Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
Recurso reposición
Acto administrativo
•Mismo órgano
Reclamación económicoadministrativa
•Órgano administrativo independiente
Recurso contencioso
•Órgano judicial
•Preceptivo y previo a la vía judicial
PRINCIPALES PROBLEMAS PARA LA AGENCIA TRIBUTARIA
1.- Gestión de los recursos y reclamaciones
2.- Gestión de la suspensión del acto recurrido
3.- Ejecución de las resoluciones y sentencias
1
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LOS RECURSOS Y RECLAMACIONES
-
Recurso de reposición:
Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su resolución, corresponde a la
Agencia Tributaria, concretamente al órgano que dictó el acto recurrido.
-
Reclamación económico-administrativa:
Corresponde a la Agencia:
-
-
la recepción de los escritos de interposición de la reclamación
-
anulación total o parcial, en su caso, del acto recurrido
-
el envío de los expedientes al Tribunal Económico-Administrativo (TEA)
-
atender posibles peticiones complementarias de documentación
Recurso contencioso:
La Agencia sólo debe atender las posibles peticiones de los órganos judiciales de
documentación o información complementaria. Es el TEA el que remite el
expediente al órgano judicial.
2
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS RECURRIDOS
-
Recurso de reposición:
Todo el procedimiento, desde su inicio hasta su resolución, corresponde a la
Agencia Tributaria, concretamente al órgano que dictó el acto recurrido.
-
Reclamación económico-administrativa:
Suspensión con garantías: Agencia Tributaria, concretamente a la Oficina de
Relación con los Tribunales (ORT)
Suspensión sin garantías o con garantía parcial: Tribunales EconómicoAdministrativos
-
Recurso contencioso:
Competencia de los órganos judiciales.
EJECUCIONES DE LAS RESOLUCIONES Y SENTENCIAS
Corresponde a la Agencia Tributaria. Sin duda, es la parte más compleja. Depende,
entre otros factores, del tipo de resolución, de la existencia o no de suspensión o
ingreso, o del momento de la suspensión o ingreso (periodo voluntario o
ejecutivo).
3
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
NORMATIVA
-
Título V de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre): Revisión en
vía administrativa.
-
Reglamento General de desarrollo de la Ley General Tributaria en materia de
revisión en vía administrativa, Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo.
-
Resolución de 21 de diciembre de 2005, de la Secretaría de Estado de Hacienda y
Presupuestos y Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
por la que se dictan criterios de actuación en materia de suspensión de la
ejecución de los actos impugnados mediante recursos y reclamaciones y de
relación entre los los Tribunales Económico-Administrativos y la Agencia
Tributaria.
-
Instrucción 2/2006, de 28 de marzo, de la Dirección General de la Agencia
Tributaria sobre interposición, tramitación, resolución y ejecución de resoluciones
de recursos de reposición, reclamaciones económico-administrativas y recursos
contencioso-administrativos.
-
Ley 29/1998, de 13 de julio, de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa.
4
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LOS RECURSOS Y LAS
RECLAMACIONES
5
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (I)
Todo el procedimiento se sustenta en una aplicación informática a la que se
incorporan todos los hitos del procedimiento, desde la presentación de la solicitud a
la ejecución de la resolución.
Presentación
Se debe presentar ante el mismo órgano que dictó el acto.
Plazo: un mes desde el día siguiente a la notificación del acto recurrido.
El escrito del recurso se incluirá, entre otros extremos:
-
Las alegaciones del recurrente. Derecho del contribuyente a examinar el
expediente en el plazo de presentación.
-
Mención expresa de que no se ha interpuesto reclamación económicoadministrativa contra el acto recurrido.
Si, pese a ello, se comprueba la existencia de una reclamación de fecha
anterior a la del recurso, se declarará la inadmisión del mismo.
Puede acompañar la documentación que estime pertinente.
6
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (II)
Resolución del recurso
Se resuelve por el mismo órgano que dictó el acto.
Plazo: un mes para notificar la resolución a contar desde la fecha de interposición
del recurso.
A estos exclusivos efectos, se considera notificado cuando ha habido al menos un
intento de notificación de la resolución completa.
Consecuencias del incumplimiento del plazo de resolución:
- Si ha habido suspensión, dejan de devengarse intereses de demora.
- El recurso se entiende desestimado. Posibilidad de interponer reclamación
económico-administrativa contra la resolución presunta.
La resolución puede ser estimatoria (total o parcial) o desestimatoria de las
pretensiones del recurrente, o declarar la inadmisión del recurso.
Contra la resolución no cabe recurso de reposición, sólo reclamación económicoadministrativa.
7
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA (I)
Presentación
Se presenta ante el órgano que dictó el acto, pero dirigida al Tribunal (TEA). Se
incorpora a la aplicación informática de recursos.
Plazo de interposición: un mes desde el día siguiente a la fecha de notificación del
acto o a la fecha de la resolución presunta en caso de recurso de reposición.
Remisión del expediente al TEA (I):
El órgano que dictó el acto debe remitir en el plazo de un mes (desde la entrada en el
registro de dicho órgano) el escrito de interposición acompañado de:
-
copia sellada del expediente administrativo debidamente ordenado y
foliado,
-
un índice en el que se incorporará una diligencia de autenticación.
Otra posible documentación:
-
diligencia haciendo constar la extemporaneidad de la reclamación,
-
copia del acuerdo dictado en caso de anulación parcial del acto recurrido.
Posibilidad de incorporar un informe sobre el expediente.
8
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA (II)
Remisión del expediente al TEA (II):
Excepciones a la obligación de remitir copia del expediente:
-
Si consta la interposición de un recurso de reposición con fecha anterior a la de la
reclamación y éste no se ha resuelto ni expresa ni presuntamente:
Se remitirá al TEA el escrito de interposición junto con una copia del escrito del
recurso y una diligencia haciendo constar la simultaneidad de los procedimientos.
-
Si se anula totalmente el acto objeto de la reclamación:
Se remitirá el escrito de interposición junto con una copia del escrito del recurso y
del acuerdo de anulación notificado al contribuyente.
Consecuencias del incumplimiento del plazo de remisión:
Conforme al RGR, el contribuyente puede presentar al TEA una copia del escrito de
interposición de la reclamación y éste resolverla sin más trámite. No obstante, la
Resolución de 21-12-2005 exige al TEA reclamar a través de la ORT el expediente,
que debe remitirse en 15 días o justificarse las causas de su no remisión.
Instrucción del Director General: si no es posible remitir todo el expediente, se
remitirá en plazo la documentación disponible haciendo constar tal circunstancia y
las causas que lo motivan.
9
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA (III)
Remisión del expediente al TEA (III):
Definición del contenido del expediente (Instrucción del Director General)
Regla general: “los antecedentes que se tuvieron en cuenta para dictar el acto
reclamado, así como, en su caso, sus respectivas notificaciones y los informes que
se hubieran evacuado durante el procedimiento, sean o no preceptivos.”
Reglas particulares:
-
Cuando el acto recurrido es una providencia de apremio, se debe incluir la
notificación en voluntaria de la liquidación apremiada.
