VAFESA
SUPUESTO PRACTICO
ACTIVIDAD EMPRESARIAL:
Comercio al por mayor de productos
textiles
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I. FASE PRELIMINAR DE LA
PLANIFICACION DE LA COMPROBACION
(Antes de notificar al obligado tributario el inicio de las
actuaciones inspectoras).
 Comparación de datos en poder de la
inspección (declaraciones presentadas)
1.1 Contraste cifra negocios y otros ingresos
1.2 Contraste gastos Explotación
1.3 Contraste gastos Personal
1.4 Hojas de ingresos
1.5 Hojas de gastos
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I.1.
CONTRASTE CIFRA DE NEGOCIOS Y OTROS
INGRESOS

Comparación:
Ventas I.s/Sociedades - B Imponible IVA
(Diferencia: 52.638.502)
CAUSAS DIFERENCIA :
•
•
•
•
Operaciones de Inversión del Sujeto pasivo
Adquisiciones Intracomunitarias
Imputación temporal: Facturas pendientes emitir y
anticipos clientes
Ventas Inmovilizado
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I.1
CONTRASTE CIFRA DE NEGOCIOS Y OTROS
INGRESOS
Al realizar el ANALISIS CONTABILIDAD, se comprueba que:
- Ventas Inmovilizado: (BI Venta 2 vehículos: 1.594.827)
- Inversión S.P.: (BI Fras. Proveedores: 21.169.821)
(Se trata de Facturas emitidas incluidas en IVA que no corresponden a Ventas de la
Cuenta de Explotación de Sociedades)
- Existe Fra. no en Sociedades y si en IVA (BI 88.916)
Diferencia definitiva (Ventas Sociedades – BI IVA repercutido): 74.984.758 .
Resultado: IVA no declarado (Analizar las facturas para comprobar si se ha
repercutido el IVA)
Ventas ocultas: No modifican la diferencia (No están incluidas ni en
Sociedades ni en Registro IVA)
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I.2. CONTRASTE GASTOS EXPLOTACION
Comparación: Gastos I.S/ Sociedades - B.I. Facturas recibidas
(IVA Soportado)
(Diferencia: 82.850.165)
CAUSAS DIFERENCIAS:
•Compra Inmovilizado
•Gastos deducibles en Sociedades cuyo IVA no es deducible
•Gastos exentos de IVA
•Imputación temporal: facturas pendientes de recibir y anticipos de
proveedores.
• Gastos deducibles cuyo IVA no es deducible.
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I.2. CONTRASTE GASTOS EXPLOTACION
Al realizar el ANALISIS CONTABILIDAD se comprueba que:
• Compras ficticias: Contabilizadas en Sociedades e IVA, no afectan a
la diferencia.
• Compras ocultas: No contabilizadas en Sociedades ni en IVA, no
afectan a al diferencia.
• Fras. empresas vinculadas: Contabilizadas en Sociedades e IVA, no
afectan a la diferencia.
• Fras. recibidas incluidas en IVA y no en Sociedades. (Imprenta
Rodríguez: diferencia más 7.277).
• Inversión del Sujeto Pasivo: Contabilizadas en Sociedades e IVA, no
afectan a la diferencia.
Autofactura no emitida: Incluida en Sociedades y no en IVA
(Diferencia menos 507.308)
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I.2. CONTRASTE GASTOS EXPLOTACION
Al realizar ANALISIS CONTABILIDAD se comprueba que:
• Acreedores Diversos no justificados (con IVA Soportado):
Contabilizados en Sociedades e IVA, no afectan a la diferencia.
•Acreedores Diversos no justificados (sin IVA Soportado):
Contabilizados en Sociedades y no IVA, afectan a la diferencia (Diferencia
menos 1.256.001).
• Fras. pendientes de recibir(con IVA Soportado): Contabilizadas en
Sociedades e IVA, no afectan a la diferencia.
