al socio que causó baja. Cuando la sociedad cooperativa tenga
disponibilidad de recursos económicos objetivables, la devolución de las aportaciones obligatorias
deberá realizarse en el ejercicio económico en curso.
En el supuesto de que los socios trabajadores sean titulares de las aportaciones no exigibles, y
causen baja obligatoria por acceder a la prestación por jubilación o incapacidad permanente, y la
cooperativa no acuerde su reembolso inmediato, podrán adoptarse las medidas propuestas en las
Cautelas I y IV (páginas 18 y 21). (Posible propuesta de redacción)
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COMPETENCIA EXCLUSIVA DE LA ASAMBLEA GENERAL
Nueva competencia de la Asamblea General:
La transformación de aportaciones con derecho a reembolso en
aportaciones
cuyo
reembolso
pueda
ser
rehusado
incondicionalmente por el Consejo Rector o por la Asamblea
General, según se prevea en los estatutos; o la transformación
inversa.
(Posible propuesta de redacción )
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BAJA OBLIGATORIA (II)
Baja obligatoria por: JUBILACIÓN O INCAPACIDAD.
Resolución del ICAC, de 30 de Septiembre de 2011
“Cuando la actividad productiva no pueda seguir
desarrollándose por imposición legal, como sucede
en los supuesto de incapacidad y jubilación, este
Instituto considera que el reembolso exigible por
parte del socio no puede calificar contablemente la
aportación como un pasivo, siempre que dicha
circunstancia impida la continuidad de la actividad
cooperativizada que se venia prestando”.
El reembolso podrá ser con periodicidad mensual.
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA
COOPERATIVA
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (I)
Es competencia exclusiva de la Asamblea General deliberar y
adoptar acuerdos sobre:
I.
La transformación de aportaciones con derecho a
reembolso en aportaciones cuyo reembolso pueda ser
rehusado incondicionalmente por el Consejo Rector o por
la Asamblea General, según se prevea en los Estatutos; o la
transformación inversa.
En este punto, no hay que tomar ninguna decisión, pero es
importante conocer que órgano tiene competencia exclusiva en la
transformación de las aportaciones.
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (II)
Decisión: ¿Transformamos las aportaciones con derecho a
reembolso en aportaciones cuyo reembolso pueda ser rehusado?
• Si los Estatutos no establecen la existencia de aportaciones
de ambas clases, se entenderá que todas son aportaciones
exigibles.
Hay que tener claro, que si en esta primera decisión, se decide NO
CLASIFICAR el capital social, ya no hay más decisiones que tomar
por parte de la cooperativa, y todos las aportaciones serán exigibles
y por lo tanto formarán parte del PASIVO en el balance.
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DECISIONES A ADOPTAR POR LAS COOPERATIVAS (IV)
Decisión: Determinar qué porcentaje de capital social va a ser
exigible y qué porcentaje será no exigible (rehusable).
•
Siempre a la luz de la ley, que marca que los socios tienen
derecho a que no les sea rehusado el reembolso de al
menos un 25% de su aportación al capital social, pudiendo
la Asamblea General determinar un porcentaje mayor.
Puesto que la Asamblea General va a decidir cuales van a ser los
porcentajes, hay que tener en cuenta que el porcentaje de la parte
NO EXIGIBLE, va a ser de alguna manera una GARANTIA DE
ESTABILIDAD ECONOMICA de la sociedad cooperativa, y no conviene
destinarle un porcentaje reducido.
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (III)
Ante la posibilidad de rehusar el órgano competente el derecho
de reembolso del porcentaje no exigible:
Decisión: ¿Qué órgano va a adoptar la decisión?
•
•
Consejo Rector
Asamblea General
Se propone y aconseja que sea la Asamblea General, porque es
el órgano supremo de expresión de la voluntad social.
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (V)
Decisión: ¿Qué órgano va a acordar la devolución de las
aportaciones no exigibles rehusadas?
• Consejo Rector
• Asamblea General
32
DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (VI)
Decisión: prever un porcentaje máximo de capital social a
devolver en concepto de reembolsos en cada ejercicio económico.
•
Además, decidir qué órgano, Consejo Rector o Asamblea
General, va a acordar si se devuelven el resto de
reembolsos que deban realizarse en ese mismo ejercicio.
33
DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (VII)
Decisión: prever si las aportaciones no exigibles a capital social,
cuyo reembolso ha sido rehusado tras la baja de sus titulares, dan
derecho al devengo de intereses.
En este caso, la remuneración de estas aportaciones tendrán preferencia
respecto cualquiera otras que apruebe la Asamblea General o establezcan los
Estatutos.
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (VIII)
“En caso de ingreso de nuevos socios, o asociados, los Estatutos
preverán que sus aportaciones al capital social deberán efectuarse
mediante la adquisición de las aportaciones no exigibles
rehusadas, cuyo reembolso hubiese sido solicitado por baja de sus
titulares”
Decisión:
•
Lo recogemos
•
No lo recogemos
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (IX)
En caso de baja obligatoria por causas económicas, técnicas,
organizativas o de producción, jubilación o incapacidad
permanente.
Decisión: si lo Estatutos Sociales contemplan la ampliación de 2 a
3 años máximo, el reembolso de las aportaciones obligatorias,
manteniendo la periodicidad mensual de su abono.
El importe pendiente de reembolso devengará el interés legal del dinero, que
se abonará en forma anual al socio que causó baja. Cuando la sociedad
cooperativa tenga disponibilidad de recursos económicos objetivables, la
devolución de las aportaciones obligatorias deberá realizarse en el ejercicio
económico en curso.
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DECISIONES A ADOPTAR POR LA COOPERATIVA (X)
Cuando un socio trabajador cause baja en la sociedad cooperativa
y solicite el reembolso de sus aportaciones no exigibles, y dicha
solicitud sea rehusada, los anticipos societarios se reducirán
desde el momento en que se rehúse el reembolso hasta que se
pueda hacer efectivo.
Decisión: partiendo de un mínimo del 10% que pudiera establecer
la legislación cooperativa autonómica, será la Asamblea quien
decida si se incrementa o no este porcentaje.
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Asamblea
General
Competencia exclusiva
para transformar las
aportaciones
5ª DECISIÓN
Prever un % máximo de
capital social a devolver
en
concepto
de
reembolsos en cada
ejercicio económico.
COOPERATIVA ADAPTADA A
LOS NUEVOS CRITERIOS
CONTABLES
NO
1ª DECISIÓN
¿Clasificamos?
• Exigible
• No exigible
(rehusable)
4ª DECISIÓN
¿Qué órgano va a
acordar la devolución
de las aportaciones
no
exigibles
rehusadas?
No hay que tomar más
decisiones:
TODAS las aportaciones
son exigibles (pasivo)
SI
3ª DECISIÓN
¿Qué
órgano
adopta la decisión
de rehusar?
• Consejo Rector
• Asamblea General
6ª DECISIÓN
Prever si la parte
rehusada
da
derecho al devengo
de intereses
2ª DECISIÓN
¿Qué porcentaje
del capital social
será exigible?
Mínimo un 25%
7ª DECISIÓN
En caso de ingreso
de nuevos socios:
¿Lo recogemos?
9ª DECISIÓN
En caso de reducción
de
los
anticipos
societarios:
¿Reducimos mas de
un 10%?
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8ª DECISIÓN
¿Ampliamos de 2 a 3
años el reembolso de las
aportaciones obligatorias
en la baja obligatoria?
GRACIAS POR SU ATENCIÓN.
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La reforma contable de las cooperativas (documento