El órgano de recaudación es el responsable de su envío. Por tanto, debe solicitarlo
al órgano liquidador.
Si éste fuera un ente externo a la Agencia, le debe pedir el expediente advirtiéndole
de que se remitirá al TEA el expediente disponible en el plazo establecido con una
copia del escrito de la solicitud no atendida. Asimismo se le advertirá de que,
transcurrido dicho plazo, debe remitir el expediente al TEA directamente.
-
Cuando el acto recurrido sea un acuerdo de declaración de responsabilidad de
terceros, además del expediente recaudatorio se remitirán los antecedentes
relativos a la liquidación de la deuda.
10
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA (IV)
Remisión del expediente al TEA (IV):
Sistema de remisión “tradicional”:
Cuando el escrito de interposición de la reclamación tiene entrada en la Agencia
Tributaria, se le asigna un nº de referencia (nº de registro).
Se graba la reclamación en la aplicación informática corporativa y se genera un nº
de identificación de la reclamación en la Agencia Tributaria.
El día que se vaya a remitir el expediente al TEA, se genera una “carátula de
remisión” por duplicado, que se adjunta al expediente.
Recibida la carátula por el TEA, la sellará haciendo constar la fecha de recepción
de expediente y el nº de referencia asignado por ellos a la reclamación.
Devolverá la carátula sellada al órgano que dictó el acto, que incorporará en el
sistema informático la fecha de recepción del expediente (a efectos de control del plazo de
remisión) y el nº de la reclamación dado por el TEA (a efectos de seguimiento).
Principal ventaja de este sistema: nº de referencia único de la reclamación.
11
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA (V)
Remisión del expediente al TEA (V):
Sistema de remisión “presente-futuro”: expediente electrónico
-
La Disposición adicional 16ª de la Ley General Tributaria contempla la
posibilidad de utilizar medios electrónicos para la interposición, tramitación,
resolución y notificación de las reclamaciones económico-administrativas.
-
La Disposición adicional 3ª del Reglamento General de Revisión establece que la
remisión del expediente al TEA podrá efectuarse a través de la puesta a
disposición del expediente por medios electrónicos.
-
Ambas disposiciones requieren Orden Ministerial de desarrollo.
-
Orden Ministerial de 8 de octubre de 2009 por la que se regula la interposición
telemática de las reclamaciones económico-administrativas y se desarrolla
parcialmente la disposición adicional 16ª de la LGT sobre utilización de medios
electrónicos, informáticos y telemáticos en las reclamaciones económicoadministrativas.
-
Prueba piloto en la Agencia Tributaria de formación del expediente electrónico y
puesta a disposición de los TEA.
12
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA (VI)
Anulación total o parcial del acto recurrido por el órgano que lo dictó:
Plazo: plazo de remisión del expediente.
Requisitos:
-
que no se haya presentado recurso de reposición
-
que el contribuyente presente alegaciones en el escrito de interposición de
la reclamación.
Si se anula y no dicta nuevo acto, se notificará al contribuyente la resolución
advirtiéndole de que dispone de 15 días para manifestar ante el TEA su
conformidad o disconformidad con la anulación, presumiéndose si no hace
manifestación expresa que desiste de la reclamación.
Si manifiesta su disconformidad, el TEA tramita la reclamación considerándose
impugnados tanto el acto originario como el de anulación.
Si se anula y dicta nuevo acto, se envía al TEA el acuerdo de anulación, el nuevo
acto dictado, el escrito de interposición de la reclamación y el expediente
administrativo en el plazo establecido. Se entenderán impugnados ambos actos.
13
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GESTIÓN DE LA SUSPENSIÓN DEL ACTO
RECURRIDO
14
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (I)
Principio general: la mera interposición del recurso o reclamación no suspende la
ejecución del acto recurrido.
Excepción: las sanciones tributarias recurridas en tiempo y forma quedan
suspendidas en periodo voluntario de pago automáticamente sin necesidad de
solicitud ni garantía.
Corresponde al órgano que dictó el acto incorporar en el sistema informático la
suspensión.
Solicitud de suspensión:
Se presenta siempre ante el órgano que dictó el acto.
Puede presentarse en cualquier momento mientras dure la sustanciación del
procedimiento.
Se debe incorporar a la aplicación informática para su tramitación.
Efectos: suspensión cautelar del acto administrativo hasta que se resuelva el
procedimiento de suspensión (salvo en caso de archivo).
La suspensión, cuando se acuerda, tiene efectos desde la fecha de la solicitud.
15
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (II)
Tipos de suspensión:
a) Suspensión con garantías
- automática con garantías “líquidas”: depósito de dinero o valores públicos,
aval o fianza solidaria de entidad financiera, certificado de seguro de caución,
y fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia.
- discrecional: otras garantías.
b) Suspensión sin garantías
- si se acredita la existencia de error material, aritmético o de hecho,
- actos que no determinan deuda
c) Suspensión con dispensa total o parcial de garantías
- si la ejecución del acto administrativo puede ocasionar perjuicios de difícil o
imposible reparación.
En recurso de reposición sólo cabe la suspensión automática con garantías
líquidas y la suspensión sin garantías por error material, aritmético o de hecho.
16
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (III)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía de recurso de
reposición:
Órgano competente: el órgano que dictó el acto.
Se debe aportar el documento de la garantía con la solicitud. En caso contrario, se
procede al archivo de la solicitud con notificación al contribuyente.
La garantía puede extender sus efectos a la vía económico-administrativa y judicial.
Si la solicitud y la garantía cumplen todos los requisitos, la suspensión se entiende
acordada automáticamente. Se comunica al recurrente la fecha de la suspensión.
Si se aprecian defectos: requerimiento de subsanación en 10 días.
-
Si se subsanan: acuerdo de suspensión, que se notifica al contribuyente.
-
Si no se atiende el requerimiento: archivo de la solicitud, que se notificará al
recurrente.
-
Si se atiende pero no se subsanan los defectos: acuerdo de denegación, que
se notifica al contribuyente concediéndole el plazo de ingreso en voluntaria.
Recurrible en vía económico-administrativa. Se liquidan intereses.
La suspensión acordada y la garantía se incorporan al sistema informático.
17
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (IV)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía económicoadministrativa:
Supuesto especial que no requiere solicitud: actos suspendidos en vía de recurso
de reposición cuando la garantía extiende sus efectos a la vía económicoadministrativa (mantenimiento de la suspensión).
Órgano competente:
1.- Agencia Tributaria
a) Suspensión automática por aportación de garantías líquidas
b) Suspensión discrecional con aportación de otras garantías
2.- TEA
a) sin necesidad de garantía si aprecia error material, aritmético o de hecho
b) con dispensa total o parcial de garantías si considera que la ejecución del acto
puede causar perjuicios de imposible o difícil reparación.
18
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (V)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía económicoadministrativa competencia de la Agencia Tributaria (I):
-
La solicitud debe presentarse en escrito separado al de interposición de la
reclamación ante el órgano que dictó el acto.