•Fras. pendientes de recibir(sin IVA Soportado): Contabilizadas en
Sociedades y no en IVA, afectan a la diferencia (Diferencia menos 19.500)
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I.2. CONTRASTE GASTOS EXPLOTACION
Al realizar ANALISIS CONTABILIDAD se comprueba
que:
• Gastos de viajes y otros servicios
(con IVA Soportado): Contabilizados en Sociedades e IVA,
no afectan a la diferencia.
(sin IVA Soportado): Contabilizados en Sociedades y no
IVA, afectan a la diferencia (Diferencia menos: 208.012;
6.818.946)
Diferencia Definitiva: 68.606.443,-
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I.3. CONTRASTE GASTOS DE PERSONAL
Comparación: Sueldos y Salarios I.S/ Sociedades – Bases Retenciones
Diferencia: 534.076- ptas
POSIBLES DIFERENCIAS: gastos Sociales, comedores, becas y otros
conceptos no sometidos a retención.
Al realizar ANALISIS CONTABILIDAD se comprueba que:
• Remuneraciones pendientes de pago: Importe contabilizado es superior a
los pagos efectuados (534.076)
DIFERENCIAS ENTRE RETENCIONES DECLARADAS Y
CALCULADAS: Requerir nominas, situación personal, y demás
componentes. (Cuadros: 1.3.1 y 1.3.2)
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I.4.
HOJA DE INGRESOS:
Comparación: -347 Datos declarados
- 347 Datos imputados.
POSIBLES DIFERENCIAS:- Compensaciones
Temporales
- Ventas no declaradas
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1.5. HOJA DE GASTOS
Comparación: -347 Datos declarados
-347 Datos imputados.
POSIBLES DIFERENCIAS: - Compensaciones Temporales
- Compras ocultas (negativas)
- Gastos ficticios (positivas)
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VAFESA RELACIONES ECONÓMICAS Y ACCIONARIALES
BL U Y IN
PA NA ,
JA IM E
T EN RA SO, RO SA
A D M I NI ST RA DO R/SOC IO
AUT O RI ZA DO C/C
I N FO RM ESA
BL U Y IN
PA NA ,
ZU L EJO S, M A RI A
VAF ES A
I A E 6131
C O M . M AY . PT O S. T EXT .
6 M illone s pta s.
(Info r m e s de M e r ca d o s ,
S .A .)
IA E 842 S ER V . F INA NC .
JUA N A .
A D M I NI ST RA DO R/SOC IO
A UT O RI ZA DO C/C
3,9 M illone s pta s .
ES T U DES A
(Es tu dio s De ta lla do s S .A .)
IA E 842 S ER V . F INA NC . Y
C O NT A B LES
A DM I NI ST RA DO R/SO C IO
DA P UR A
T INT A DA ,
JO S É
1.933 M illo ne s pta s.
H ERED ERA D OT A D A, F A BI O LA
PA RT Í CI PE
C A ZA D O RA S G U AT EA D A S,
S.A . I A E 842 SERV . F IN A N C
PA RT Í CI PE
LA IM PO RT A N CI A , S.A.
I A E 453 CO NF EC C IÓ N
I A E 436 AC A B A DO T EXT .
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II.
