IMPUESTO A LA
VENTA DEL ARROZ
PILADO
IVAP
ESQUEMA GENERAL
BASE LEGAL
Leydel
del IVAP
y 28309)
1. Le
IVAP(N°N°28211
28211
28309
2. Decreto Supremo N° 137-2004 –EF
3. Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT
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IVAP
LEY DEL IVAP
OPERACIONES AFECTAS
IMPORTACIÓN
PRIMERA VENTA
¿RETIRO DE BIENES?
Art. 3, inciso a)
Art. 2. Numeral 3)
4% Base Imponible
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LEY DEL IVAP
¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA
PRIMERA VENTA?
Importador “vende”
luego de haber
importado.
Se retiran los bienes
afectos al IVAP de las
instalaciones del Molino
¿LAS VENTAS POSTERIORES ESTÁN
AFECTAS A ALGUN IMPUESTO?
Inafectación al
IVAP, IGV, IPM e
ISC
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SI están afectas al
Impuesto a la Renta
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LEY DEL IVAP
SUJETOS DEL IMPUESTO
•
•
•
•
•
Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Sociedades Conyugales
Personas Jurídicas
Cualquier otro sujeto mencionado en el Art. 9
de TUO del IGV.
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LEY DEL IVAP
PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA
• Art. 4° Ley del IVAP:
“En todos los casos de retiro de bienes afectos al IVAP
fuera de las instalaciones del molino, se presumirá
realizada una primera venta de dichos productos.”
– No interesa el motivo por el cual se retiran los bienes.
– Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo
a la Ley del IGV.
– Aplicación objetiva del impuesto: Salida de bienes.
– IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida
de los bienes.
– No interesan las transferencias internas.
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LEY DEL IVAP
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
• Art. 4° Ley del IVAP:
“El propietario del molino y/o el sujeto que presta el
servicio de pilado adquieren la calidad de responsable
solidario del IVAP si los bienes afectos a dicho impuesto,
son retirados de las instalaciones del molino sin que se
haya efectuado el depósito correspondiente...”
– Responsable por el pago de la detracción.
– Responsabilidad Objetiva: Salida de bienes.
– Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo
a la Ley del IGV.
– IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida
de los bienes.
– No interesan las transferencias internas.
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LEY DEL IVAP
RETIRO DE BIENES
• Art. 5° Ley del IVAP:
“La obligación tributaria se origina:
b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del
retiro o en la fecha en que emite el comprobante
de pago.”
– Retiro: No como sinónimo de traslado sino como
concepto tributario (Num. 2, literal a) del Art. 3 Ley del
IGV)
– Sólo lo puede realizar el importador.
– Se produce cuando se retiran bienes del almacén del
importador.
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ESQUEMA GENERAL
ESQUEMA GENERAL
1. Ley del IVAP (N° 28211 y 28309)
2. D.S.
D.S. N°
–EF
2.
N°137-2004
137-2004-EF
3. R.S. N° 266-2004-SUNAT
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D.S. 137-2004-EF
IVAP EN LA IMPORTACIÓN
• Art. 3° D.S. 137-2004-EF
“El IVAP pagado en la importación de bienes afectos
podrá ser utilizado por el importador como crédito y,
por ende, será deducido del IVAP que le corresponda
abonar por la primera venta en el territorio nacional.”
– No se puede aplicar como crédito para otros impuestos.
– El monto pagado se resta del impuesto que corresponde
por cada mes.
– Si el monto pagado en la importación es mayor al de las
ventas internas, se genera un pago en exceso que puede
ser aplicado en los meses siguientes hasta agotarlo.
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ESQUEMA GENERAL
ESQUEMA GENERAL
1. Ley del IVAP (N° 28211 y 28309)
2. D.S. N° 137-2004-EF
3. R.Superintendencia
N° 266-2004-SUNAT
R.S. N° 266-2004-SUNAT
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Aplicación del SPOT - Retiro del Molino
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1
El
Proveedor
vende el arroz
del molino.