-
Dicho órgano la remite siempre a la Oficina de Relación con los Tribunales (ORT)
acompañada de la documentación aportada por el interesado y copia de las
medidas cautelares adoptadas (en su caso).
-
Corresponde a la ORT tramitar las solicitudes de suspensión y al Jefe de la
Dependencia de Recaudación acordarla.
1.- Suspensión con garantías líquidas
Plenamente aplicable lo expuesto en relación al recurso de reposición.
Contra la denegación cabe plantear incidente en la reclamación económicoadministrativa, en el plazo de 15 días desde el día siguiente a la notificación del
acuerdo denegatorio, pero no impide el inicio del periodo ejecutivo. Contra la
resolución que ponga fin al incidente no cabe recurso.
19
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (VI)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía económicoadministrativa competencia de la Agencia Tributaria (II):
2.- Suspensión con otras garantías (I)
Requisitos específicos de la solicitud:
-
-
Justificación de la imposibilidad de aportar garantía líquida:
-
certificado de la imposibilidad de obtener aval o fianza solidaria expedido por
dos entidades financieras en el mes anterior a la solicitud, debiendo ser una de
ellas la que opere habitualmente con el recurrente,
-
copia certificada del libro mayor de tesorería donde conste la inexistencia de
fondos para constituir un depósito,
-
declaración del solicitante de no ser titular de valores públicos.
Identificación de los bienes o derechos ofrecidos en garantía: naturaleza, titular,
cargas, gravámenes y valoración realizada por profesional especializado.
20
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (VII)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía económicoadministrativa competencia de la Agencia Tributaria (III):
2.- Suspensión con otras garantías (II)
Constitución de la garantía:
Condición para la eficacia del acuerdo de concesión de la suspensión. Plazo: 2 meses
desde el día siguiente a la notificación del acuerdo. Si por la naturaleza de la garantía
procede la inscripción en un registro público, debe aportar el documento de la
garantía una vez presentado en el registro.
La ORT comprueba la suficiencia económica y jurídica de la garantía. Posibilidad de
requerimiento de subsanación.
Si se cumplen todos los requisitos, el órgano que acordó la suspensión acepta
formalmente la garantía y lo comunica al interesado.
Si la garantía no reúne los requisitos o no se constituye en plazo, el órgano que
acordó la suspensión declara incumplida la condición de eficacia. No se notifica al
solicitante. Efectos: se levanta la suspensión cautelar y se inicia el periodo ejecutivo
al día siguiente de finalizar el plazo de formalización.
21
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (VIII)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía económicoadministrativa competencia del TEA (I):
La solicitud la recibe el órgano que dictó el acto y la remite a la ORT.
La ORT cumple una función de intermediación y control: comprueba la existencia
efectiva de una reclamación contra el acto cuya suspensión se solicita y que la
solicitud reúne los requisitos y viene acompañada de la documentación exigida:
-
Documentación acreditativa de la existencia de perjuicios de difícil o imposible
reparación
-
Valoración de los bienes o derechos ofrecidos como garantía parcial realizada
por un profesional especializado
-
Documentación acreditativa del error aritmético, material o de hecho.
Si es así, suspende cautelarmente el acto en periodo voluntario de pago.
En todo caso, remite la solicitud y la documentación al TEA.
22
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (IX)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía económicoadministrativa competencia del TEA (II):
Admisión a trámite de la solicitud:
El Tribunal debe pronunciarse expresamente sobre la admisibilidad a trámite de la
solicitud. La resolución se notifica al interesado y se comunicará a la ORT .
Inadmitirá la solicitud cuando no pueda deducirse de la documentación incorporada al
expediente la existencia de los perjuicios de difícil o imposible reparación o la
existencia de error aritmético, material o de hecho.
-
Efectos de la admisión: si la ORT no suspendió cautelarmente la deuda en el
momento de la solicitud, la suspenderá ahora con efectos desde la fecha de la
solicitud y lo comunicará al órgano de recaudación para que deje sin efecto los
actos dictados en fecha posterior a la solicitud.
-
Efectos de la inadmisión: la solicitud de suspensión se tiene por no presentada
a todos los efectos. Si se suspendió cautelarmente el acto, se levantará la
suspensión cautelar.
23
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO VOLUNTARIO (X)
Tramitación y resolución de la solicitudes de suspensión en vía económicoadministrativa competencia del TEA (III):
Tramitación: el TEA puede pedir informe a la Agencia sobre la situación patrimonial
del recurrente y la idoneidad de las garantías parciales ofrecidas. Si ésta tiene
conocimiento de otros bienes (especialmente devoluciones), lo informará al TEA.
Resolución: se notifica al interesado y se comunica a la ORT.
Si acuerda la suspensión, la ORT sustituye la suspensión cautelar por la suspensión
definitiva asociada a dicha reclamación.
En caso de suspensión con dispensa parcial, se aplican las normas sobre
constitución de la garantía. Corresponde a la ORT el control del procedimiento. La
aceptación y la declaración de incumplimiento de la condición corresponde al órgano
de recaudación. La OTR comunica al TEA la constitución o no de la garantía.
En caso de denegación, el TEA concede el plazo de ingreso en periodo voluntario. La
ORT levanta la suspensión cautelar y procede a liquidar los intereses suspensivos.
24
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA EN PERIODO EJECUTIVO
Peculiaridades:
-
No resulta aplicable el supuesto de suspensión legal de las sanciones.
-
La solicitud sólo suspende cautelarmente el acto recurrido en caso de suspensión
con garantías líquidas.
-
No procede la suspensión cautelar en caso de solicitud de suspensión con otras
garantías o sin garantías. Sin embargo, una vez acordada la suspensión, produce
sus efectos desde la fecha de la solicitud.
Posible anulación de actuaciones ejecutivas realizadas durante la tramitación de la
suspensión.
-
La garantía debe cubrir los recargos ejecutivos devengados en el momento de la
solicitud.
25
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA JUDICIAL (I)
Competencia de los tribunales del ámbito contencioso-administrativo. Regulación en
Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa, no en la Ley General Tributaria.
Necesidad de solicitud del recurrente, que da lugar a la apertura de un incidente
cautelar.
Entre tanto se resuelve, se mantiene la suspensión en vía económico-administrativa
siempre que:
-
el recurrente comunique a la Administración en el plazo de interposición del recurso
contencioso-administrativo que ha interpuesto recurso contencioso-administrativo y
solicitado la suspensión al Tribunal Contencioso-Administrativo.
-
la garantía constituida en vía administrativa extienda sus efectos a la vía contenciosa.
En el caso de las sanciones tributarias, aunque la suspensión legal no opera en vía
judicial, la suspensión se mantiene sin necesidad de prestar garantías cuando el
interesado comunique a la Administración tributaria que ha interpuesto el recurso
contencioso y solicitado la suspensión.
26
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
SUSPENSIÓN EN VÍA JUDICIAL (II)
Recepción de las resoluciones judiciales de suspensión:
La ORT centraliza su recepción. El Servicio Jurídico se encarga de trasladarlas a la
ORT y atender las peticiones de información que le realice la ORT.