INICIO ACTUACIONES
•COMUNICACION: CONCEPTOS, PERIODOS
DOCUMENTACION QUE SE SOLICITA
Documentación a analizar:
COMUNICACION INICIO ACTUACIONES
DERECHOS Y OBLIGACIONES
MODELO DE REPRESENTACION
ESCRITURA DE PODER
DILIGENCIA DE VISITA Nº 1
ANEXOS PETICION DE FICHEROS
DILIGENCIA DE VISITA Nº 2
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III. COMPARACION LIBROS Y
REGISTROS APORTADOS CON DATOS EN
PODER DE LA INSPECCION
III.1 ANALISIS DE CLIENTES
III.2 ANALISIS PROVEEDORES
III.3
PROVEEDORES VINCULADOS:INFORMESA
III.4
IVA
III.5
ACREEDORES DIVERSOS Y PROVEEDORES FACTURAS
PENDIENTES RECIBIR
III.6
ANALISIS DEL INMOVILIZADO
III.7
ANALISIS GASTOS PERSONAL
III.8
ANALISIS DE GASTOS DE VIAJES Y OTROS SERVICIOS
III.9
ESTUDIO INVENTARIO
III.10 ESTUDIO CUENTAS BANCARIAS
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III.1. ANALISIS DE CLIENTES
Comparación:
- Libro Registro IVA Fras. emitidas
- 347:Ventas declaradas (VIII bis)
Resultado comprobación: (Cuadro Nº1. 2)
Error en 347 declarado (Libro IVA:0 y 347 Imputado: 0)
Abonos de facturas ejercicio anteriores
Facturas de intereses (operaciones no sujetas)
Factura no incluida en la cuenta de Ventas (BI:88.916, IVA: 14.227)
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III.1. ANALISIS DE CLIENTES
Comparación: - Libro Registro IVA: Fras. emitidas
- 347:Ventas imputadas ( VIII)
Ventas contabilizadas
Resultado comprobación: (Cuadro Nº1.3)
Imputaciones confirmadas (F). Requerimientos Información
Distinto criterio de imputación del cliente (C)
Abonos de fras. de ejercicios anteriores en Libro registro (B)
Cliente confirma error de imputación (Req. Inf.) (E)
Imputación anulada por evolución temporal (A)
Facturas Intereses imputadas no sujetas IVA (D)
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CONCLUSION ANALISIS DE CLIENTES :
Imputaciones confirmadas: Ventas ocultas (A regularizar
en Sociedades e IVA).
•Documentos que se acompañan:
- Requerimiento información Confecciones Platinum, SA
-Contestación Confecciones Platinum, SA
-Requerimiento información El Virrey... Acuse recibo
-Contestación El Virrey...
-Contestación Star Moda,SL
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III. 2. ANALISIS PROVEEDORES
1. Análisis de discrepancias
(Libros IVA – contabilidad – imputados)
2. Proveedores vinculados
3. Proveedores extranjeros
4. Análisis del Libro IVA
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III. 2. ANALISIS PROVEEDORES
 Comparación:- Libro Registro IVA:Fras. recibidas
- 347:Compras imputadas (VIII)
- Compras declaradas
- Compras contabilizadas
RESULTADO COMPROBACION (Cuadro Nº 2,4) :
• Diferencias Positivas
-Agencia Montes SL (ver asientos):
Libro Registro VAFESA: corresponde a pagos por intermediación y
suplidos (732.523.426)
Compras imputadas: correctas (petición información)
Compras declaradas: (incluye el IVA de pagos por intermediación
(99.023.269) y suplidos (18.384.850)
Compras contabilizadas: (136.205.637 – Si – 2 abonos)
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III. 2. ANALISIS PROVEEDORES
RESULTADO COMPROBACION:
- Barcala Cruz Rafael: (petición información)
Arrendador de locales persona física no ha de presentar 347
- Redondo Cuadrado Alberto:
Compras ficticias (petición de información)
-Viajes No Va Plus:
Error imputación (petición información)
-Iberluz,SA:
Confusión con Iberluz Distribución
-Imprenta Rodríguez SL:
No aparecen los documentos: eliminación del IVA
• Resto diferencias positivas entre Libro Registro e Imputaciones: Compras
ficticias
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III. 2. ANALISIS PROVEEDORES
Diferencias Negativas:
- Seguros Seguros, SA
Compras Ocultas: Requerimiento Información confirma la
imputación.No figura en contabilidad.IVA no deducible.
- Textiles Marín,SA: Idem anterior
- Seguros de Vida SA: Idem anterior
- Dígame Móviles SA: Idem anterior
- Viajes Guay,SA:
Agencia de Viajes: parte de sus servicios no esta sujeta a IVA
-Resto Proveedores:
Diferencias entre Libro IVA y 347 declarado: Se trata de operaciones no
sujetas o exentas.