3
Valor Venta 10,000
IVAP
400
Importe Op. 10,400
2
Adquiriente
detrae
aplicando el 3.85%
sobre el “Importe de la
Operación” y deposita
en la Cta. Cte. del BN.
El adquiriente entrega
al molinero fotocopia de
la
constancia
de
depósito y del CDP que
acredita la transferencia
de bienes.
Banco de la Nación
recibe las detracciones y
entrega Constancia de
Depósito.
Constancia Depósito
S/. 400
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6
5
Transportista para el
traslado debe contar
con
la
G/R,
la
Constancia
de
Depósito y el CDP.
Proveedor declara el
IVAP y paga girando
un cheque contra su
cuenta.
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TEMAS QUE ABORDA
1. Aplicación
del
SPOT
Aplicación del
SPOT.
2. Declaración y pago.
3. Libros y Registros.
4. Obligaciones del Molino.
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APLICACIÓN DEL SPOT
• FINALIDAD
– Garantizar el pago del IVAP por las operaciones
realizadas en territorio nacional.
– Generar los fondos necesarios para el pago del impuesto.
 OPERACIONES AFECTAS
– Se aplica para operaciones mayores a S/. 700.00 nuevos
soles.
– Cuando la suma de operaciones, en una unidad de
transporte supere los S/. 700.00 nuevos soles.
 OPERACIONES EXONERADAS
– Ventas en remate efectuadas por martilleros.
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APLICACIÓN DEL SPOT
• MONTO DE LA DETRACCIÓN
– 3.85% del monto de la operación.
– Total obligado a pagar el adquirente de los bienes
afectos o el valor de mercado cuando quien retira los
bienes es el usuario del servicio de pilado.
• SUJETO OBLIGADO AL DEPÓSITO
– Regla General: El Adquirente.
– El Usuario del servicio de Pilado. Cuando retire bienes
de las instalaciones del Molino. Autodetracción.
– El Proveedor, cuando:
• Recibe el monto total por parte del adquirente.
• Traslada los bienes y la suma de operaciones, en
una unidad de transporte supere los S/. 700.00
nuevos soles.
• Venta de bienes en la Bolsa de Productos.
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APLICACIÓN DEL SPOT
• OBLIGACIONES DEL ADQUIRENTE
– Proporcionar al vendedor una de las copias
proporcionadas por el Banco de La Nación.
• OBLIGACIÓN DEL PROPIETARIO
– Entregar el comprobante de pago por la adquisición de
los bienes.
• OBLIGACIÓN DEL SUJETO QUE PRESTA EL
SERVICIO DE PILADO
– Verificar que se efectuó el pago de la totalidad de la
detracción.
– Obtener del adquirente una copia fotostática del depósito
efectuado en el Banco de La Nación y una copia del C/P
o documento complementario que sustenta la salida.
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APLICACIÓN DEL SPOT
• OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO
– SIEMPRE con anterioridad al retiro de los bienes del
molino o almacén, no siendo posible efectuar
depósitos parciales. INTEGRIDAD DEL PAGO.
• PAGO DEL DEPÓSITO
– Código de los bienes afectos al IVAP: 002
– Código de la operación:
• Primera venta (incluye presunción): 01
• Venta en bolsa de Productos: 04
– Al reverso de la Constancia se debe anotar los datos
de los comprobantes de pago, guias de remisión,
valor de venta de los bienes y del monto del impuesto
resultante.
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SPOT PARA EL IVAP
• OBLIGACIONES EN EL TRASLADO
– Para el traslado de bienes afectos al IVAP se deberán
tener los siguientes documentos:
• En transferencia de bienes: Constancia de Depósito,
Guía de Remisión y Comprobante de Pago que
acredite propiedad.
• En otros casos: Constancia de Depósito y Guía de
Remisión.
• CASOS ESPECIALES
– Se puede hacer uso de una sola constancia cuando:
• Se tengan dos (2) o más comprobantes de pago
correspondientes a un mismo proveedor o adquirente
• El proveedor traslade bienes cuyas operaciones, en
conjunto, superen los S/. 700.00 nuevos soles.