Si el Tribunal acuerda la suspensión y existía suspensión en vía administrativa, la
ORT asocia informáticamente la suspensión a la vía judicial. Si la garantía es distinta,
cuando reciba providencia judicial de constitución de la garantía, devolverá la
constituida en vía administrativa.
Si el Tribunal deniega la suspensión existiendo suspensión administrativa, la ORT
levanta la suspensión y:
-
Comunica al interesado el plazo de ingreso en periodo voluntario o la
continuación del procedimiento ejecutivo, según corresponda en función de
que la suspensión administrativa fuese en periodo voluntario o ejecutivo.
-
Liquida intereses de demora hasta la fecha del ingreso (si la deuda se satisface
íntegramente en dicho periodo voluntario) o del fin del plazo en voluntaria (si no
se satisface)
-
Devuelve la garantía al interesado o la remite al órgano de recaudación para su
ejecución, según proceda.
27
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GARANTÍAS (I)
Debe cumplir los requisitos de suficiencia económica y jurídica.
Suficiencia económica:
La garantía debe cubrir:
-
la cuantía de la deuda cuya suspensión se solicita
-
los recargos que se hubieren devengado en la fecha de la solicitud
-
los intereses que se devenguen durante el procedimiento revisor:
-
los correspondientes a un mes en caso recurso de reposición
-
si la garantía extendiera también sus efectos al procedimiento económicoadministrativo, además, las cantidades correspondientes a:
-
Seis meses en caso de reclamación por el procedimiento abreviado.
-
Un año en caso por el procedimiento general en única instancia.
-
Dos años si cabe recurso de alzada.
El tipo de interés aplicable es el de demora: interés legal del dinero más un 25%.
Suspensión con aval de entidad financiera o seguro de caución: el interés legal.
28
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GARANTÍAS (II)
Suficiencia jurídica:
Sin perjuicio de los requisitos específicos de cada modalidad de garantía, en el
texto del documento mediante el cual se formalice deberán constar, al menos, las
siguientes indicaciones:
-
Identificación de la deuda cuyo pago garantiza
-
Importes garantizados en concepto de principal, recargos e intereses
-
Identificación del procedimiento revisor y fecha de interposición
-
Carácter indefinido de la garantía, que mantendrá su vigencia hasta la fecha
en la que la Administración autorice la cancelación
-
Ámbito al que se extiende la cobertura: recurso de reposición,
procedimiento económico-administrativo o recurso contenciosa
-
Órgano a cuya disposición se constituye la garantía
-
Indicación de que, en caso de que sea necesaria su ejecución, se seguirá el
procedimiento administrativo de apremio.
29
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GARANTÍAS (III)
Custodia de las garantías:
1.- Recurso de reposición
Se custodia por el órgano que acuerda la suspensión en cajas de seguridad
disponibles en todas las oficinas.
Procederá su remisión a la ORT si se interpone reclamación económicoadministrativa y la garantía extiende sus efectos a esa vía.
2.- Reclamación económico-administrativa
Se custodia por la ORT en cajas de seguridad.
3.- Recurso contencioso
Si la garantía es la misma que se constituyó en vía administrativa, seguirá
custodiada por la ORT.
Si se constituye una nueva garantía ante el órgano judicial, se custodiará por éste.
30
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GARANTÍAS (IV)
Devolución de las garantías:
Procederá su devolución al contribuyente en caso de:
-
estimación total del recurso
-
estimación parcial o desestimación cuando el acto deviene firme y la deuda,
junto con los intereses devengados, es satisfecha íntegramente.
Procederá su envío al órgano de recaudación competente cuando el acto deviene
firme y la deuda no es satisfecha total o parcialmente.
Reembolso del coste de las garantías (I)
La Administración tributaria está obligada a reembolsar el coste de las garantías
aportadas para suspender la ejecución de un acto o aplazar o fraccionar una
deuda si se cumplen los siguientes requisitos:
-
El acto administrativo debe ser anulado total o parcialmente por resolución
administrativa firme. En caso de anulación parcial, se reembolsará la parte
correspondiente del coste.
-
La garantía debe estar aceptada (no meramente ofrecida).
-
Es necesario acreditar la cuantía y el pago efectivo de los costes.
31
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
GARANTÍAS (V)
Reembolso del coste de las garantías (II)
Concepto de coste: Todos los que sean necesarios y estén directamente
relacionados con la garantía: costes de tasación, formalización, mantenimiento,
cancelación, etc, incluidos los gastos registrales y tributos satisfechos.
La Administración abonará de oficio el interés legal del dinero desde la fecha en
que se haya incurrido en los costes hasta la fecha que se ordene el pago.
Procedimiento:
-
Se inicia a instancia del contribuyente mediante solicitud acompañada de la
documentación correspondiente, especialmente la que acredita el coste de las
garantías y la fecha efectiva del pago.
-
Órgano competente: quien acordó la primera suspensión en vía administrativa.
-
Trámite de audiencia al interesado, salvo que no se hayan tenido en cuenta datos
y documentos distintos a los aportados por el interesado.
-
Plazo de resolución y notificación: 6 meses desde que la solicitud tuvo entrada en
el registro del órgano competente. Si no se resuelve en dicho plazo, se entiende
desestimada la solicitud.
-
Cabe recurso de reposición y reclamación económico-administrativa.
32
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS CAUTELARES (I)
Definición:
Son medidas administrativas de aseguramiento del cobro de la deuda tributaria.
Requisitos:
-
Existencia de un procedimiento administrativo del que resulta o resultará una
deuda tributaria.
-
Indicios racionales de que el cobro de la deuda se verá frustrado o gravemente
dificultado.
-
Proporcionalidad al daño que se pretende evitar:
-
-
proporcionalidad cuantitativa: la medida se adoptará por el importe
estrictamente necesario para garantizar la deuda,
-
proporcionalidad cualitativa: se adoptará sobre los bienes o derechos que
menor perjuicio causen al contribuyente.
Notificación al interesado con mención expresa de su motivación.
33
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS CAUTELARES (II)
Posibles medidas:
-
Retención cautelar de devoluciones
-
Embargo preventivo de bienes y derechos
-
Prohibición de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos
Momento de adopción:
Regla general: cuando exista liquidación o, al menos, propuesta de liquidación.
Regla especial en caso de cantidades retenidas o repercutidas a terceros: en
cualquier momento del procedimiento de comprobación o inspección.
Plazo de vigencia:
Seis meses desde su adopción, prorrogables por otros seis meses mediante acuerdo
motivado notificado al contribuyente.
34
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS CAUTELARES (III)
Finalizan:
-
Por el transcurso de su plazo de vigencia
-
Por su conversión en embargos definitivos
cautelar) o medidas cautelares judiciales
-
Por desaparición de las circunstancias que las motivaron o por anulación.
-
Por aportación de garantía que cubra el importe de la medida cautelar. Potestad
discrecional del órgano administrativo, salvo en caso de aportación de aval solidario
de entidad financiera o certificado de seguro de caución: la Administración está
obligada a levantar las medidas y abonar los costes de las mismas si finalmente la
deuda se ingresa en periodo voluntario de pago sin mediar suspensión.