Diferencias entre 347 declarado y 347 imputado: Petición Información
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III.3 PROVEEDORES VINCULADOS:
INFORMESA
•CIRCUNSTANCIAS CONTABILIZACION:
-Libro IVA: 11 facturas: BI: 5.698.000; IVA: 911.680
Total: 6.609.680
-347 Declarado=347 Imputado (6.084.040)
-Mayor proveedor (6.084.040) : Deduce importe retención
improcedente e incluye Deuda (500.000)
-Cantidad correcta: 6.609.680+ 500.000
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III.3 PROVEEDORES VINCULADOS:
INFORMESA
RESULTADO COMPROBACION:
- INFORMESA. ANALISIS BDC
No presenta declaración sociedades
Carece de personal empleado
Carece de pagos imputados
Unico cliente: VAFESA
- ACTUACIONES EN VAFESA: petición de
Facturas y medios de pago , contratos y documentos de los
servicios prestados.
- REQUERIMIENTO DE INFORMACION A
INFORMESA:
Documentación relacionada con los servicios
prestados
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III.3 PROVEEDORES VINCULADOS
INFORMESA. CONCLUSION
-Inexistencia de explicaciones: No se puede comprobar la relación de
los servicios adquiridos y las operaciones en las que se utilizan.
-Carga de la prueba: quien ejerce el derecho de la deducción.
-Resultado:No es deducible:
El gasto en el I. S/ Sociedades
El IVA Soportado
ESTUDESA: No se advierten irregularidades
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III.4 . IVA
• INVERSION SUJETO PASIVO (ARCHIVO Nº 3)
A partir del Libro registro facturas emitidas
-Identificación proveedores extranjeros
-Análisis de las cuentas de los proveedores
Resultado: Pendiente autofactura de BAKERSTOW
AUTOFACTURACION PTE REALIZAR: Inclusión en IVA
Repercutido; IVA Soportado: no deducible (sin contabilizar)
- Análisis de las facturas aportadas: tipo de servicio
SERVICIOS DE ASISTENCIA TECNICA. CANONES
BRASIL: s/ CDI:Tributación IRNR (Retención 15%)
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III.5 ACREEDORES DIVERSOS Y PROVEEDORES
FACTURAS PENDIENTES RECIBIR
(Archivo Nº 4)
-A partir del Libro Registro Facturas Recibidas
-Requerir facturas:
La no aportación de las facturas implica:
- la no admisión del gasto
- la no deducibilidad del IVA Soportado
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III.6 ANALISIS DEL INMOVILIZADO
• A partir de MAYORES DE INMOVILIZADO y de AMORTIZACION
ACUMULADA se obtiene la EVOLUCION DEL INMOVILIZADO y de la
AMORTIZACION ACUMULADA.
• Comparación de la AMORTIZACION CONTABILIZADA con la AMORTIZACION
CALCULADA SEGUN COEFICIENTES DE LA MEMORIA. (Cuadro Nº5.1)
Diferencias:
- Actualización de valores (Construcciones)
-Existencia de elementos totalmente amortizados (Mobiliario)
Será necesario solicitar a la empresa los cuadros de amortización
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ENAJENACIONES DE ELEMENTOS DE
INMOVILIZADO
Perdida Neta: (Vehículos)-(Amortización)-(BI Fra.Venta).
(Cuadros Nº 5.5 y 5.4)
-30/06: Venta Vehículo (Contabilización Correcta)
-30/09: Venta Vehículo (Contabilización Incorrecta)
Se ha considerado el valor de adquisición 2.384.325 cuando el valor
contabilizado es 2.279.404. Procede aumentar beneficio: 104.921 pts.