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SPOT PARA EL IVAP
• COMPROBANTE DE PAGO EN OPERACIONES
IVAP
– Se emiten de forma EXCLUSIVA por las operaciones
IVAP.
– En el original y copias se consigna la frase “OPERACIÓN
SUJETA AL IVAP – LEY N° 28211” .
• CUENTA EN EL BANCO DE LA NACION
– Adquirente debe comunicar a SUNAT la imposibilidad de
efectuar el depósito porque el proveedor no tiene cuenta..
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TEMAS QUE ABORDA
1. Aplicación del SPOT
SPOT.
Declaración yypago.
2. Declaración
Pago.
3. Libros y Registros.
4. Obligaciones del Molino.
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DECLARACION Y PAGO
• OPERACIONES IVAP
– Obligados a usar PDT : PDT IGV- Renta Mensual,
Formulario 621 Versión 4.9
– No Obligados: Pago Fácil Formulario N° 1688 o PDT 621
• IMPUESTO A LA RENTA
– Obligados a usar PDT : PDT IGV- Renta Mensual,
Formulario 621 Versión 4.9
– No Obligados: Formulario N° 118 o 119
• CASOS ESPECIALES
– Sujetos que también realizan operaciones sujetas al IGV y
que cuenten con saldo a favor del exportador sólo pueden
emplear el PDT 621 Versión 4.9
– Importadores que tengan derecho a deducir crédito por el
IVAP pagado en la importación: PDT 621 Versión 4.9
– Importadores que hayan pagado IVAP en exceso y que
tienen derecho a arrastrarlo en los meses siguientes: PDT
621 Versión 4.9
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R.S. N° 266-2004-SUNAT
TEMAS QUE ABORDA
1. Aplicación del SPOT.
2. Declaración y pago.
Libros y Registros.
3. Obligaciones
del Molino.
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OBLIGACIONES DEL MOLINO
• REGISTRO IVAP
– Libro auxiliar que permite conocer toda la historia del arroz
desde que ingresa hasta que se retira.
– Tiene 2 partes: “El Registro Mensual de ingreso de bienes
al molino por lotes” y el “control de Producción y Salida de
bienes afectos por lotes”.
– Permite controlar la aplicación del SPOT para el IVAP.
– Facilita el cumplimiento de obligaciones formales.
– Garantiza que el propietario del Molino y/o quien presta el
servicio de pilado no sea responsable solidario.
– Debe ser legalizado por notario o a través de Juez de Paz
o de Paz Letrado (RS 234-2006-SUNAT).
– Registro con atrazo máximo de 10 días hábiles
– Se debe emplear el formato publicado en SUNAT
VIRTUAL.
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OBLIGACIONES DEL MOLINO
• DE LAS CONSTANCIAS DE DEPÓSITO
– POR CADA TRASLADO fuera de las instalaciones del
molino, obtener copia de:
• Comprobante de pago que acredita transferencia.
• Constancia de Depósito en el Banco de La Nación.
– Si en una unidad de transporte se retiran bienes de varios
propietarios (mayores de S/. 700.00) se deberá efectuar
una detracción por cada adquisición.
– Archivarlas cronológicamente.
• RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
– Cuando los bienes se retiren sin haber efectuado el
depósito.
– Monto depositado es inferior al resultante de aplicar la
tasa.
– Datos que figuran en la constancia corresponden a otra
operación.
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OBLIGACIONES DEL MOLINO
• PAGO DEL IMPUESTO
– Se empleará la Boleta de Pago Fácil N° 1662 indicando:
• RUC del contribuyente
• Código de tributo: 1016
• Periodo tributario
• Importe a pagar.
– Como responsable solidario sólo está obligado al pago del
impuesto. No a la presentación de declaraciones juradas.
– Puede repetir contra el contribuyente. (Exigir al
contribuyente la devolución del monto pagado).
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