(conservan como fecha de efectos el del embargo
Supuesto especial:
Retención del pago de devoluciones a personas contra las que se haya presentado
denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pública, o se dirija un proceso penal
por dicho delito, en la cuantía necesaria para cubrir el importe de la responsabilidad
civil que pudiera acordarse.
Debe notificarse al interesado, al Ministerio Fiscal y al órgano judicial, y se mantendrá
hasta que éste adopte la decisión procedente.
35
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES Y
SENTENCIAS
36
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (I)
Se ejecuta por el mismo órgano que dictó el acto.
Resolución estimatoria:
Anula el acto administrativo recurrido y los que traigan causa del mismo
sanciones) con notificación al contribuyente. Además:
-
(por ejemplo,
Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en periodo voluntario:
Acuerda la devolución de las cantidades abonadas con devengo de intereses.
-
Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo:
Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de recaudación para que anule todos
los actos de gestión recaudatoria, levante los embargos y devuelva las cantidades
ingresadas con abono de intereses.
-
Si el acto recurrido estaba suspendido:
Levanta la suspensión y devuelve la garantía.
El contribuyente tiene derecho al reembolso del coste de la garantía.
37
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (II)
Resolución estimatoria parcial procediendo dictar nuevo acto (I):
Anula el acto administrativo recurrido y los que traigan causa del mismo y dicta el
nuevo acto administrativo con notificación al contribuyente. Además:
-
Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en periodo voluntario:
Acuerda la devolución de las cantidades abonadas con devengo de intereses.
Compensa de oficio la deuda resultante del nuevo acto con las cantidades a
devolver consecuencia de la anulación del acto recurrido. Si existe sobrante, se
devuelve con intereses.
-
Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo:
Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de recaudación para que anule todos
los actos de gestión recaudatoria, levante los embargos y devuelva las cantidades
ingresadas con abono de intereses.
No resulta aplicable la compensación de oficio. Posibilidad de adoptar medidas
cautelares sobre la devolución acordada para garantizar el cobro de la deuda
resultante del nuevo acto.
38
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (III)
Resolución estimatoria parcial procediendo dictar nuevo acto (II):
-
Si el acto recurrido estaba suspendido:
a) La garantía no extiende sus efectos a la vía económico-administrativa (o,
extendiéndolos, el nuevo acto no se recurre):
-
Levanta la suspensión.
-
Devuelve la garantía tras el pago de la deuda resultante del nuevo acto.
-
Remite la garantía al órgano de recaudación en caso contrario.
b) La garantía extiende sus efectos, o es una sanción, y el acto se recurre:
-
Queda automáticamente suspendido con la garantía anterior.
-
Asocia la garantía y la suspensión al nuevo acto.
-
Derecho del contribuyente a la reducción de la garantía.
39
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN (IV)
Resolución desestimatoria:
El acto recurrido queda confirmado. Si estaba suspendido:
a) La garantía no extiende sus efectos a la vía económico-administrativa
(o,
extendiéndolos, el nuevo acto no se recurre):
-
En la resolución del recurso, concede el plazo de pago en periodo
voluntario.
-
Levanta la suspensión.
-
Liquida intereses de demora.
-
Devuelve la garantía tras el pago de la deuda y los intereses.
-
Remite la garantía al órgano de recaudación en caso contrario.
b) La garantía extiende sus efectos, o es una sanción, y el acto se recurre:
-
Queda automáticamente suspendido con la garantía anterior.
-
Asocia la garantía y la suspensión a la vía económico-administrativa.
-
Remite la garantía a la ORT.
40
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS (I)
La ORT centraliza la recepción de todas las resoluciones de los TEA, y las remite al
órgano que dictó el acto recurrido.
Pero no todas las resoluciones son susceptibles de ejecución.
No se ejecutarán las resoluciones que no sean firmes (es decir, que se hayan recurrido en vía
judicial) si el acto recurrido está suspendido y se mantiene la suspensión en vía
contenciosa.
Una función primordial de la ORT es remitir al órgano que dictó el acto recurrido las
resoluciones del TEA indicando si:
-
procede su ejecución: “envío a cumplimiento”
-
no procede: ”envío a conocimiento”.
Ello implica que la ORT debe conocer la interposición del recurso contenciosoadministrativo y hacer un seguimiento de la suspensión.
41
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS (II)
La ORT conoce la interposición del recurso contencioso:
-
Por la comunicación del propio recurrente:
Está obligado a comunicar a la Administración en el plazo de interposición del
recurso contencioso-administrativo que ha interpuesto dicho recurso y solicitado la
suspensión. La ORT centraliza la recepción de estas comunicaciones.
-
Por el TEA:
La Resolución de 21-12-2005 impone a los TEA la obligación de comunicar a la ORT
la interposición del recurso contencioso contra sus resoluciones.
Problema: no todos los contribuyentes realizan dicha comunicación y los TEA no
siempre tienen conocimiento temprano de la interposición del recurso.
En cuanto a la suspensión, la ORT conoce:
-
la suspensión en vía económico-administrativa: por si misma
-
la presentación de la solicitud de suspensión: por la comunicación del recurrente
-
la existencia de suspensión judicial: por el Servicio Jurídico, que remite a la ORT
todas las resoluciones y sentencias de lo contencioso.
42
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS (III)
Criterios generales sobre ejecución:
-
Las resoluciones deben ejecutarse en sus propios términos.
-
Órgano competente: el órgano que dictó el acto recurrido.
-
Plazo: un mes para notificar el acuerdo de ejecución a contar desde que la
resolución tuvo entrada en su registro
-
Podrá solicitar aclaración al TEA a través de la ORT. Se entiende suspendido el
plazo de ejecución.
-
Si el contribuyente no está de acuerdo con la ejecución de la resolución, puede
plantear incidente de ejecución ante el TEA.
-
El órgano que ejecuta la resolución debe incorporar al sistema informático la fecha y
el sentido de la resolución y la fecha de notificación al interesado.
-
Cuando el acto recurrido está suspendido, en la ejecución interviene el órgano que
acordó la primera suspensión en vía administrativa: la ORT o el órgano que dictó el
acto si se suspendió en vía de recurso de reposición. Cuando la suspensión se
acordó por el TEA, interviene el órgano que dictó el acto recurrido.
43
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS(IV)
Resoluciones estimatorias:
El órgano autor del acto dicta acuerdo de ejecución anulando el acto recurrido y los
que traigan causa en el mismo y lo notifica al contribuyente. Además:
-
Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en periodo voluntario:
Acuerda la devolución de las cantidades abonadas con devengo de intereses.
-
Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo:
Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de recaudación para que anule todos
los actos de gestión recaudatoria, levante los embargos y devuelva las cantidades
ingresadas con abono de intereses.
-
Si el acto recurrido estaba suspendido:
Levanta la suspensión y comunica a la ORT la ejecución de la resolución a efectos
de que ésta proceda a devolver la garantía.