Venta a empleado: Tasación –precio=Retrib.especie
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III.7 ANALISIS GASTOS PERSONAL
• Análisis de las RETENCIONES PRACTICADAS Y
CALCULADAS
- Rectificación de las erróneas
- Rectificación por inclusión Retribución en Especie (vehículo)
•Análisis de OTROS GASTOS SOCIALES:
Sin Justificar: Regularización
• Análisis REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO
(pagas extras) (Cuadros 6.3,6.4, 6.5 y 6.6):
Importe satisfecho <Previsión de Gasto: regularización
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III.8 ANALISIS DE GASTOS DE VIAJES Y OTROS
SERVICIOS
• De Socios que no desarrollan ninguna actividad en la entidad (Archivo
7): No deducibles
• Gastos de Representación que corresponden con Gastos de Viaje:
Justificación
• Gastos de VISA del socio-trabajador no relacionados con la actividad
de la empresa:
 Mayores retribuciones: Calculo Retenciones incluyendo las diferencias
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III.9 ESTUDIO INVENTARIO
 A partir del INVENTARIO PERMANENTE DE
EXISTENCIAS aportado por la entidad, se obtiene:
-
Existencias Iniciales
Compras
Ventas
Existencias Finales
INCOHERENCIAS:
• Las Existencias Finales negativas (Ei + C-V-Ef <0)
(Cuadro 10.1)
Causas: Ei > contabilizadas
C > contabilizadas
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III.9 ESTUDIO INVENTARIO
INCOHERENCIAS:
• Ventas Negativas
Causas: C> contabilizadas (Cuadro 10.3)
• Existencias finales < Ei C –V
Causas: Ventas no contabilizadas
 REQUERIMIENTO EXPLICACION A ENTIDAD
(diligencia visita numero 4)
-No se han considerado las mermas
-Cambios de código
-Errores administrativos
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III.10 ESTUDIO CUENTAS BANCARIAS
 A partir de los EXTRACTOS aportados por las entidades
financieras
Se comparan con las cuentas de mayor de los bancos.
DISCREPANCIAS:
• Ingresos no contabilizados
• Abonos no contabilizados
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III.10 ESTUDIO CUENTAS BANCARIAS
 PARA ACOTAR EL OBJETO DE LA INVESTIGACION:
-Se solicita a VAFESA: Identificación de los proveedores de los
productos en los que aparecen DISTORSIONES en el Análisis de
Inventarios.
-Respuesta de VAFESA: BROTHERS TEXTIL SA; MULTICOLOR,
SL y ENERO, SL.
- Se solicita a VAFESA medios de pago de las correspondientes
facturas.
- Respuesta de VAFESA: transferencias bancarias
- Se solicita bancos para realizar las transferencias
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III.10 ESTUDIO CUENTAS BANCARIAS
 A PARTIR DE LOS EXTRACTOS BANCARIOS DE BANCO
INTERCONTINENTAL Y C GALICIA:
-Análisis de la correspondencia de los apuntes de los extractos y los
de las cuentas de mayor.
Resultado:
• BIE: No existen diferencias
• C GALICIA:
Existen salidas de fondos en el extracto no contabilizadas.
Se requiere a VAFESA la identificación de los destinatarios.
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III.10 ESTUDIO CUENTAS BANCARIAS
A PARTIR DE LOS EXTRACTOS BANCARIOS DE CAIXA
GALICIA:
La identificación de los destinatarios muestra que:
- Existen transferencias a los tres proveedores citados que no están
contabilizadas.
- Existen transferencias a un nuevo proveedor (COMERCIAL
INTERCONTINENTAL) que no figura en contabilidad.
Se solicita información al proveedor (copia de factura)
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A PARTIR DE LOS EXTRACTOS BANCARIOS DE CAIXA
GALICIA:
•Existen entradas de fondos en el extracto no contabilizadas.
- Se requiere a la empresa la identificación del origen.
-Ante la falta de respuesta se solicita la información a la entidad
bancaria.( Identificación de los clientes que efectúan los ingresos).
•
Información de los bancos:
Las transferencias corresponden a clientes contabilizados y no
contabilizados
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A PARTIR DE LOS EXTRACTOS BANCARIOS DE CAIXA
GALICIA:
• Respecto a los clientes contabilizados:
- Se requiere a la empresa información sobre las discrepancias
existentes entre la información bancaria y la que refleja sus cuentas de
mayor.