El contribuyente tiene derecho al reembolso del coste de la garantía.
44
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS (V)
Resoluciones parcialmente estimatorias procediendo dictar nuevo acto (I):
El órgano autor del acto recurrido anula el acto recurrido y los que traigan causa del
mismo y dicta nuevo acto, que notifica al contribuyente. Además:
-
Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en periodo voluntario:
Acuerda la devolución de las cantidades abonadas con devengo de intereses.
Compensa de oficio la deuda resultante del nuevo acto con las cantidades a
devolver consecuencia de la anulación del acto recurrido. Si existe sobrante, se
devuelve con intereses.
-
Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo:
Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de recaudación para que anule todos
los actos de gestión recaudatoria, levante los embargos y devuelva las cantidades
ingresadas con abono de intereses.
No resulta aplicable la compensación de oficio. Posibilidad de adoptar medidas
cautelares sobre la devolución acordada para garantizar el cobro de la deuda
resultante del nuevo acto.
45
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS (V)
Resoluciones parcialmente estimatorias procediendo dictar nuevo acto (II):
-
Si el acto recurrido estaba suspendido:
a) La garantía no extiende sus efectos a la vía contencioso-administrativa (o,
extendiéndolos, el nuevo acto no se recurre):
-
Levanta la suspensión.
-
Comunica a la ORT la ejecución de la resolución a efectos de que proceda a:
- devolver la garantía tras el pago de la deuda resultante del nuevo acto
- remitirla al órgano de recaudación en caso contrario.
b) La garantía extiende sus efectos, o es una sanción, y el nuevo acto se recurre:
-
Queda automáticamente suspendido con la garantía anterior.
-
Asocia la garantía y la suspensión al nuevo acto.
-
Derecho del contribuyente a la reducción de la garantía.
46
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS RESOLUCIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS (VI)
Resoluciones desestimatorias:
El acto recurrido queda confirmado. Si estaba suspendido:
El TEA le comunica al contribuyente el plazo de pago en periodo voluntario con la
notificación de la resolución.
a) La garantía no extiende sus efectos a la vía contencioso-administrativa
(o,
extendiéndolos, el nuevo acto no se recurre):
-
El órgano que acordó la suspensión (órgano que dictó el acto u ORT)
procederá a levantar la suspensión y liquidar intereses suspensivos.
-
La ORT devuelve la garantía tras el pago de la deuda y los intereses o la remite
al órgano de recaudación en caso contrario.
b) La garantía extiende sus efectos o es una sanción y el acto se recurre:
-
Queda automáticamente suspendido con la garantía anterior.
-
La ORT asocia la garantía y la suspensión a la vía contenciosa-administrativa.
47
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVAS (I)
-
La ORT centralizará la recepción de todas las sentencias de los tribunales de lo
contencioso, que les serán remitidas por el Servicio Jurídico.
-
Las sentencias deben ejecutarse en sus propios términos, de acuerdo con las
indicaciones contenidas en las mismas.
-
Órgano competente: el órgano que dictó el acto recurrido.
-
Plazo: dos meses para notificar el acuerdo de ejecución, salvo que la sentencia fije
una distinto, a contar desde que la resolución tuvo entrada en su registro.
-
Podrá solicitar aclaración al Tribunal a través de la ORT y el Servicio Jurídico. Se
entiende suspendido el plazo de ejecución.
-
Si el contribuyente no está de acuerdo con la ejecución de la resolución, puede
plantear incidente de ejecución.
-
El órgano que ejecuta la resolución debe incorporar al sistema informático la fecha
y el sentido de la resolución y la fecha de notificación al interesado.
-
Cuando el acto recurrido está suspendido, en la ejecución interviene el órgano que
acordó la suspensión: la ORT o el órgano que dictó el acto si se suspendió en vía
de recurso de reposición. Si se acordó por el Tribunal: el órgano que dictó el acto.
48
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTATIVAS (II)
Resoluciones estimatorias:
El órgano autor del acto dicta acuerdo de ejecución anulando el acto recurrido y los
que traigan causa en el mismo y lo notifica al contribuyente. Además:
-
Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en periodo voluntario:
Acuerda la devolución de las cantidades abonadas con devengo de intereses.
-
Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo:
Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de recaudación para que anule todos
los actos de gestión recaudatoria, levante los embargos y devuelva las cantidades
ingresadas con abono de intereses.
-
Si el acto recurrido estaba suspendido:
Levanta la suspensión y comunica a la ORT la ejecución de la resolución a efectos
de que ésta proceda a devolver la garantía.
El contribuyente tiene derecho al reembolso del coste de la garantía.
49
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTATIVAS (III)
Resoluciones parcialmente estimatorias procediendo dictar nuevo acto (I):
El órgano autor del acto recurrido anula el acto recurrido y los que traigan causa del
mismo y dicta nuevo acto, que notifica al contribuyente. Además:
-
Si la deuda fue ingresada total o parcialmente en periodo voluntario:
Acuerda la devolución de las cantidades abonadas con devengo de intereses.
Compensa de oficio la deuda resultante del nuevo acto con las cantidades a
devolver consecuencia de la anulación del acto recurrido. Si existe sobrante, se
devuelve con intereses.
-
Si la deuda fue ingresada en periodo ejecutivo:
Comunica el acuerdo de ejecución al órgano de recaudación para que anule todos
los actos de gestión recaudatoria, levante los embargos y devuelva las cantidades
ingresadas con abono de intereses.
No resulta aplicable la compensación de oficio. Posibilidad de adoptar medidas
cautelares sobre la devolución acordada para garantizar el cobro de la deuda
resultante del nuevo acto.
50
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONTENCIOSO-ADMINISTATIVAS (IV)
Resoluciones parcialmente estimatorias procediendo dictar nuevo acto (II):
-
Si el acto recurrido estaba suspendido:
Ya no hay posibilidad de seguir recurriendo el acto administrativo y obtener la
suspensión de su ejecución.
-
Levanta la suspensión.
-
Comunica a la ORT la ejecución de la resolución a efectos de que proceda a
devolver la garantía tras el pago de la deuda resultante del nuevo acto y
remitirla al órgano de recaudación en caso contrario.
Resoluciones desestimatorias:
El acto recurrido queda confirmado. Si estaba suspendido:
El órgano que acordó la suspensión (órgano que dictó el acto u ORT):
-
Comunica al contribuyente el plazo de pago en voluntaria.
-
Levanta la suspensión y liquida intereses suspensivos.
-
La ORT devuelve la garantía tras el pago de la deuda y los intereses o la remite
al órgano de recaudación en caso contrario.
51
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES Y SENTENCIAS: LIQUIDACIÓN DE
INTERESES DE DEMORA (I)
En la ejecución de resoluciones y sentencias procede, en ocasiones, liquidar
intereses de demora tanto a favor del contribuyente como de la Hacienda Pública.
Interés de demora: interés legal del dinero vigente durante el periodo de cómputo
incrementado en un 25%.
Intereses a favor del contribuyente:
-
Fundamento legal: el artículo 34 LGT incluye entre los derechos de los
contribuyentes el de obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo y las devoluciones de ingresos indebidos que procedan con abono del
interés de demora sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto.
-
Supuestos: resoluciones y sentencias total o parcialmente estimatorias si el acto
recurrido fue ingresado en todo o en parte, ya sean en periodo voluntario o
ejecutivo.
-
Periodo de cómputo: desde la fecha de los ingresos hasta la de ordenación del pago
de la devolución.
-
Órgano competente: el órgano que dictó el acto recurrido, que es quien ejecuta la
resolución o sentencia.
52
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES Y SENTENCIAS: LIQUIDACIÓN DE
INTERESES DE DEMORA (II)
Intereses a favor de la Hacienda Pública:
-
Fundamento legal: artículo 26 LGT. Es una prestación accesoria que se exige en los
supuestos de realización de un pago o presentación de una autoliquidación fuera de
plazo, así como “cuando se suspenda la ejecución del acto”.
-
Supuestos:
-
Denegación de la suspensión
-
Resoluciones y sentencias desestimatorias.
-
Periodo de cómputo: tiempo transcurrido desde la finalización del plazo de pago en
voluntario concedido con la notificación del acto, hasta la finalización del plazo de
pago en periodo voluntario abierto con la notificación de la la resolución firme.
-
Órgano competente: el órgano que dictó el acto o la ORT.
53
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (I)
-
Creadas en el año 2002 por Resolución del Presidente de la Agencia Tributaria de
30 de diciembre para mejorar la eficacia y eficiencia de las relaciones de la
Agencia con los principales órganos de revisión de sus actos.
-
Son órganos distintos de las Oficinas de Comunicación con los Juzgados y
Tribunales de Justicia (OCT), creadas en 1998:
a) Oficina de Comunicación con los Juzgados y Tribunales:
-
Atiende las peticiones de información tributaria del Ministerio Fiscal y los
Tribunales de Justicia de los diversos órdenes jurisdiccionales.
-
Depende directamente de los titulares de las Delegaciones de la Agencia.
b) Oficina de Relación con los Tribunales:
Canaliza las relaciones entre los órganos de la Agencia Tributaria y los
Tribunales Económico-Administrativos y los Jueces y Tribunales de lo
Contencioso-Administrativo (sin perjuicio de las competencias atribuidas al Servicio Jurídico),
y asume funciones en materia de suspensión de los actos recurridos.
-
Se integran en las Dependencias de Recaudación dentro de las Delegaciones
de la Agencia donde radique un TEAR, TEAL o Sala Desconcentrada.
54
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (II)
Modelo de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes (Resolución de 26-122005 del Presidente de la Agencia Tributaria): Oficina de Relación y Comunicación
con los Juzgados y Tribunales (ORCT):
-
Asume todas las competencias y funciones de la OCT y de la ORT excepto las
relativas a la suspensión de los actos administrativos, que se residencian en el
área de recaudación.
-
Depende directamente del titular de la Delegación Central.
Funciones de la ORT
Ampliadas en el nuevo marco normativo derivado del Reglamento General de
Revisión en Vía Administrativa.
3 grandes áreas:
-
Remisión de expedientes a los Tribunales
-
Suspensión de los actos recurridos
-
Ejecución de fallos y sentencias
55
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (III)
1.- Remisión de expedientes a los Tribunales
Corresponde a la ORT “velar por la correcta remisión de expedientes”:
-
Determinación del órgano competente para remitir el expediente en aquellos
casos en que los registros administrativos no hayan podido determinarlo.
-
Control global de la remisión en plazo de los expedientes al TEA a través de
una aplicación informática de seguimiento (los expedientes se envían directamente al TEA
por el órgano que dictó el acto).
-
Recepción de las peticiones de expedientes, o de ampliación de estos,
realizadas por los TEA o por los Tribunales Contencioso-Administrativos, y
control de la remisión en plazo por los órganos destinatarios de estas
peticiones.
2.- Suspensión de los actos recurridos (I)
-
Solicitudes de suspensión en vía económico-administrativa con garantías líquidas
y con otras garantías: tramitación completa.
56
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (IV)
2.- Suspensión de los actos recurridos (II)
-
Solicitudes de suspensión en vía económico-administrativa sin garantías y con
dispensa total o parcial de garantías: recepción, grabación y remisión al TEA de
las solicitudes, suspensión cautelar (en su caso) del acto recurrido, recepción y
grabación de las resoluciones del TEA, comprobación de la constitución de las
garantías parciales.
-
Liquidación de intereses de demora en caso de denegación de la solicitud de
suspensión en periodo voluntario en vía económico-administrativa, ya sean con
garantías o sin garantías.
-
Recepción y grabación de los autos judiciales de suspensión en vía contenciosa.
-
Custodia de las garantías aportadas para suspender en vía económicoadministrativa.
-
Devolución de garantías previa verificación del cumplimiento de los requisitos.
-
Tramitación, resolución y ejecución de las solicitudes de reembolso del coste de
las garantías.
57
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (V)
3.- Ejecución de resoluciones y sentencias (I)
-
Recepción de las resoluciones y sentencias: recibe quincenalmente del TEA una
relación informática y una copia, tanto de las resoluciones de los TEA como de las
sentencias judiciales. Tradicionalmente se enviaban copias en papel. Desde hace
unos meses, se están recibiendo en un CD.
-
Se completa la información recibida en soporte informático del TEA con la
disponible en las bases de datos de la Agencia hasta reconstruir todos los hitos del
recurso o reclamación. Aplicación informática no corporativa y depuración manual.
-
Calificación de las resoluciones y sentencias “a conocimiento” o “a cumplimiento”
en base a dicha información.
-
Conciliación física de la información con las copias de las resoluciones y
sentencias efectivamente recibidas.
-
Determinación del órgano destinatario, remisión por correo electrónico de la
relación de resoluciones y sentencias (distinguiendo las que son “a conocimiento”
y “a cumplimiento”) y envío de la copia, antes en papel, y ahora a través de la
aplicación de expediente electrónico.
58
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (VI)
3.- Ejecución de resoluciones y sentencias (II)
-
Ejecución de resoluciones y sentencias desestimatorias:
-
cuando el acto recurrido no está suspendido (la ejecución consiste en la
grabación de la fecha y el sentido de la resolución)
-
cuando la ORT acordó la primera suspensión en periodo voluntario en vía
económico-administrativa.
-
Liquidación de intereses de demora generados durante la suspensión en caso de
resoluciones y sentencias desestimatorias ejecutadas por la ORT.
-
Control a posteriori de los enviados “a conocimiento” para verificar que realmente
no procede su ejecución.
-
Control de la ejecución en plazo de las resoluciones y sentencias por los órganos
destinatarios.