- La no facilitada se solicita a los clientes
• Respecto a los clientes no contabilizados:
- Se solicita información a los clientes
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A PARTIR DE LOS EXTRACTOS BANCARIOS DE CAIXA
GALICIA:
CONCLUSIONES:
• El importe de las entradas en la Caixa es igual al de las
salidas no contabilizadas. Los saldos coinciden.
• Operaciones ocultas:
Ventas Ocultas: 30.368.439 ptas
Compras ocultas: 30.368.439 ptas
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IV. FINALIZACION DE LAS ACTUACIONES.
•ACTUACIONES PREVIAS:
- Ordenación Expediente
- Comunicación puesta de manifiesto del expediente y apertura
plazo alegaciones (plazo no inferior a 10 días ni superior a 15
días).
• FORMALIZACION ACTAS DE INSPECCION:
- Con la conformidad sujeto pasivo
- Sin la conformidad sujeto pasivo
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IV. FINALIZACION DE LAS ACTUACIONES.
PROPUESTAS DE REGULARIZACION:
A)
•
•
IMPUESTO DE SOCIEDADES:
Incremento de Ingresos:
- Ventas Ocultas
- Ventas a LA IMPORTANCIA
- Mayor beneficio Vta. vehículo
Incremento de Gastos:
- Compras ocultas
- Gastos Personal (Ingreso a cuenta e IVA retribuciones en especie)
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IV. FINALIZACION DE LAS ACTUACIONES.
PROPUESTAS DE REGULARIZACION:
A)
•

IMPUESTO DE SOCIEDADES:
Disminución de gastos:
- Compras ficticias
- Gastos Informesa no deducibles
- Pago a proveedores no identificados
- Pago a proveedores facturas pendientes de recibir
- Pagos VISAS no deducibles
- Gastos sociales no justificados
- Exceso remuneraciones pendientes de pago.
RESULTADO: Incremento de B. Imponible
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IV. FINALIZACION DE LAS ACTUACIONES.
PROPUESTAS DE REGULARIZACION:
B) IVA:
•
IVA Repercutido:
- Diferencia comparación Ventas Sociedades/ BI IVA
- Ventas ocultas
- Falta inversión sujeto pasivo
- Vehículo
•
IVA Soportado:
- IVA Soportado no deducible: Informesa
- Gastos no justificados
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IV. FINALIZACION DE LAS ACTUACIONES.
PROPUESTAS DE REGULARIZACION:
C) IRPF. RETENCIONES:
• Incremento retribuciones (Bluyin Pana)
• Incremento retribuciones en especie (Trabaja Duro)
• Calculo erróneo coeficiente retención (Meda Río)
D) IRNR:
• Proveedor Canon Residente en Brasil
 Informe Delito: Importe> Tipificado C. Penal
Existencia de dolo
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IV. FINALIZACION DE LAS ACTUACIONES.
• CONTENIDO DE LAS ACTAS DE INSPECCION:
-Identificación del SP
-Compareciente y representación
-Tributo y ejercicio al que se refiere la comprobación
-Lugar y fecha de formalización del acta
-Indicación del inicio, interrupciones y duración de las actuaciones
-Elementos esenciales del hecho imponible y su atribución al obligado
tributario:Presupuestos de hecho y consecuencias jurídicas
-Situación de los libros y registros obligatorios
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IV. FINALIZACION DE LAS ACTUACIONES.
• CONTENIDO DE LAS ACTAS DE INSPECCION:
-Alegaciones y su valoración
-Ausencia de motivos para proceder a la apertura de expediente sancionador.
-Calificación de previa o definitiva
-Propuesta de regularización: cuotas, intereses y recargos
-Indicación de recursos y reclamaciones posibles
-Firma de las actas
DOCUMENTACION QUE SE ACOMPAÑA
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