59
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
OFICINA DE RELACIÓN CON LOS TRIBUNALES (V)
Algunas magnitudes de la ORT de la Delegación Especial de Madrid en 2008:
-
1.020 solicitudes de suspensión, casi 600 con requerimiento de subsanación:
646: con aval
104: con otras garantías
270: sin garantías o garantías
-
25.000 resoluciones y sentencias
-
15.000 fallos desestimatorios ejecutados
-
1.000 liquidaciones de intereses suspensivos
-
Más de 3.000 garantías en custodia
Personal:
5 funcionarios del Cuerpo Técnico de Hacienda
3 funcionarios del Cuerpo de Agentes de la Hacienda Pública
5 funcionarios del Cuerpo Auxiliar.
60
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
LA LITIGIOSIDAD EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO ESTATAL
61
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS NORMATIVAS ANTI-LITIGIOSIDAD (I)
1.- Consultas tributarias escritas (I)
Los contribuyentes podrán formular a la Administración tributaria consultas
respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso
les corresponda.
También están legitimados
organizaciones patronales,
asociaciones empresariales y,
colectivos, cuando la cuestión
o asociados.
los colegios profesionales, cámaras oficiales,
sindicatos, asociaciones de consumidores,
en general, entidades representativas de intereses
planteada afecte a la generalidad de sus miembros
Requisito fundamental:
Deben formularse antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de
los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el
cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
Plazo para contestar: seis meses desde su presentación. El incumplimiento del
plazo no implica aceptación del criterio propuesto.
62
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS NORMATIVAS ANTI-LITIGIOSIDAD (II)
1.- Consultas tributarias escritas (II)
Órgano competente: Dirección General de Tributos
(órgano encargado de la elaboración,
propuesta e interpretación de disposiciones tributarias).
Efectos: vinculan a la Administración en sus relaciones con:
-
el consultante siempre que no se hubieran alterado las circunstancias,
antecedentes y demás datos recogidos en el escrito de consulta;
-
con cualquier obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y
circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en la contestación a la
consulta.
Excepción: si la consulta versa sobre cuestiones relacionadas con el objeto o
tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad.
Recursos:
Las consultas tienen carácter informativo. No cabe recurso alguno contra las
mismas. Son recurribles los actos dictados en aplicación del criterio de la
consulta.
63
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS NORMATIVAS ANTI-LITIGIOSIDAD (III)
2.- Acuerdos previos de valoración
Acuerdo contribuyente-Administración, vinculante para ambos, sobre el valor a
efectos fiscales de rentas, bienes, gastos o demás elementos determinantes de la
deuda tributaria.
La Ley General Tributaria establece la regulación general y se remite a la norma
propia de cada tributo para regular los supuestos concretos.
Se debe solicitar por escrito antes de la realización del hecho imponible,
acompañando una propuesta de valoración. La Administración puede comprobar
los elementos de hecho y las circunstancias declaradas por el contribuyente.
El acuerdo se emite por escrito, expresando el valor, el supuesto de hecho al que
se refiere y el impuesto al que se aplica.
Plazo para resolver: el que determine la norma propia de cada tributo. El
incumplimiento del plazo implica aceptación de la propuesta de valoración.
Efectos: el valor acordado vincula a la Administración y al contribuyente durante
un plazo de tres años, siempre que no se alteren las circunstancias consideradas.
64
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS NORMATIVAS ANTI-LITIGIOSIDAD (IV)
3.- Actas con acuerdo (I)
El contenido del acta es íntegramente aceptado por la Administración y el
contribuyente.
La liquidación y la sanción derivadas del acuerdo no pueden ser objeto de
recurso. Sólo cabe la revisión en vía administrativa por el procedimiento de
declaración de nulidad de pleno derecho y en vía contenciosa por existencia de
vicios del consentimiento.
Las actas con acuerdo sólo proceden cuando para la regularización de la situación
tributaria del contribuyente sea necesario:
-
concretar conceptos jurídicos indeterminados,
-
apreciar hechos determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso
concreto,
-
realizar estimaciones, valoraciones, mediciones de datos, elementos o
características relevantes para la obligación tributaria que no puedan
cuantificarse de manera cierta.
65
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS NORMATIVAS ANTI-LITIGIOSIDAD (V)
3.- Actas con acuerdo (II)
Requisitos:
-
autorización del órgano competente para liquidar
-
constitución de un depósito, aval solidario de entidad financiera o certificado
de seguro de caución por el importe del acta.
Efectos:
Se entiende producida la liquidación e impuesta la sanción si en el plazo de 10
días desde el siguiente al acta no se notifica al contribuyente acuerdo del órgano
competente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener
el acta.
El depósito se aplicará al pago del acta.
Si se hubiera constituido aval o seguro, el pago debe hacerse en el plazo de pago
en periodo voluntario, al término del cual se devolverá el aval o se remitirá al
órgano de recaudación para su ejecución. Posibilidad de aplazamiento con dicha
garantía.
66
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS NORMATIVAS ANTI-LITIGIOSIDAD (VI)
4.- Supuestos de reducción del importe de la sanción
-
Sanciones incluidas en actas con acuerdo: 50%. La reducción se pierde:
-
si se recurre el acta en vía contenciosa
-
si no se satisface la deuda en el plazo de pago en voluntaria o en los plazos
concedidos en un acuerdo de aplazamiento en periodo voluntario, y se ha
constituido aval o seguro de caución.
-
Conformidad del obligado con la regularización: 30%. Se pierde en caso de
recurso o reclamación.
-
Pago de la sanción en el plazo de pago en voluntaria o en los plazos concedidos
en un acuerdo de aplazamiento en periodo voluntario con garantía de aval o
seguro de caución: 25%.
Esta reducción es compatible con la reducción por conformidad pero no con la de
la actas con acuerdo. Se pierde por la interposición de recurso o reclamación
contra la sanción o la liquidación.
67
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
MEDIDAS NORMATIVAS ANTI-LITIGIOSIDAD (VII)
5.- Otras medidas para evitar o minorar la litigiosidad y agilizar los procedimientos
de revisión
-
Procedimientos de revocación y de rectificación de errores (inicio de oficio).
-
Anulación total o parcial por el órgano que dictó el acto en caso de interposición
de reclamación económico-administrativa con alegaciones y sin recurso previo de
reposición.
-
Exigencia general de garantías para suspender la ejecución del acto recurrido. Se
compensa con el derecho del contribuyente al reembolso del coste de las
garantías en caso de estimación total o parcial de sus pretensiones.
-
Devengo de intereses, excepto en sanciones en vía administrativa.
-
Cuantía mínima para recurrir en segunda instancia en vía económicoadministrativa y contenciosa.
-
Plazos relativamente cortos para presentar recursos y reclamaciones.
-
Órganos económico-administrativos unipersonales y procedimiento abreviado.
68
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
PRINCIPALES CAUSAS DE LA LITIGIOSIDAD
1.- Error en la información suministrada por terceros
2.- Carencias en la motivación de los actos administrativos
3.- Problema en la notificación del acto administrativo
4.- Suspensión del acto administrativo
5.- Discrepancias en la interpretación de la norma
6.- Prescripción o caducidad
7.- Falta de motivación del elemento subjetivo de la sanción
69
Problemática de la litigiosidad en la Administración tributaria
70
Descargar

Presentación de PowerPoint